НДФЛ

Налоговая социальная льгота

16.01.2017 / 16:12

Законом о Госбюджете-2017 заложены социальные показатели, на основании которых рассчитывается, в частности, налоговая социальная льгота (далее – НСЛ). По каким условиям в 2017 г. будет применяться НСЛ и кто на нее может рассчитывать, читайте в этом материале.

Условия применения льготы

НСЛ предусмотрена для любого плательщика налога в размере, равном 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса).

Статьей 7 Закона о Госбюджете-2017 определено, что прожиточный минимум для трудоспособных лиц на 01.01.2017 г. составляет 1 600 грн. С учетом указанного в течение 2017 г. размер «общей» НСЛ будет составлять 800 грн.

Несмотря на увеличение в течение года размера прожиточного минимума для трудоспособных лиц, любой плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму НСЛ в размере, равном 50 % прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, то есть в течение отчетного налогового года размер этой льготы остается неизменным.

Предельный размер дохода для получения льготы

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн (в 2017 г. – 2 240,00 грн) (табл. 1).

Таблица 1

Норма Налогового кодекса

Показатель

2017 г. (грн)

 

Прожиточный минимум для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года (далее – ПМ), грн

1 600

Подпункт 169.4.1 п. 169.4 ст. 169

Предельный размер дохода, дающий право на получение НСЛ, равен 1,4 × ПМ, грн

2 240

Подпункт 169.1.1 п. 169.1 ст. 169

Размер НСЛ (50 % ПМ)

50 % – 800

Пример 1

Заработная плата налогоплательщика составляет 1 930,00 грн. Поскольку его доход в границах предельного размера (2 240,00 грн), такой налогоплательщик имеет право на применение НСЛ. Налогом на доходы физических лиц облагается заработная плата, из которой уже удержана сумма НСЛ*.

Налогообложение без применения НСЛ: 1 930,00 грн × 18 % = 347,40 грн.

Военный сбор: 1 930,00 грн × 1,5 % = 28,95 грн.

Всего к выплате 1 930,00 грн – 347,40 грн – 28,9 грн = 1 553,65 грн.

Налогообложение с применением НСЛ: (1 930,00 грн – 800,00 грн) × 18 % = 203,40 грн.

Военный сбор: 1 930,00 грн × 1,5 % = 28,95 грн.

Всего к выплате 1 930,00 грн – 203,40 грн – 28,95 грн = 1 697,65 грн.

Следовательно, с учетом НСЛ налогоплательщик получит 1 697,65 грн, что на 144,00 грн больше, чем без применения НСЛ.

*Обратите внимание
При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму ЕСВ, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму НСЛ при ее наличии (п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса).
Вместе с тем пп. 4 п. 2 раздела
II Заключительных положений Закона № 909 в Закон о ЕСВ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2016 г. отменено удержание ЕСВ с заработной платы наемных работников – застрахованных лиц.
Таким образом, при начислении доходов в виде заработной платы база обложения налогом на доходы физических лиц фактически определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная лишь на сумму НСЛ при ее наличии.
Напомним, что «основная» ставка налога на доходы физических лиц составляет 18 % (п. 167.1 ст. 167 указанного Кодекса).
Кроме того, п. 161 подраздела 10 раздела
XX «Переходные положения» Кодекса временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, установлен военный сбор.
Плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 раздела
IV этого Кодекса, в частности физические лица – резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине, и налоговые агенты.
Объектом обложения сбором являются доходы, определенные ст. 163 раздела
IV Налогового кодекса, в частности: общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который согласно пп. 164.2.1 п. 164.2 ст. 164 раздела IV этого Кодекса включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
Ставка сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела
XX Кодекса.
Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 раздела
IV Налогового кодекса, то есть с учетом требований пп. 168.1.2 п. 168.1 указанной статьи военный сбор, как и налог на доходы физических лиц, уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода лишь при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление налога и сбора в бюджеты.
Ответственным за удержание (начисление) и уплату (перечисление) сбора в бюджет является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога.
При этом обложению военным сбором подлежат доходы в форме заработной платы, поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями без вычета сумм налога на доходы физических лиц, ЕСВ, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, а также НСЛ при ее наличии и т. п.

Основания для получения льготы

Для применения НСЛ плательщик налога подает работодателю заявление о самостоятельном избрании места применения НСЛ и документы, подтверждающие такое право.

Следует отметить, что НСЛ применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) (пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса). То есть налогоплательщик, который кроме основного места работы работает также по совместительству, по своему усмотрению должен избрать для себя наиболее выгодное место применения НСЛ к заработной плате, несмотря на то, где у него находится трудовая книжка.

НСЛ применяется к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Вместе с тем работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы или отказе от нее.

Перечень указанных документов и порядок их представления утвержден постановлением № 1227 (далее – Порядок № 1227). Категории плательщиков налога и перечень этих документов приведены в табл. 2.

Если заявление и подтверждающие документы предоставлены не с начала месяца, НСЛ применяется ко всей сумме дохода в виде заработной платы, начисленного в таком месяце.

Пример 2

Работник работает с 03.01.2017 г., а заявление на применение НСЛ получено работодателем 16.01.2017 г. В таком случае независимо от дня подачи заявления работник имеет право на применение льготы к месячному доходу, а не пропорционально отработанному времени с 16.01.2016 г.

НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется во время ее начисления до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, но с предоставлением подтверждающих документов для установления размера льготы.

К доходам, отличным от заработной платы, применение НСЛ Налоговым кодексом не предусмотрено.

