Новости

Как облагаются налогом доходы нерезидента, полученные в виде фрахта

02.10.2017 / 10:40

Согласно пп. 14.1.260 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса фрахт — это вознаграждение (компенсация), выплачиваемое по договорам перевозки, найма или поднайма судна или транспортного средства (их частей) для: перевозки грузов и пассажиров морскими или воздушными судами; перевозка грузов железнодорожным или автомобильным транспортом.

В соответствии с пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным этой статьей. Для целей этого пункта к доходам, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины, отнесен, в частности, фрахт (абзац «г» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Подпунктом 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодекса определено, что резидент или постоянное представительство нерезидента, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченого им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) какую-либо выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодекса, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.3 — 141.4.6 и 141.4.11 п. 141.4 ст. 141 Налогового кодекса) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.

Сумма фрахта, уплачиваемого резидентом нерезиденту по договорам фрахта, облагается налогом по ставке 6 % у источника выплаты таких доходов за счет этих доходов. При этом базой для налогообложения является базовая ставка такого фрахта; лицами, уполномоченными взимать налог и вносить его в бюджет, является резидент, который выплачивает такие доходы независимо от того, является ли он плательщиком налога, а также субъектом упрощенного налогообложения (пп. 141.4.4 п. 141.4 ст. 141 Кодекса).

Информацию о выплаченных доходах нерезидентам, суммах удержанного с них налога и примененной для налогообложения ставке плательщики указывают в приложении к форме Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина Украины от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа Минфина Украины от 28.04.2017 г. № 467), а именно Расчете (отчете) налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождения из Украины (приложение ПН к Декларации), которое является ее неотъемлемой частью.

Следовательно, резидент (в данном случае неприбыльная организация), который выплачивает доходы нерезиденту в виде фрахта, вносит в бюджет налог в размере 6 % суммы фрахта и представляет в контролирующий орган по своему местонахождению Декларацию с заполненным приложением ПН.

В Декларации заполняются все обязательные реквизиты (ст. 48 Налогового кодекса).

При этом резидент в Декларации кроме строки 23 ПН, где указывается сумма уплаченного налога при выплате доходов нерезидентам в отчетном периоде, определенного на основании Расчета (отчета) налоговых обязательств нерезидентов, которыми получены доходы с источником их происхождение из Украины, другие показатели не заполняет.

Кроме того, лицо, выплачиваемое доходы нерезиденту, не должно становиться на учет в качестве самостоятельного плательщика налога на прибыль.

(Письмо ГФС Украины от 21.09.2017 г. № 2011/6/99-99-15-02-02-15 ІПК)

«Горячие линии»

Дата: 26 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42