Новости

Как корректируется финрезультат на сумму амортизации арендованного целостного имущественного комплекса

26.09.2017 / 09:20

Согласно п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса финрезультат до налогообложения увеличивается:

  • на сумму начисленной амортизации основных средств или нематериальных активов в соответствии с ПБУ или МСФО.;
  • на сумму расходов на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов, отнесенным  к расходам  согласно ПБУ или МСФО.

В соответствии с п. 138.2 ст. 138 Кодекса финрезультат до налогообложения уменьшается:

  • на сумму рассчитанной амортизации основных средств или нематериальных активов согласно п. 138.3 этой статьи;
  • на сумму первоначальной стоимости приобретения или изготовления отдельного объекта непроизводственных основных средств или непроизводственных нематериальных активов и расходов на их ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения, в частности отнесенных к  расходам  согласно ПБУ или МСФО,  при  продаже такого объекта непроизводственных основных средств или нематериальных активов, но не больше суммы дохода (выручки), полученной от такой продажи.

Расчет амортизации основных средств или нематериальных активов осуществляется согласно ПБУ или МСФЗ с учетом ограничений, установленных пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, подпунктами 138.3.2 — 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 Кодекса. При таких расчетах применяются методы начисления амортизации, предусмотренные ПБУ, кроме «производственного» метода (пп. 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 Кодекса).

В соответствии с п. 3 ст. 23 Закона Украины от 10.04.92 г. № 2269- XII «Об аренде государственного и коммунального имущества» амортизационные отчисления на арендованные целостные имущественные комплексы предприятий, их структурные подразделения, здания и сооружения начисляет и оставляет в своем распоряжении арендатор.

Согласно ПБУ 7 «Основные средства», утвержденному приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92, основные средства — материальные активы, которые предприятие/учреждение удерживает с целью использования их в процессе производства/деятельности или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

При этом согласно пп. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 Кодекса не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников расходы на приобретение/самостоятельное изготовление, а также расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

Термин «непроизводственные основные средства» означает соответственно основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога.

Таким образом, при определении объекта обложения налогом на прибыль на основании положений п. 138.1, п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса плательщик должен увеличить финарезультат до налогообложения на сумму начисленной амортизации производственных основных средств, которые входят в состав арендованного целостного имущественного комплекса согласно ПБУ и уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму рассчитанной амортизации таких производственных основных средств согласно п. 138.3 ст. 138 Кодекса.

(Письмо ГФС Украины от 15.09.2017 г. № 1976/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)

«Горячие линии»

Дата: 23 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42