Таблица 2

Норма Налогового кодекса

Категория плательщиков налога

Документы, необходимые для получения НСЛ

Размер НСЛ

Сумма НСЛ, грн

*Подпункт 169.1.1

п. 169.1 ст. 169

Любой плательщик налога

Заявление

50 % ПМ

800

Подпункт 169.1.2 п. 169.1 ст. 1691

Плательщик налога, содержащий двух или более детей в возрасте до 18 лет, – в расчете на каждого такого ребенка

Заявление;
копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;
копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель)

100 %*

800

1Согласно пп. 169.3.1 п. 169.3 указанной статьи эта НСЛ применяется одновременно с НСЛ, предусмотренной пп. «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи в случае, если лицо содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов)

Подпункт «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Одинокая мать (отец), вдова (вдовец) или опекун, попечитель, имеющие ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, – в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет2

Заявление;
копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;
копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
копия свидетельства о браке и свидетельства о смерти (если с заявлением обращается вдова или вдовец);
копия паспорта

150 %*

1 200

2Одинокой матерью (отцом) или опекуном, попечителем считаются лица, которые на момент применения работодателем льготы, определенной этим подпунктом, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоят в браке, зарегистрированном согласно закону

Подпункт «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 1693

Плательщик, содержащий ребенка-инвалида, – в расчете на каждого такого ребенка в возрасте до 18 лет

Заявление;
копия свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;
копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель);
пенсионное удостоверение ребенка или справка медико-социальной экспертизы для заявителя, содержащего ребенка-инвалида в возрасте от 16 до 18 лет;
медицинское заключение, выданное учреждениями МОЗ в установленном порядке (если с заявлением обращается плательщик налога, содержащий ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет)

3Если лицо содержит двух и более детей в возрасте до 18 лет, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), то эта льгота применяется одновременно с НСЛ, определенной пп. 169.1.2 п. 169.1 этой статьи

Подпункт «в» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Лицо, отнесенное законом к первой или второй категории лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, включая лиц, награжденных грамотами Президиума Верховного Совета УССР в связи с их участием в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы

Заявление;
копия удостоверения (дубликата удостоверения) установленного образца:
гражданина (гражданки), который (которая) пострадал (пострадала) вследствие Чернобыльской катастрофы, категории 1 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации, а также вкладышем установленного образца;
участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС категории 2 серии А с оттиском штампа «Перереєстровано» и записью о дате перерегистрации;
гражданина (гражданки), эвакуированного (эвакуированной) в 1986 г. из зоны отчуждения, категории 2 серии Б;
гражданина (гражданки), который (которая) постоянно проживал (проживала) в зоне безусловного (обязательного) отселения с момента аварии до принятия решения Правительства Украины об отселении (распоряжение Совета Министров УССР от 28 июня 1989 г. № 224), категории 2 серии Б.

Лица, награжденные Грамотой Президиума Верховного Совета УССР за участие в ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, представляют копию Грамоты

Подпункт «г» пп. 169.1.3
п. 169.1 ст. 1694

Ученик, студент, аспирант, ординатор, адъюнкт

Заявление;
справка из учебного заведения или научного учреждения

4Согласно пп. 169.2.3 п. 169.2 этой статьи НСЛ не может применяться к заработной плате, которую налогоплательщик получает в течение отчетного налогового месяца одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, выплачиваемыми из бюджета.

Подпункт «ґ» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 

Инвалид I или II группы, в том числе с детства, кроме инвалидов, льгота которым предусмотрена подпунктом «б» подпункта 169.1.4 указанного пункта

Заявление;
копия пенсионного удостоверения или справка медико-социальной экспертизы

150 %*

1 200

Подпункт  «д» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Лицо, которому присуждена пожизненная стипендия как гражданину, подвергшемуся преследованиям за правозащитную деятельность, включая журналистов

Заявление;
копия акта Президента Украины о назначении указанной стипендии

Подпункт «е» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169

Участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которого распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в пп. «б» пп. 169.1.4 этого пункта

Заявление;
копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны

Подпункт «а» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Герой Украины, Герой Советского Союза, Герой Социалистического Труда или полный кавалер ордена Славы или ордена Трудовой Славы, лицо, награжденное четырьмя и более медалями «За отвагу»

Заявление;
копия орденской книжки Героя Украины, Героя Советского Союза или Героя Социалистического Труда или копии орденских книжек кавалеров орденов Славы или Трудовой Славы трех степеней, или справки или другие документы, подтверждающие присвоение звания Героя Украины, Героя Советского Союза, Героя Социалистического Труда, награждение орденами Славы или Трудовой Славы трех степеней и четырьмя медалями «За отвагу»

200 %*

1 600

Подпункт «б» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Участник боевых действий во время Второй мировой войны или лицо, работавшее в то время в тылу, и инвалид I или II группы из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551

Заявление;
копия удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях во время Второй мировой войны; пенсионное удостоверение или справка медико-социальной экспертизы;
документы, подтверждающие факт работы в тылу во время Второй мировой войны

Подпункт «в» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Бывший узник концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания во время Второй мировой войны или лицо, признанное репрессированным или реабилитированным

Заявление;
справка, выданная компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте признания лица репрессированным или реабилитированным;
копия удостоверения жертвы нацистских преследований

Подпункт «г» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Лицо, насильственно вывезенное с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками

Заявление;
копия удостоверения жертвы нацистских преследований или справка, выданная компетентными органами, или документы, содержащие необходимые сведения о факте насильственного вывоза с территории бывшего СССР во время Второй мировой войны на территорию государств, которые находились в состоянии войны с бывшим СССР или были оккупированы фашистской Германией и ее союзниками

Подпункт «ґ» пп. 169.1.4 п. 169.1 ст. 169

Лицо, находившееся на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.

Заявление;
документ, содержащий необходимые сведения о факте пребывания на блокадной территории бывшего Ленинграда (Санкт-Петербург, Российская Федерация) в период с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.

Возобновление заявления

Ежегодное возобновление заявления о применении льготы Налоговым кодексом не предусмотрено. Однако если у налогоплательщика возникает право на применение НСЛ по другим основаниям, чем те, которые были указаны в предыдущем заявлении, такой плательщик должен подать новое заявление с соответствующими подтверждающими документами.

Неприменение льготы

Конечный перечень доходов физических лиц, к которым НСЛ не может быть применена, приведен в пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса, а именно к:

доходам плательщика налога, другим нежели заработная плата;

заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;

доходу самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

НСЛ на детей

Механизм предоставления НСЛ на детей заключается в особом определении предельного размера заработной платы для применения льготы.

Предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и размере, предусмотренных пп. 169.1.2 и подпунктами «а» и «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, исчисляется как произведение суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи, и соответствующего количества детей.

Пример 3

Семья состоит из матери, отца и двух детей. Для одного из родителей предельная сумма доходов устанавливается исходя из количества детей – по 2 240,00 грн на каждого ребенка, то есть:

2 240,00 грн × 2 детей = 4 480,00 грн.

