Вопросы - ответы

Отражение услуг от нерезидента в декларации по НДС
Как в налоговой декларации по НДС отражается распределение налогового кредита по налоговой накладной, составленной плательщиком при получении услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, если эти услуги используются частично в налогооблагаемых операциях, а частично — нет?

Пунктом 180.2 ст. 180 Налогового кодекса лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет в случае поставки услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве налогоплательщиков, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

Датой возникновения налоговых обязательств по операциям по поставке услуг нерезидентами, место предоставления которых — таможенная территория Украины, является дата списания денежных средств с банковского счета плательщика налога на оплату услуг или дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг нерезидентом, в зависимости от того, какое из событий произошло раньше (п. 187.8 ст. 187 указанного Кодекса).

Для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины датой возникновения права плательщика на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, включенным получателем таких услуг в налоговую декларацию по НДС предыдущего периода (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса).

Согласно п. 3.8 раздела V Порядка № 1492 в строке 7 декларации указываются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины. Пунктом 4.4 раздела V этого Порядка предусмотрено, что в строке 15 (колонка А) декларации указывается объем приобретения (изготовление, строительство, сооружение, ввоз) с НДС товаров/услуг и необоротных активов, используемых частично в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 Налогового кодекса) и/или освобождены от налогообложения (ст. 197, подраздел 2 раздела XX этого Кодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины).

Соответствующее распределение суммы НДС для определения части налогового кредита осуществляется согласно определенной в табл. 1 «Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях» приложения 7 (Д7) к налоговой декларации по НДС доле использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

Определенная доля использования применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации.

Таким образом, операция по получению плательщиком НДС от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности и при этом частично используемых в налогооблагаемых операциях, а частично — нет, на дату возникновения налоговых обязательств подлежит отражению в строке 7 декларации, а в декларации следующего отчетного периода в соответствии с определенной долей использования — в строке 15 такой декларации.

При этом налоговая накладная по такой операции отражается в налоговой декларации по НДС с учетом доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях, в частности в строке 15.1 декларации отражаются операции по приобретению с НДС, которые дают право на формирование налогового кредита, а в строке 15.2операции по приобретению с НДС, которые не дают такого права.