Новости

Налоговый апдейт Дія Сіті: какие льготы предусмотрены для IТ-индустрии?

31.05.2021 / 10:40
Налоговый апдейт Дія Сіті:  какие льготы предусмотрены для IТ-индустрии?

Віталій СМЕРДОВ, позаштатний консультант Комітету ВРУ з питань фінансів, податкової та митної політики, партнер податкової практики Crowe Mikhailenko, директор ГО «Палата податкових консультантів», член ради Комітету міжнародного оподаткування IAA

Режим Дія Сіті, разработанный специально для украинской IT-индустрии, на слуху. И это не удивительно - благодаря глобальности предусмотренных им изменений и числу учтенных поправок/пожеланий от IT-ассоциаций. На 02.06.2021 г. (среда) в повестку дня голосования ВРУ вынесена налоговая часть Дія Сіті - законопроект № 53761. В связи с этим, накануне голосования, есть смысл вспомнить главные поправки в НКУ, предусмотренные данным законопроектом. Тем более, что к моменту голосования он значительным образом преобразился.

Законопроектом предусмотрено вступление в силу поправок в НКУ с 1 января 2022 года, кроме ряда исключений (в частности, по ограничению выплат в пользу плательщиков единого налога, о которых см. ниже). Далее рассмотрим новшества в разрезе налогов/сборов/платежей.

Налог на прибыль. Резиденты Дія Сіті будут иметь право выбрать одну из двух опций:

1) уплачивать налог на прибыль по общим правилам, предусмотренным для всех налогоплательщиков, по ставке 18%. Важно, что данная опция не предусматривает дополнительных запретов или ограничений по отражению в налоговых расходах операций по приобретению услуг у предпринимателей на едином налоге в сравнении с теми, которые предусмотрены в НКУ сегодня. Обратим внимание лишь на то, что с этой целью первичные документы по таким операциям должны содержать обязательные реквизиты и детализацию операций.

2) уплачивать налог на выведенный капитал (далее - НнВК) по ставке 9%. В рамках данной опции налог уплачивается не в периоде формирования прибыли, а лишь в периоде осуществления операций, прямо предусмотренных НКУ, в частности:

- выплата дивидендов в пользу неплательщика налога (кроме начисления дивидендов в форме акций/долей при условии, что такая выплата не приводит к изменению пропорций владения);

- выплата средств и/или возврат имущества в связи с выходом участника/акционера в сумме, превышающей стоимость взноса в уставный капитал или стоимость приобретения акций/долей, относительно которых осуществляется выкуп. Если расчеты за акции/доли осуществлялись за рубежом и без учета для целей НнВК или НДФЛ в Украине, то их стоимость при определении упомянутого превышения будет приравниваться к нулю;

- выплаты процентов, комиссий, прочих вознаграждений, возмещений, штрафов, пени, которые связаны с привлечением и/или использованием средств в пользу неплательщиков налога;

- ряда других операций, в частности, по бесплатному предоставлению имущества (работ, услуг) в пользу неплательщика налога, по предоставлению возвратной финансовой помощи связанным лицам (резидентам-неплательщикам налога и нерезидентам) и т. п.

При этом самым сложным для IT-индустрии вопросом в рамках Дія Сіті стало предусмотренное законопроектом ограничение на работу с плательщиками единого налога - а именно, выплаты за работы, услуги в пользу плательщиков единого налога в сумме, превышающей 20% от суммы любых расходов резидента Дія Сіті, связанных с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, за предыдущий отчетный год, будут облагаться НнВК по ставке 9%. Данное ограничение в законопроекте пока сохраняется, но вводится в силу с переходными особенностями:

- его планируют ввести в силу с 1 января 2024 года;

- в течение всего 2024 года указанный выше стоимостной порог будет определяться не на уровне 20%, а на уровне 50%.

НДФЛ, военный сбор. Для данных платежей законопроект предусматривает ряд освобождений:

1) заработная плата, вознаграждение в пользу ГИГ-контрактеров, а также авторское вознаграждение за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения, которые начисляются/выплачиваются резидентом Дія Сіті, облагаются НДФЛ по ставке 5%. При этом обращаем внимание:

- работниками резидентов Дія Сіті являются не только, собственно, IT-специалисты (в частности, административный персонал). Тем не менее, ставка НДФЛ 5% может применяться и к их заработной плате;

- согласно НКУ для целей НДФЛ в состав заработной платы входят основная и дополнительная заработная плата, а также прочие поощрительные и компенсационные выплаты. Учитывая это, по ставке 5% будут облагаться, в том числе, премии и элементы соцпакета, которые классифицируются как поощрительные/компенсационные выплаты. При разрешении вопроса об отнесении к ним конкретного платежа или операции, по нашей оценке, необходимо использовать Инструкцию № 5;

2) инвестиционная прибыль в результате отчуждения акций/корпоративных прав, эмитентом которых является резидент Дія Сіті, полностью освобождается от НДФЛ и военного сбора - при условии, что такие акции/корпоративные права находятся в собственности налогоплательщика больше одного года. При этом обращаем внимание:

- данное освобождение применяется независимо от того, в пользу резидентов или нерезидентов продаются акции/корпоративные права;

- данное освобождение применяется, в том числе, если акции/корпоративные права перепродаются - главное условие, что они должны находиться в собственности физического лица - продавца более года;

3) дивиденды, которые начисляются резидентом Дія Сіті, освобождаются в полном объеме от НДФЛ и военного сбора - при условии, что такой резидент Дія Сіті не выплачивал дивиденды в течение двух последовательных календарных лет.

ЕСВ. В рамках ЕСВ законопроект также предусматривает послабления - а именно, применение к заработной плате, начисляемой резидентом Дія Сіті, минимального страхового взноса (ЕСВ 22% исходя из минимального размера заработной платы).

Что касается вознаграждения ГИГ-контрактеров, то по состоянию на сегодня законопроект предусматривает применение ставки ЕСВ 22% исходя из размера вознаграждения. Тем не менее, по сведениям автора, к вознаграждению ГИГ-контрактеров ЕСВ должны применять исходя из минимального страхового взноса - данную поправку должны включить на этапе голосования.

Прочие поправки. Законопроект предусматривает значительные изменения в определение обычной цены - при этом затрагивающее весь бизнес, а не только резидентов Дія Сіті. В частности, предлагается установить минимальный размер обычной цены (по аналогии с минимальной базой НДС):

1) цена приобретения имущества (товаров), а по необоротным активам - их балансовая стоимость по данным бухгалтерского учета;

2) средневзвешенная цена продажи (отчуждения) товаров;

3) цена, определенная на уровне производственной себестоимости по данным бухгалтерского учета.

При этом указанная выше последовательность применения методов (1, 2, 3) является фиксированной и применяется только в таком порядке. То есть к следующему методу можно переходить только в случае невозможности использования предыдущего.

Общий вывод. В случае принятия законопроекта, главные налоговые выгоды будут получены компаниями, которые работают с IT-специалистами по трудовым договорам (таких меньшинство), в то время как компании, работающие по модели с предпринимателями, существенных налоговых выгод не получат. Тем не менее, законопроект предусматривает ряд налоговых послаблений, которые в любом случае будут интересны собственникам IT-компаний (независимо от используемой модели работы) - в частности, освобождение от НДФЛ дивидендов и инвестиционной прибыли от продажи акций/корпоративных прав. 

___________________________________
1
Что касается не налоговой составляющей Дія Сіті, то она урегулирована законопроектом № 4303, который был принят пока в первом чтении 15 апреля (прим. авт.)