Таким образом, один из родителей сможет воспользоваться льготой, если его начисленная заработная плата будет не больше 4 480,00 грн, а второй – если его зарплата не будет превышать 2 240,00 грн.

Пример 4

Семья состоит из шести человек: матери, отца и четырех детей. Заработная плата отца – 8 000,00 грн, матери – 5 500,00 грн.

Для одного из родителей сумма предельного дохода составляет 8 960,00 грн (2 240,00 грн × 4 детей)

То есть один из родителей сможет воспользоваться НСЛ на детей, если его заработная плата будет не больше 8 960,00 грн, а второй – если его заработная плата не будет превышать обычный предельный размер дохода, то есть 2 240,00 грн. Рассчитываем сумму льготы: 800 грн × 4 детей = 3 200,00 грн. Определяем, кому из родителей выгоднее воспользоваться правом на повышенный предельный размер дохода.

Если таким правом воспользуется отец

Если таким правом воспользуется мать

Налогообложение без применения НСЛ

Налог на доходы физических лиц

8 000,00 грн × 18 % = 1 440,00 грн

5 500,00 грн × 18 % = 990,00 грн

Военный сбор

8 000,00 грн × 1,5 % = 120,00 грн

5 500,00 грн × 1,5 % = 82,50 грн

К выплате

8 000,00 грн – 1 440,00 грн – 120,00 грн = 6 440,00 грн

5 500,00 грн – 990,00 грн  – 82,50 грн =  4 427,50 грн

Налогообложение с применением НСЛ

Налог на доходы физических лиц

(8 000,00 грн – 3 200,00 грн) ×  18 % = 864,00 грн

(5 500,00 грн – 3 200,00 грн) ×  18 % = 414,00 грн

Военный сбор

8 000,00 грн × 1,5 % = 120,00 грн

5 500,00 грн × 1,5 % = 82,50 грн

К выплате

8 000,00 грн – 864,00 грн – 120,00 грн = 7 016,00 грн

5 500,00 грн – 414,00 грн – 82,50  грн = 5 003,50 грн

С учетом НСЛ отец получит 7 016,00 грн, что на 576,00 грн больше, чем без применения льготы. Мать получит 5 003,50 грн, что также на 576,00 грн больше, чем без применения льготы.
Учитывая изложенное, поскольку экономия в случае использования права на НСЛ на детей и отцом, и матерью одинакова, то воспользоваться такой льготой и правом на повышенный предельный размер заработной платы для ее применения может один из родителей по их выбору. Вместе с тем второй из родителей ни НСЛ на детей, ни «общей» НСЛ воспользоваться не сможет, поскольку его заработная плата (отца – 8 000,00 грн, матери – 5 500,00 грн) выше предельного размера дохода (2 240,00 грн).

Если плательщик налога имеет право на НСЛ по двум или более основаниям, то применяется одна льгота по основанию, предусматривающему ее наибольший размер.

Однако если плательщик налога содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов), НСЛ, предоставляемая плательщику налога как многодетному отцу (матери), добавляется к НСЛ на ребенка-инвалида.

Пример 5

Работник имеет троих детей, один из которых является инвалидом. Его заработная плата составляет 6 300,00 грн. Мать детей не работает. Поскольку отец имеет троих детей, предельный размер дохода для применения НСЛ составляет 6 720,00 грн (2 240,00 грн × 3 детей). Следовательно, такой работник имеет право на льготу. Рассчитаем заработную плату, которую он получит после применения НСЛ и налогообложения.

Сумма льготы: (800,00 грн × 2 детей) + 1 200,00 грн = 2 800,00 грн,

где 800,00 грн – размер льготы многодетному отцу,

1 200,00 грн – размер льготы плательщика, который содержит ребенка-инвалида.

Налог на доходы физических лиц:

(6 300,00 грн – 2 800,00 грн) × 18 % = 630,00 грн.

Военный сбор: 6 300,00 × 1,5 % = 94,50 грн.

Всего к выплате: 6 300,00 грн – 630,00 грн – 94,50 грн = 5 575,50 грн (без применения НСЛ плательщик получит 6 300,00 грн – 6300,00 грн × 18 % – 94,50 грн = 5 071,50 грн, что на 504,00 грн меньше, чем с применением льготы).

Применение НСЛ другими категориями налогоплательщиков

Налоговым кодексом кроме указанных («общей» и на детей) НСЛ предусмотрен также повышенный размер льготы, которым могут воспользоваться налогоплательщики (табл. 2). К ним относятся одинокие родители с детьми; родители, содержащие ребенка-инвалида; чернобыльцы и другие. Такие налогоплательщики указывают это право в заявлении о применении НСЛ и предоставляют соответствующие подтверждающие документы.

Если государственный служащий имеет право на повышенный размер НСЛ, он должен подать заявление, где указывается, какой именно льготой он желает пользоваться, и приложить к заявлению подтверждающие документы.

НСЛ применяется до утраты оснований для ее применения или увольнения с места работы с учетом последнего месячного налогового периода (подпункты 169.3.3 и 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 Кодекса).

Однако в случае превышения размера начисленной месячной заработной платы, установленного Кодексом, вопрос относительно предоставлении НСЛ не рассматривается независимо от категории плательщика налога.

Ограничения относительно сроков применения НСЛ

До конца года, в котором ребенку исполняется 18 лет, предоставляется НСЛ, установленная для:

  • родителей, содержащих двух или более детей в возрасте до 18 лет;
  • одиноких матерей (отцов), вдов (вдовцов) или опекунов, попечителей, имеющих детей до 18 лет;
  • плательщиков налога, содержащих детей-инвалидов до 18 лет.

Право на получение такой НСЛ утрачивается в случае лишения плательщика налога родительских прав или если он отказывается от ребенка или передает его на государственное содержание, в том числе в учреждениях для детей-сирот и детей, лишенных родительской опеки, независимо от того, берется ли плата за такое содержание или нет, а также если ребенок становится курсантом на условиях его полного содержания, начиная с налогового месяца, в котором произошло такое событие.

Предоставление НСЛ, предусмотренной подпунктами "в" – "е" пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса (в частности учащимся, студентам, аспирантам, ординаторам, адъюнктам, инвалидам I или II группы и т. п.), останавливается с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик налога теряет статус, определенный в этих подпунктах.

