Дивиденды в пользу материнской компании: начислять ли авансовый взнос

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов установлен пп. 57.1¹ п. 57.1 ст. 57 Налогового Кодекса.

В случае принятия решения относительно выплаты дивидендов плательщик налога на прибыль — эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, проводит указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, есть ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным ст. 137 Кодекса (пп. 57.1¹.1 п. 57.1 ст. 57 Кодекса).

В соответствии с пп. 57.1¹.3 п. 57.1 ст. 57 Кодекса авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 57.1¹.2 этого пункта, не взыскивается, в частности, в случае выплаты дивидендов:

• в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, уплачиваемых в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных такой компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.1¹.2 этого пункта. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности дивиденды в порядке, определенном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику;
• физическим лицам.

Таким образом, учитывая положение пп. 57.1¹.3 п. 57.1 ст. 57 Кодекса, материнская компания не должна начислять и перечислять в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль из суммы дивидендов, полученных от дочерней компании, при их дальнейшем перечислении в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании.

(Письмо ГФС Украины от 06.02.2018 г. № 497/6/99-99-15-02-02-15/ІПК)