 | | | | №48 - 25.12.09 | |
 | | Надання послуг зі створення комп'ютерних програм нерезиденту не є переданням чи наданням авторських прав і оподатковується ПДВ за ставкою 20%
| | | Як оподатковуються ПДВ послуги зі створення комп'ютерних програм, які надаються нерезиденту? Чи можна розглядати зазначені операції як передання чи надання авторських прав?
Згідно з п. 3.1 ст. 3 Закону N 168/97-ВР об'єктом оподаткування ПДВ є операції з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, із ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту та з вивезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту.
Відповідно до загального правила для визначення місця поставки послуг, установленого п. 6.5 ст. 6 Закону N 168/97-ВР, місцем поставки вважається місце, де особу, яка надає послугу, зареєстровано платником цього податку. Виняток становлять лише операції з поставки послуг, визначених у підпунктах "в", "д", "е" п. 6.5 ст. 6 Закону N 168/97-ВР.
Зокрема, пп. "д" п. 6.5 ст. 6 цього Закону передбачено, що місцем поставки послуг вважається місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації – місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються нижченаведені послуги, проживають за межами митної території України і надають послуги з:
передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок;
надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства);
надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;
надання обов'язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю;
надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи;
надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів).
Враховуючи зазначене, а також те, що послуги зі створення комп'ютерних програм відсутні в зазначених переліках, операції з їх поставки оподатковуються ПДВ за загальними правилами.
Надання послуг зі створення комп'ютерних програм не може розглядатись як передання чи надання авторських прав, з огляду на таке.
Відносини, що складаються у зв'язку із створенням і використанням об'єктів авторського права і суміжних прав, регулюються Законом N 3792-XII, відповідно до якого об'єктами авторського права є, зокрема, комп'ютерні програми.
Суб'єктами авторського права є автори творів, їхні спадкоємці та особи, яким автори чи їхні спадкоємці передали свої авторські майнові права.
Службовий твір – це твір, створений автором у порядку виконання службових обов'язків відповідно до службового завдання чи трудового договору (контракту) між ним і роботодавцем.
При цьому авторське особисте немайнове право на службовий твір належить його автору. Виключне майнове право на службовий твір належить роботодавцю, якщо інше не передбачено трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем. За створення й використання службового твору автору належить авторська винагорода, розмір та порядок виплати якої встановлюються трудовим договором (контрактом) та (або) цивільно-правовим договором між автором і роботодавцем (ст. 16 Закону N 3792-XII).
Згідно зі ст. 31 цього Закону автор (чи інша особа, яка має авторське право) може передати свої майнові права будь-якій іншій особі повністю чи частково. Передача майнових прав автора (чи іншої особи, яка має авторське право) оформляється авторським договором.
Майнові права, що передаються за авторським договором, мають бути у ньому визначені. Майнові права, не зазначені в авторському договорі як відчужувані, вважаються такими, що не передані.
Майнове право суб'єкта авторського права, який є юридичною особою, може бути передано (відчужено) іншій особі у встановленому законом порядку внаслідок ліквідації цієї юридичної особи – суб'єкта авторського права.
Отже, надання послуг зі створення комп'ютерних програм нерезиденту згідно із зовнішньоекономічним договором про надання послуг не розглядається як передання чи надання авторських прав і оподатковується ПДВ за ставкою 20%.
ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНИХ НОРМАТИВНИХ ДОКУМЕНТІВ
Закони України
N 168/97-ВР від 03.04.97 р. "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями)
N 324/95-ВР від 15.09.95 р. "Про туризм" (зі змінами та доповненнями)
N 334/94-ВР від 28.12.94 р. "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
N 3792-XII від 23.12.93 р. "Про авторське право і суміжні права" (зі змінами та доповненнями)
ПОСТАНОВА КАБІНЕТУ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ
N 1200 від 03.11.97 р. "Про Порядок та норми надання послуг з харчування учнів у професійно-технічних училищах та середніх навчальних закладах, операції з надання яких звільняються від оподаткування податком на додану вартість" (зі змінами та доповненнями)
|
| |