Кроме того, НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер, или объявляется судом умершим, или признается судом безвестно отсутствующим, или теряет статус резидента, или был уволен с места работы (пп. 169.3.4 п. 169.3 указанной статьи ).

Утрата права на применение НСЛ

Если плательщик налога нарушает нормы п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса, в результате чего, в частности, НСЛ применяется также при получении других доходов в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов, такой плательщик налога утрачивает право на получение НСЛ по всем местам получения доходов, начиная с месяца, в котором имело место такое нарушение, и заканчивая месяцем, в котором право на применение НСЛ возобновляется.

Возобновление права на льготу

Плательщик налога может возобновить право на применение НСЛ, если он подаст заявление об отказе от такой льготы всем работодателям с указанием месяца, когда произошло такое нарушение, на основании чего каждый работодатель начисляет и удерживает соответствующую сумму недоплаты налога и штраф в размере 100 % суммы этой недоплаты за счет ближайшей выплаты дохода такому плательщику налога, а в случае, когда сумма выплаты недостаточна, – за счет последующих выплат. Если недоплата и/или штраф не были удержаны налоговым агентом за счет дохода плательщика налога, то эти суммы включаются в годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах такого плательщика. При этом право на применение НСЛ возобновляется с налогового месяца, следующего за месяцем, в котором сумма такой недоплаты и штраф полностью погашаются.

Перерасчет налога

Работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ:

  • по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года;
  • при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ в случае изменения места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога или в случаях, определенных пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса;
  • при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Вместе с тем работодатель и/или налоговый агент имеет право осуществлять перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли плательщик налога право на применение НСЛ.

Если в результате осуществленного перерасчета возникает недоплата удержанного налога, то сумма такой недоплаты взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) за соответствующий месяц, а в случае недостаточности суммы такого дохода – за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев до полного погашения суммы недоплаты.

Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода плательщика налога за последний отчетный период, то непогашенная часть такой недоплаты включается в состав налогового обязательства плательщика налога по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим плательщиком.

Применение НСЛ в месяце увольнения работника

НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога уволился с места работы.

Следовательно, к сумме начисленной работнику заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, применяется НСЛ при условии соблюдения требований ст. 169 Налогового кодекса.

Кроме того, работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем.

Рассмотрим наиболее интересные вопросы относительно применения НСЛ, которые возникают или могут возникнуть у плательщиков налога на доходы физических лиц и налоговых агентов.

НСЛ при работе на условиях неполного рабочего времени

Работник работает на 0,5 ставки (ставка 3 750,00 грн) неполный рабочий день. Можно ли предоставлять ему «общую» НСЛ при условии, что он подал заявление о применении такой льготы?

Статьей 56 КЗоТ определены случаи, в которых может устанавливаться неполный рабочий день, в частности по соглашению между работником и собственником или уполномоченным им органом. Оплата труда в таком случае производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Работа на условиях неполного рабочего времени не влечет за собой каких-либо ограничений относительно объема трудовых прав работников.

Следовательно, если работник работает на предприятии на 0,5 ставки (неполный рабочий день) по трудовому договору (контракту) и получает заработную плату, он имеет право на применение к начисленной заработной плате (размер которой в нашем случае составляет 1 875,00 грн и не превышает предельного размера дохода – 2 240,00 грн) НСЛ, установленной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодекса (то есть 800,00 грн). Следует заметить, что при этом должны быть соблюдены все требования указанной статьи.

НСЛ в случае получения больничных

Работник пользуется «общей» НСЛ. Как применить НСЛ, если в отчетном месяце он получил кроме заработной платы еще и больничные?

В случае когда плательщик налога получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания плательщика налога на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ, и в других случаях их налогообложения такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления (абзац третий пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса).

Выплаты, связанные с временной утратой трудоспособности, включаются в состав месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога.

НСЛ не может быть применена к доходам плательщика налога, другим нежели заработная плата (пп. 169.2.3 п. 169.2 этой статьи).

Работники реализуют право на труд путем заключения трудового договора о работе на предприятии, в учреждении, организации или с физическим лицом. Работники имеют право, в частности, на материальное обеспечение в порядке социального страхования в случае болезни, полной или частичной утраты трудоспособности (абзац второй ст. 2 КЗоТ).

Пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме материального обеспечения, которое полностью или частично компенсирует потерю заработной платы (дохода), в случае наступления у него одного из страховых случаев, предусмотренных указанной статьей (часть первая ст. 22 Закона № 1105).

В соответствии с частью второй ст. 22 этого Закона пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, выплачивается Фондом социального страхования Украины застрахованным лицам начиная с шестого дня нетрудоспособности за весь период до восстановления трудоспособности или до установления медико-социальной экспертной комиссией инвалидности (установления другой группы, подтверждения ранее установленной группы инвалидности) независимо от увольнения застрахованного лица в период утраты трудоспособности в порядке и размерах, предусмотренных законодательством.

Оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве, осуществляется за счет средств работодателя в порядке, установленном Постановлением № 440.

Таким образом, выплаты по листкам нетрудоспособности (оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет денежных средств работодателя и пособие по временной нетрудоспособности) в целях обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором приравниваются к заработной плате и учитываются при определении предельной суммы дохода, дающего право на получение НСЛ. Указанные выплаты включаются в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога в виде заработной платы и облагаются налогом с учетом норм п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса.

Работа на основном месте и по совместительству

Работник работает на двух работах. И по основному месту работы, и по совместительству он получает заработную плату, не превышающую предельного размера дохода для «общей» НСЛ. Каков порядок применения льготы в таком случае?

НСЛ применяется к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты). При этом заработная плата не должна превышать размер, установленный абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса.

В таком случае заработная плата на обоих местах работы позволяет воспользоваться НСЛ. Как указывалось выше, плательщик налога по своему усмотрению выбирает для себя наиболее выгодное место применения НСЛ, несмотря на то, где находится его трудовая книжка.

Следовательно, плательщик налога имеет право на применение НСЛ к начисленному плательщику налога месячному доходу в виде заработной платы только по одному месту его начисления (выплаты) со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении НСЛ и документов, подтверждающих такое право (при условии соблюдения других требований ст. 169 Налогового кодекса).

