Новости

Как учесть балансовую стоимость активов при расчете разницы

14.11.2017 / 18:00

ГФС Украины с целью надлежащего администрирования налога на прибыль и в связи с поступлением запросов налогоплательщиков относительно учета балансовой стоимости активов (кредитов) при расчете разницы для целей налогообложения в соответствии  с положениями пп. 139.3.3 п. 139.3  ст. 139 Налогового кодекса сообщает, что позиция Минфина Украины по этому вопросу изложена в письме от 18.09.2017 г. № 11210-09-10/25081 и заключается в следующем.

Подпунктом 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса определено, что банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, признают для налогообложения резерв, сформированный в связи с обесценением (уменьшением полезности) активов согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности.

Положениями пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Кодекса установлено, что финансовый результат до налогообложения увеличивается на превышение размера резерва по состоянию на конец налогового (отчетного) периода над лимитом  20 % (на период с 01.01.2015 г. до 31.12.2015 г. — 30 %, на период с 01.01.2016 г. до 31.12.2018 г. — 25 %) совокупной балансовой стоимости активов, обесценение которых признается путем формирования резерва, увеличенной на сумму резерва, по таким активам согласно данным финансовой отчетности за отчетный период.

Пунктом 2 ст. 121 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» установлено, что банки составляют финансовую отчетность по международным стандартам.

Так, учет финансовых активов, в том числе отражение уменьшения полезности финансовых активов, регулируется МСБО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (далее – МСБО 39).

Согласно п. 45 этому МСБО финансовые активы разделяют на:

финансовые активы, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыли или убытки;

финансовые активы, доступные для продажи;

займы и дебиторская задолженность;

инвестиции, удерживаемые до погашения.

При этом согласно п. 58 указанного МСБО в конце каждого отчетного периода предприятие должно оценивать, есть ли объективное свидетельство того, что полезность финансового актива или группы финансовых активов уменьшается. Если такое свидетельство есть, то необходимо применять соответствующие положения МСБО 39 для определения суммы какого-либо убытка от уменьшения полезности.

Пунктами 58 – 62 вышеуказанного МСБО описываются требования относительно оценивания наличия объективного свидетельства уменьшения полезности финансовых активов, которые оцениваются по амортизированной себестоимости. В том числе п. 59 этого МСБО приводятся события, которые могут быть свидетельством уменьшения полезности финансовых активов.

Поскольку пп. 139.3.3 п. 139.3 ст. 139 Налогового кодекса определяет общую характеристику активов, балансовая стоимость которых учитывается для расчета лимита, то расчет лимита не ограничивается применением исключительно балансовой стоимости обесцененных активов.

Таким образом, для определения предельного лимита, превышение размера резерва над которым увеличивает финансовый результат до налогообложения, должны использоваться совокупная балансовая стоимость активов, которым присущ риск обесценения в соответствии с положениями международных стандартов финансовой отчетности, независимо от факта формирования резерва по таким активам.

(Письмо ГФС Украины от 13.11.2017 г. № 30794/7/99-99-15-02-02-17)

«Горячие линии»

Дата: 21 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42