Новости

Антиофшорные протоколы: нулевые ставки для дивидендов, процентов, роялти исчезают как класс

29.09.2020 / 12:13

Дмитро МИХАЙЛЕНКО, член громадської ради ДПС та експертної ради Мінфіну,
Конюль ГАСАНОВА, член Палати податкових консультантів,
Ніна МАТВІЄНКО, радник,
Валерія ДОНЧЕНКО, молодший юрист (Crowe Mikhailenko),
та Євген КОЗЛОВ, старший проєктний менеджер Офісу підтримки реформ при Мінфіні

Почнемо з того, що на початку літа, а саме 15.06.2020 р., було підписано Протокол про внесення змін до Конвенції між Урядом України та Урядом Австрії про уникнення подвійного оподаткування, який передбачає збільшення податкових ставок для:

  • дивідендів — з 5 % (за умови частки володіння як мінімум 10 % капіталу) / 10 % (у всіх інших випадках) до 5 % (за умови частки володіння як мінімум 10 % капіталу) / 15 % (у всіх інших випадках);
  • відсотків — з 2 до 5 % (за товарними кредитами і кредитами від банківських установ);
  • роялті: для використання будь-якого авторського права на науковий твір, патент — з 0 до 5 %; для використання авторського права на літературні твори або твори мистецтва — з 5 до 10 %.

Протокол також запроваджує:

  • правило, що не дозволяє застосовувати пільги з Конвенції, якщо однією з основних цілей є отримання таких пільг;
  • правило, яке розширює можливості здійснювати обмін податковою інформацією.

До слова, про застосування пільг за конвенціями. За даними з відкритих джерел, за минулий рік українськими підприємствами було виведено за кордон близько 150 млрд грн у вигляді відсотків, дивідендів і роялті.

З таблиці нижче видно, які ставки податку на репатріацію застосовувалися при таких виплатах. Оскільки деякі податкові ставки були унікальними (наприклад, 2 % для відсотків на Кіпр), нескладно простежити країни, які були адресатами зазначених платежів.

Що більш важливо, трохи менше половини загальної суми платежів «проскочило» завдяки застосуванню конвенцій без оподаткування, а середньозважене податкове навантаження при виплаті нерезидентам дивідендів, відсотків і роялті становило 3 %, що показово характеризує ступінь бажання і можливостей в українських платників податків.

Усього:

Виплат на користь нерезидентів —

198 600 млн грн

Податок —

4 622 млн грн

 

Ставка — 2 %

 

Кількість платників — 3 859

Ставка
податку

Дивіденди

Проценти

Роялті

Інші

Усього основні

0 %

37 356

12 897

7 102

17 547

74 902

1 %

 

 

 

161

161

2 %

 

12 156

32

3

12 191

3 %

 

112

 

0

112

5 %

44 520

1 562

3 895

11

49 988

6 %

 

 

 

290

290

7 %

 

 

46

1

47

8 %

 

 

3

0

3

10 %

177

2 678

4 243

50

7 148

15 %

4 089

924

1 087

693

6 793

Усього:

86 142

30 329

16 408

18 756

151 635

 

У світлі цієї інформації стають цілком зрозумілими ініціативи України зі зміни податкових конвенцій з низкою країн — власне тих, де містилися нульові ставки або близько того.

Далі в таблиці наводиться підсумок зусиль Мінфіну, який демонструє, як змінилися ставки в податкових конвенціях із зазначеними країнами.

 

Кіпр

Велика Британія

Швейцарія

Нідерланди

Вид

доходів

Конвенція в попередній редакції

Конвенція в редакції Протоколу (ставки застосовуються з 01.01.2020 р.)

Конвенція в попередній редакції

Конвенція в редакції Протоколу (ставки застосовуються з 01.01.2020 р.)

Конвенція в попередній редакції

Конвенція в редакції Протоколу (ставки застосовуються з 01.01.2020 р.)

Конвенція в попередній редакції

Конвенція в редакції Протоколу (не ратифіковано)

Проценти

Знижена ставка — 2 %

 

Знижена ставка — 5 %

0 %

5 %

Основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 0 %

Основна ставка — 5 %

Знижена ставка — 5 %

Основна ставка — 10 %

Знижена — 2 %

Знижена ставка — 5 %

Дивіденди

Основна ставка — 15 %

Знижена ставка — 5 %

Основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 5 % (інвестування від 100 000 євро і володіння 20 %)

Основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 5 % (володіння капіталом з правом голосу або статутним капіталом)

Основна ставка — 15 %

Знижена ставка — 5 % (володіння 20 % капіталу компанії)

Основна ставка — 15 %

Знижена ставка — 5 % (за умови володіння 20 %)

Основна ставка — 15 %

Знижена ставка — 5 % (за умови володіння 10 %)

Звільнення за умови 50 % володіння та 300 000 інвестицій

 

Основна ставка — 15 %

Знижена ставка — 5 % (володіння 20 %)

Звільнення забрали

 

Основна ставка — 15 %

Знижена ставка — 5 % (володіння 20 %)

Роялті

Основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 5 %

Без змін, основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 5 (патенти, авторські права, ТМ)

0 %

5 %

Основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 0 % (ТМ)

Основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 5 % (ТМ, авторське, патент, дизайн, модель, ноу-хау)

Основна ставка — 10 %

Знижена ставка — 0 % (наукові роботи, патенти, ТМ)

Основна ставка — 10 %
Знижена ставка — 5 % (авторські права, ТМ, патент, дизайн, модель)

 

Із наведеної в таблиці інформації видно досить системний результат, де нульові ставки для дивідендів, відсотків, роялті зникають як клас. І це ще без урахування подальших планів Мінфіну — за наявними в авторів відомостями вноситимуться поправки також до податкової конвенції з ОАЕ.

Але оскільки українські платники податків — народ кмітливий, автори задалися питанням: можливо, залишилися в системі податкових конвенцій ще якісь з нульовими ставками, які не охоплені пильною увагою Мінфіну?

Тут все досить «бідно». Залишилося буквально кілька юрисдикцій, але вони або високофіскальні самі по собі (відсотки за податковими конвенціями з Іспанією та США), або малопопулярні (роялті за податковими конвенціями з Вірменією), або супроводжуються складними умовами для застосування (дивіденди для податкових конвенцій із Швецією або Фінляндією).

Тоді виникає друге запитання: які види доходів, крім дивідендів, відсотків і роялті, можуть «скористатися» нульовими ставками оподаткування для більшості країн?

На це запитання легше знайти відповіді. Capital gain для більшості податкових конвенцій (на жаль, не з Кіпром) як і раніше не оподатковуватиметься при виплаті з України — головне, щоб дохід не походив з акцій, які формують свою вартість більш ніж на 50 % з української нерухомості.

Відповідно, можна припустити, що найближчими роками для українських платників податків, які здійснюють подібні виплати за кордон, істотно зміниться або гео­графія країн-партнерів, та/або форми виплат як таких.