НСЛ при работе на предприятии меньше месяца

Если работник принят и уволен с работы в течение одного календарного месяца, должны ли на предприятии применять НСЛ к его заработной плате? До этого работник нигде не работал (на предприятии ему завели трудовую книжку) и подал заявление на применение льготы.

Следует отметить, что НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер в 2017 г. не превышает 2 240,00 грн на месяц.

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы.

При этом в соответствии с пп. 169.3.4 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

Следовательно, если работник принят и уволен с работы в течение одного календарного месяца, к сумме заработной платы, начисленной ему за отработанные дни, применяется НСЛ при условии соблюдения требований ст. 169 Налогового кодекса.

Кроме того, работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, прекращающим трудовые отношения с таким работодателем (пп. «в» пп. 169.4.2 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса).

Право студентов на НСЛ

На предприятии работает несколько работников, которые обучаются на дневной форме обучения в высших учебных заведениях. Имеют ли они право на «общую» НСЛ?

Важными факторами, влияющими на право плательщика налога получать НСЛ, является получение работниками-студентами стипендии из бюджета и размер их начисленной заработной платы.

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер в 2017 г. не превышает 2 240,00 грн в месяц.

Вместе с тем НСЛ не может быть применена, в частности, к заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, выплачиваемой ему как студенту из бюджета.

Следовательно, если размер начисленной заработной платы работников-студентов не превышает установленный абзацем первым пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса и при условии, что те не получают стипендию из бюджета и подали заявления о применении льготы, они имеют право на «общую» НСЛ.

Право работающих пенсионеров на НСЛ

На предприятии в связи со спецификой работы (охрана автомобильной стоянки) работают пенсионеры по возрасту. Заработная плата невелика, поскольку выполняют они свои функциональные обязанности раз в трое суток, но предприятие выплачивает ее вовремя. Можно ли применять к заработной плате работников-пенсионеров НСЛ?

Да, к заработной плате работников-пенсионеров можно применять НСЛ.

В частности, пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса установлен исчерпывающий перечень доходов, к которым не может быть применена НСЛ:

  • доходы плательщика налога, все, кроме заработной платы;
  • заработная плата, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде стипендии, денежного или имущественного (вещевого) обеспечения учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, военнослужащих, выплачиваемыми из бюджета;
  • доход самозанятого лица от осуществления предпринимательской деятельности, а также другой независимой профессиональной деятельности.

То есть ст. 169 Налогового кодекса не установлены ограничения относительно применения НСЛ к доходам в виде заработной платы, которую плательщик налога получает одновременно с доходами в виде пенсии.

Таким образом, работники-пенсионеры имеют право на НСЛ, если размер начисленной им заработной платы не превышает установленный пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, при условии, что они подали заявления о применении льгот и документы, подтверждающие такое право.

НСЛ при одновременном получении заработной платы и вознаграждения по ГПД

Плательщик налога, получающий на предприятии заработную плату и пользующийся правом на НСЛ как многодетный отец, планирует за вознаграждение выполнить на этом же предприятии одноразовую работу по гражданско-правовому договору. Не будет ли заключение такого договора препятствием для получения НСЛ?

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений).

Заработная плата – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону (пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 Налогового Кодекса).

Статьей 21 КЗоТ установлено, что трудовой договор – это соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с соблюдением внутреннего трудового распорядка, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо – выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Особой формой трудового договора является контракт, в котором срок его действия, права, обязанности и ответственность сторон (в том числе материальная), условия материального обеспечения и организации труда работника, условия расторжения договора, в частности досрочного, могут устанавливаться соглашением сторон. Сфера применения контракта определяется законами Украины.

Разовая выплата вознаграждения по гражданско-правовому договору согласно нормам Налогового кодекса не является заработной платой и никоим образом не повлияет на реализацию плательщиком налога своего права на НСЛ при условии соблюдения других требований ст. 169 указанного Кодекса.

Применение НСЛ многодетным отцом

Может ли продолжать пользоваться НСЛ работник, имеющий троих детей (сына-инвалида семи лет и дочерей-близняшек, которым в текущем году исполняется 18 лет), если его дочери учатся на стационарном отделении института на платной основе, то есть отец продолжит их содержать и после 18 лет?

Раздел IV Налогового кодекса не содержит никаких исключений из общих норм, которые бы позволяли плательщикам налога, являющимся многодетными родителями, одинокими матерью (отцом) или содержащим ребенка-инвалида, продолжать пользоваться правом на НСЛ на детей после достижения ими 18 лет, например в случае их учебы в высших учебных заведениях (независимо от формы обучения).

Подпунктом 169.3.3 п. 169.3 ст. 169 Налогового кодекса четко определено, что НСЛ, установленные для этих категорий налогоплательщиков, предоставляются до конца года, в котором ребенок достигает 18 лет.

Плательщик налога, содержащий троих детей в возрасте до 18 лет, при этом один ребенок является инвалидом, имеет право на льготы, установленные пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Кодекса в размере 100 % суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 этого пункта в расчете на каждого ребенка, кроме ребенка-инвалида, на которого льгота предоставляется в соответствии с пп. «б» указанного подпункта в размере 150 % соответственно.

При этом предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 и пп. «б» п. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, исчисляется как произведение суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи, и соответствующего количества детей.

Следовательно, до конца текущего года отец будет иметь право на льготу в размере 100 % на дочерей:

2 × 800,00 грн = 1 600,00 грн

и 150 % на сына – 1 200,00 грн.

При этом размер его начисленной заработной платы не должен превышать 6 720,00 грн (2 240,00 грн × 3 детей) при условии, что мать детей не пользуется правом на повышение предельного размера дохода для применения НСЛ в соответствии с количеством детей.

В следующем году за плательщиком налога сохранится лишь право на НСЛ в размере 150 % (право на льготу в размере 100 % и на повышение предельного размера дохода он утратит) при условии, что размер дохода не будет превышать установленный Налоговым кодексом.

Право отца на НСЛ, если дети проживают отдельно

Имеет ли право на НСЛ плательщик налога, имеющий троих детей до 18 лет, но двое из них проживают с женой от первого брака?

Согласно пп. 3 п. 5 Порядка № 1227 для применения льготы по основаниям, предусмотренным в пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, плательщик налога, имеющий двух или более детей в возрасте до 18 лет, кроме заявления представляет: копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ, подтверждающий установление отцовства, или документы, подтверждающие возраст ребенка ( детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину; копию решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением обращается опекун или попечитель).

