Вопросы - ответы

Передача пального за талонами підряднику
Підприємство (замовник) збирається укласти договір підряду, згідно з яким зобов’язується прийняти і оплатити виконану роботу та надати підряднику пально-мастильні матеріали (шляхом надання талонів) для виконання робіт. У свою чергу підрядник має виконати роботу, пов’язану з лісозаготівлею. Чи потрібно підприємству (замовнику) реєструватися платником акцизного податку у разі здійснення ним операцій з передачі підряднику талонів на пальне?
Ирина Мельник , начальник отдела методологии акцизного налога Управления совершенствования косвенного налогообложения Департамента методологической и нормотворческой работы ГФС Украины

Відносини на умовах договору підряду регулюються нормами Цивільного кодексу. Так, відповідно до ст. 837 цього Кодексу за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника), а замовник зобов’язується прийняти та оплатити виконану роботу. При цьому ст. 839 Цивільного кодексу передбачено, що підрядник зобов’язаний виконати роботу, визначену договором підряду, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором.

Згідно зі ст. 840 цього Кодексу якщо робота виконується частково або в повному обсязі з матеріалу замовника, підрядник відповідає за неправильне використання цього матеріалу. Підрядник зобов’язаний надати замовникові звіт про використання матеріалу та повернути його залишок. Крім того, у разі виконання робіт з матеріалу замовника у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалу, строки повернення його залишку та основних відходів, а також відповідальність підрядника за невиконання або неналежне виконання своїх обов’язків. Підрядник відповідає за невиконання або неналежне виконання роботи, спричинене недоліками матеріалу, наданого замовником, якщо не доведе, що ці недоліки не могли бути ним вия­влені при належному прийманні матеріалу.

Відповідно до пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Податкового кодексу платником акцизного податку є особа, що реалізує пальне.

Згідно з пп. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 зазначеного Кодексу пальне — це нафтопродукти, скрап­лений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Зауважимо, що суб’єкт господарської діяльності, який здійснює будь-які операції, визначені абзацом другим пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу, є особою, яка реалізує пальне, і відповідно є платником акцизного податку.

Реалізація пального для цілей розділу VI цього Кодексу — будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання та передачі (відпуску, відвантаження) пального в споживчій тарі ємністю до 2 л (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками (пп. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Пунктом 44.1 ст. 44 Податкового кодексу передбачено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

При цьому слід зазначити, що відповідно до Інструкції № 281/171/578/155 талон — це спеціальний талон, придбаний за умовами та відпуск­ною ціною обумовленого номіналу, що підтверд­жує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного най­менування і марки, які позначені на ньому.

З огляду на те, що талони на пальне підтверджують право їх власника на отримання на АЗС нафтопродукту, операції з передачі/реалізації талону є за своєю суттю продажем пального.

Таким чином, якщо за даними первинних документів підприємство здійснює операції з отримання від постачальників та реалізацію третім особам пального за допомогою талонів та/або смарт-карток на пальне, які отримуються та/або надаються як додаток до видаткових накладних та/або актів приймання-передачі на пальне, то у такого підприємства виникає обов’язок щодо реєстрації платником акцизного податку як особи, що реалізує пальне.

Доступ к материалу ограничен и доступен подписчикам после авторизации
Подпишитесь на журнал и Вы получите доступ ко всем публикациям печатного издания