Вопросы содержания родителями ребенка определены Семейным кодексом. Родители имеют право заключить договор относительно осуществления родительских прав и выполнения обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка. Договор заключается в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению (часть четвертая ст. 157 Семейного кодекса).

Таким образом, если отец, имеющий троих детей в возрасте до 18 лет, но двое из них проживают с женой от первого брака, желает воспользоваться правом на применение к его доходу НСЛ, определенной пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, то вместе с подачей на предприятие заявления относительно ее применения представляются кроме документов, определенных в Порядке № 1227, документы, подтверждающие факт содержания им детей. Такими документами может быть справка органа опеки, решения суда или нотариально заверенный договор между бывшими мужем и женой относительно осуществления родительских прав и выполнения обязанностей тем из них, кто проживает отдельно от ребенка, решение суда об алиментах.

Дополнительные льготы для вдовы

На предприятии, где работает женщина, имеющая двух детей в возрасте до 18 лет, ей предоставляется НСЛ как многодетной матери. Недавно женщина потеряла мужа, который погиб. Имеет ли она право на применение повышенной льготы как вдова?

Плательщик налога, содержащий двух или более детей в возрасте до 18 лет, имеет право на НСЛ в размере 100 % суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса в расчете на каждого такого ребенка.

Плательщик налога, который является вдовой, имеет право на НСЛ в размере, равном 150 % суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Кодекса (в 2017 г. – 1 200,00 грн) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, то есть в данном случае – 2 400,00 грн (1 200,00 грн × 2 детей). При этом предельный размер дохода, дающего право на получение ей НСЛ в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 и пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, исчисляется как произведение суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи, и соответствующего количества детей, то есть в данном случае – 4 480,00 грн (2 240,00 грн × 2 детей).

Подпунктом 1 п. 5 Порядка № 1227 установлено, что для применения льготы по основанию, предусмотренному пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, кроме заявления о применении льготы вдова, имеющая ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, должна представить:

  • копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину;
  • копию свидетельства о браке и свидетельства о смерти;
  • копию паспорта.

Таким образом, при условии, что заработная плата вдовы, имеющей двух детей, в течение 2017 г. в месяц не будет превышать 4 480,00 грн и представления ею соответствующего заявления и необходимых документов, она будет иметь право на применение повышенной льготы как вдова.

Количество оснований для льготы

Отец четырех детей работает официально по трудовой книжке. Подал заявление на получение НСЛ как многодетный отец. Но когда получил заработную плату, выяснилось, что льгота предоставлена только на детей, а на него – нет. По каким основаниям ему должна предоставляться льгота?

В ст. 169 Налогового кодекса нет нормы относительно права многодетных родителей на одновременное получение, кроме НСЛ на детей в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, еще и «общей» НСЛ непосредственно на себя.

При этом Налоговым кодексом четко определено, что при наличии нескольких оснований для получения НСЛ ее предоставляют только по одному основанию – тому, которое предусматривает ее наибольший размер. Исключение установлено лишь в одном случае: НСЛ, определенная для многодетных родителей, прибавляется к повышенной льготе на детей-инвалидов.

Следовательно, плательщик налога (отец четырех детей) имеет право на льготу, предусмотренную пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса в размере 100 % суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 указанной статьи (в 2017 г. – 800,00 грн) в расчете на каждого ребенка, а именно 3 200,00 грн (800,00 грн × 4 детей), при условии соблюдения других требований, установленных ст. 169 Налогового кодекса.

При этом предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Кодекса, исчисляется как произведение суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 этой статьи, и соответствующего количества детей, то есть в данном случае – 8 960,00 грн (2 240,00 грн × 4 детей).

Влияние изменения семейного положения плательщика налога на предоставление НСЛ

На предприятии работает женщина, которая подала заявление о применении НСЛ и представила такие документы: свидетельство о рождении ребенка, свидетельство о разводе, решение суда о лишении родительских прав отца ребенка. Следовательно, сначала она имела статус одинокой матери и ей предоставлялась соответствующая НСЛ. В этом году женщина вышла замуж и предоставила предприятию копию свидетельства о повторном браке. При этом она пояснила, что новым мужем ребенок от первого брака не усыновлен, следовательно, свидетельство о рождении ребенка не изменено. Управление труда и социальной защиты населения оказывает ей помощь как одинокой матери согласно справке исполнительной службы о неполучении алиментов. Школа, в которой учится ребенок, предоставляет льготу ребенку как полусироте. Имеет ли право такая женщина на получение НСЛ как одинокая мать при новых условиях?

Нет, такая женщина не имеет права на получение НСЛ как одинокая мать.

НСЛ применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца в виде заработной платы (других приравненных к ней в соответствии с законодательством выплат, компенсаций и вознаграждений), если его размер не превышает суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн.

Таким образом, любой плательщик налога в 2017 г. будет иметь НСЛ при условии, что размер начисленного ему дохода в виде заработной платы не будет превышать 2 240,00 грн в месяц (1 600,00 грн × 1,4).

НСЛ для любого плательщика налога составляет 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года, то есть в 2017 г. – 800,00 грн (1 600,00 грн. × 50 %) в месяц при условии, что размер заработной платы не превышает вышеуказанную сумму.

Плательщик налога, который является, в частности, одинокой матерью, имеет право на НСЛ в размере, равном 150 % суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса (в 2017 г. – 1 200,00 грн) в расчете на каждого ребенка в возрасте до 18 лет.

Предельный размер дохода, дающего право на получение НСЛ одному из родителей в случае и в размере, предусмотренных, в частности, пп. «а» указанного подпункта, исчисляется как произведение суммы, определенной в абзаце первом этого подпункта, и соответствующего количества детей.

Учитывая приведенную в вопросе информацию, понятно, что заявительница имеет одного ребенка, то есть предельный размер его заработной платы не повышается и для применения НСЛ в 2017 г. не должен превышать 2 240,00 грн.

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих это право. Перечень таких документов и порядок их представления определяет Кабмин Украины.

Согласно пп. 1 п. 5 Порядка № 1227 для применения льготы по основаниям, предусмотренным пп. «а» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, плательщик налога, который является одинокой матерью, имеющей ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, кроме заявления, представляет копию свидетельства (дубликата свидетельства) о рождении ребенка (детей) или документ с указанием сведений об отце ребенка в Книге регистрации актов гражданского состояния, или документы, подтверждающие возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой иностранное физическое лицо – плательщик налога постоянно проживал (проживала) до прибытия в Украину; копию паспорта.

Следует заметить, что одинокой матерью (отцом) считается лицо, которое на момент применения работодателем льготы, определенной вышеуказанным подпунктом, имея ребенка (детей) в возрасте до 18 лет, не состоит в браке, зарегистрированном согласно закону.

Следовательно, плательщик налога, который пользовался НСЛ как одинокая мать (отец), теряет право на такую льготу после заключения брака.

При этом налоговым законодательством не предусмотрен при предоставлении указанной НСЛ учет обстоятельств относительно усыновления или неусыновления одним из супругов (мужчиной или женщиной) ребенка второго из супругов (женщины или мужчины) соответственно.

То есть в нашем случае единственным определяющим обстоятельством для установления права плательщика налога – заявительницы на НСЛ как одинокой матери является нахождение такого плательщика налога в браке, зарегистрированном согласно закону (при условии соблюдения других требований налогового законодательства).

Вместе с тем следует отметить, что указанный плательщик при условии соблюдения требований абзаца первого пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса относительно предельного размера общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы (в 2017 г. – 2 240,00 грн), имеет право на уменьшение такого дохода на сумму «общей» НСЛ в размере, равном 50 % размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года (пп. 169.1.1 п. 169 указанной статьи).

Основанием для получения (применения) плательщиком налога льготы в размере, установленном этим подпунктом, является заявление о применении льготы (пп. 169.2.2 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса и п. 4 Порядка № 1227).

Заявление подается плательщиком налога в произвольной форме.

Обращаем внимание: если заявление и подтверждающие документы предоставлены не с начала месяца, НСЛ применяется ко всей сумме дохода в виде заработной платы, начисленного в таком месяце.

Целесообразно акцентировать внимание на том, что любые вопросы налогообложения регулируются Налоговым кодексом и не могут устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов, содержащих исключительно положения относительно внесения изменений в Кодекс и/или положения, устанавливающие ответственность за нарушение норм налогового законодательства ( п. 7.3 ст. 7 указанного Кодекса).

Кроме того, п. 5.2 ст. 5 Налогового кодекса установлено: если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям этого Кодекса, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения указанного Кодекса.

Применение повышенного размера льготы

На какую НСЛ имеет право лицо, у которого есть удостоверение инвалида войны III группы, если одновременно оно – участник боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны?

Налоговым кодексом предусмотрено применение НСЛ к доходам в форме заработной платы в размере, не превышающем суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, определенного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 грн, для участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны в размере 150 % суммы льготы, определенной пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, и для инвалидов войны I – II групп из числа таких участников боевых действий – 200 % соответственно.

Для применения льготы по основанию, предусмотренному пп. «е» пп. 169.1.3 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, кроме заявления о применении льготы участники боевых действий в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551, кроме лиц, определенных в пп. «б» пп. 169.1.4 указанного пункта, подают копию удостоверения участника боевых действий, выданного соответствующими органами, или документы, подтверждающие участие в боевых действиях в период после Второй мировой войны (пп. 7 п. 5 Порядка № 1227).

Вместе с тем согласно п. 121 Положения № 302 лицам, имеющим право на получение нескольких удостоверений в соответствии с Законом № 3551, выдается только одно удостоверение по их выбору.

Получение льготы участниками боевых действий, принимавших участие в АТО

Имеет ли право на применение НСЛ плательщик налога, который является участником боевых действий, принимавший участие в АТО?

Участниками боевых действий признаются, в частности, военнослужащие, которые привлекались и принимали непосредственное участие в АТО в районах ее проведения в порядке, установленном законодательством (п. 19 части первой ст. 6 Закона № 3551).

Участникам боевых действий предоставляются, в частности, льготы по уплате налогов, сборов, пошлин и других платежей в соответствии с налоговым и таможенным законодательством (п. 18 части первой ст. 12 Закона № 3551).

Статьей 169 Налогового кодекса определен порядок предоставления НСЛ, ее размер, перечень категорий плательщиков налога, имеющих право на такую льготу.

Так, пп. «е» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи определен размер НСЛ для плательщиков налога, являющихся участниками боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие вышеуказанного закона, а пп. «б» п. 169.1.4 указанного пункта – размер НСЛ для участников боевых действий во время Второй мировой войны.

Следовательно, нужно отметить: лица, которые имеют статус участников боевых действий, принимавших участие в АТО, не указаны в ст. 169 Налогового кодекса как отдельная льготная категория плательщиков, имеющих право на увеличенный размер НСЛ. Однако такие плательщики имеют право на применение НСЛ в соответствии с пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, как любой плательщик налога при условии соблюдения требований ст. 169 Налогового кодекса.

Получение льготы гражданами, которые являются членами семей погибших

Имеют ли льготы по налогообложению доходов граждане, которые являются членами семей погибших?

Лицам, на которых распространяется действие Закона № 3551, в частности членам семей погибших, предоставляются льготы по уплате налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет в соответствии с налоговым и таможенным законодательством (п. 19 части первой ст. 15 этого Закона).

Плательщики налога, имеющие статус членов семей погибших, не определены ст. 169 Налогового кодекса как отдельная льготная категория для получения НСЛ, однако при условии, что уровень начисленной заработной платы в месяц в 2017 г. у таких плательщиков не будет превышать 2 240,00 грн, они будут иметь право на применение НСЛ в этом году в размере 800,00 грн в месяц.

Независимо от категории плательщика налога в случае превышения начисленной месячной заработной платы свыше установленного размера вопрос о предоставлении НСЛ не рассматривается.

Применение НСЛ в месяце увольнения

В месяце увольнения с работы работнику, который пользовался НСЛ как многодетный отец, будут выплачены заработная плата и компенсация за часть неиспользованного отпуска. Применяется ли в месяце увольнения НСЛ? Если да, то как правильно ее применить: к общей сумме (с учетом компенсации) или только к заработной плате?

В случае увольнения работника ему выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни ежегодного отпуска, а также дополнительного отпуска работникам, имеющим детей (ст. 83 КЗоТ).

Таким образом, в целях обложения налогом на доходы физических лиц денежная компенсация за часть неиспользованного отпуска рассматривается как заработная плата и учитывается при определении предельной суммы дохода, дающей право на получение НСЛ. Указанная сумма включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога и облагается налогом с учетом норм п. 164.6 ст. 164 Налогового кодекса.

НСЛ предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога был уволен с места работы.

Следовательно, к сумме, начисленной работнику – многодетному отцу заработной платы за дни, отработанные в месяце увольнения, с учетом компенсации за часть неиспользованного отпуска, применяется НСЛ, установленная пп. 169.1.2 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, при условии соблюдения требований ст. 169 этого Кодекса (с учетом права на увеличенный предельный размер дохода). Кроме того, работодатель плательщика налога обязан осуществить, в том числе по месту применения НСЛ, перерасчет суммы доходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также суммы предоставленной НСЛ при проведении окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем.

Ответственность работодателя за самостоятельное применение НСЛ

Является ли ответственным за уплату НДФЛ работодатель, который применил НСЛ без заявления работника?

НСЛ начинает применяться к начисленным доходам в виде заработной платы со дня получения работодателем заявления плательщика налога о применении льготы и документов, подтверждающих такое право. Работодатель отражает в налоговой отчетности все случаи применения или неприменения НСЛ согласно полученным от плательщиков налога заявлениям о применении льготы, а также заявлениям об отказе от такой льготы.

Однако согласно пп. 169.2.3 п. 169.2 ст. 169 Налогового кодекса НСЛ к заработной плате государственных служащих применяется при ее начислении до завершения начисления таких доходов без подачи соответствующих заявлений, указанных в пп. 169.2.2 этого пункта, но с представлением подтверждающих документов для установления размера льготы (табл. 2).

Если плательщик налога имеет право на применение НСЛ по двум и более основаниям, применяется одна НСЛ по основанию, предусматривающему ее наибольший размер, при условии соблюдения процедур, определенных пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, кроме случая, предусмотренного пп. «б» пп. 169.1.3 п. 169.1 этой статьи, НСЛ по которому прибавляется к льготе, определенной пп. 169.1.2 этого пункта в случае, если лицо содержит двух и более детей, в том числе ребенка-инвалида (детей-инвалидов).

Плательщик налога, имеющий право на применение НСЛ большей, чем предусмотренная пп. 169.1.1 п. 169.1 ст. 169 Налогового кодекса, указывает о таком праве в заявлении о применении льготы, к которому прилагает соответствующие подтверждающие документы (пп. 169.3.2 п. 169.3 ст. 169 настоящего Кодекса).

Если же государственный служащий имеет право на повышенный размер НСЛ, то он должен подать заявление, где указывается, какой именно льготой он желает пользоваться, и приложить к заявлению подтверждающие документы.

В соответствии с п. 171.1 ст. 171 Налогового кодекса лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с доходов в виде заработной платы, является работодатель, выплачивающий такие доходы в пользу плательщика налога.

Таким образом, ответственным за уплату налога на доходы физических лиц является работодатель, применивший НСЛ без получения от работника заявления о ее применении.

ВАЖНО
С 01.01.2017 г. Законом о Госбюджете-2017 установлен размер минимальной заработной платы в месячном размере – 3 200,00 грн.

При этом ст. 2 КЗоТ определено, что право граждан Украины на труд, которое обеспечивается государством, – это, в частности, получение работы с оплатой труда не ниже установленного государством минимального размера.
Законом, который определяет экономические, правовые и организационные основы оплаты труда работников, состоящих в трудовых отношениях на основании трудового договора с предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и хозяйствования, а также с отдельными гражданами, и сферы государственного и договорного регулирования оплаты труда, и направлен на обеспечение воспроизводственной и стимулирующей функций заработной платы, является Закон об оплате труда.
В соответствии со ст. 95 КЗоТ и ст. 3 этого Закона с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом № 1774, минимальная заработная плата – это установленный законом минимальный размер оплаты труда за выполненную работником месячную (часовую) норму труда.
Минимальная заработная плата устанавливается одновременно в месячном и почасовом размерах.
При этом Законом № 1774 дополнен Закон об оплате труда ст. 31 «Гарантии обеспечения минимальной заработной платы», в соответствии с которой размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы.
При исчислении размера заработной платы работника для обеспечения ее минимального размера не учитываются доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам.
Если начисленная заработная плата работника, выполнившего месячную норму труда, ниже законодательно установленного размера минимальной заработной платы, работодатель осуществляет доплату до уровня минимальной заработной платы, которая выплачивается ежемесячно одновременно с выплатой заработной платы.
Если размер заработной платы в связи с периодичностью выплаты ее составляющих ниже размера минимальной заработной платы, осуществляется доплата до уровня минимальной заработной платы.
В случае заключения трудового договора о работе на условиях неполного рабочего времени, а также при невыполнении работником в полном объеме месячной (часовой) нормы труда минимальная заработная плата выплачивается пропорционально выполненной норме труда.
Минимальная заработная плата в почасовом размере применяется на предприятиях, в учреждениях, организациях независимо от формы собственности и у физических лиц, использующих наемный труд, в случае применения почасовой оплаты труда.
Согласно ст. 35 Закона об оплате труда контроль за соблюдением законодательства об оплате труда осуществляют:

  • центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную политику по вопросам надзора и контроля за соблюдением законодательства о труде;
  • органы доходов и сборов.

Не допускается сокрытие от указанных органов любой информации по вопросам оплаты труда.
Такие государственные органы имеют право получать от субъектов хозяйствования и нанятых ими лиц информацию, документы и материалы и посещать места осуществления хозяйственной деятельности во время выполнения трудовой функции такими наемными лицами.
Органы доходов и сборов имеют право на проведение проверки без предварительного предупреждения плательщика в случаях, предусмотренных законодательством.
Общественный контроль за соблюдением законодательства об оплате труда осуществляют профессиональные союзы и их объединения.
Статьей 265 КЗоТ и ст. 36 Закона об оплате труда предусмотрено, что за нарушение законодательства об оплате труда виновные лица привлекаются к дисциплинарной, материальной, административной и уголовной ответственности согласно законодательству.

«Горячие линии»

Дата: 14 декабря, пятница
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42