Акциз

Акцизный налог

16.01.2017 / 16:17

Операции, не считающиеся реализацией горючего

Внесены изменения в определение термина «реализация горючего» (для целей налогообложения акцизным налогом), в соответствии с которым реализацией горючего не считаются операции по передаче (отпуску, отгрузке) горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно), кроме операций по реализации такого горючего его производителями (абзац второй п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Таким образом, субъекты хозяйствования, осуществляющие реализацию горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно) (кроме производителей горючего), не являются плательщиками акцизного налога по реализации горючего и на них не распространяются нормы Налогового кодекса относительно регистрации в качестве плательщиков акцизного налога по реализации горючего, составления и регистрации акцизных накладных, обязательности представления декларации акцизного налога.

К лицам, реализующим горючее в емкостях до 2 л, не применяются штрафные санкции за осуществление субъектами хозяйствования операций по реализации горючего без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога, предусмотренные п. 117.3 ст. 117 Налогового кодекса, и штрафные санкции за нарушение порядка регистрации акцизных накладных и расчетов корректировки к таким акцизным накладным в ЕРАН, предусмотренные ст. 1202 указанного Кодекса.

При этом указанные штрафные санкции не применяются с даты возникновения обязательства по регистрации предприятия плательщиком акцизного налога с реализации горючего или регистрации акцизных накладных/расчетов корректировки.

Обязательное составление акцизных накладных

Изменениями, внесенными в п. 231.1 ст. 231 Налогового кодекса, уточнены случаи, в которых акцизные накладные обязательно составляются плательщиками налога на объемы горючего, в частности:

  • использованного для собственного потребления;
  • реализованного и/или использованного для производства неподакцизной продукции на условиях, установленных ст. 229 указанного Кодекса, предусматривающей нулевую ставку акцизного налога в зависимости от направлений использования подакцизных товаров.

Также установлена обязанность производителя горючего в потребительской таре емкостью до 2 л (включительно) составлять акцизную накладную на объемы такого горючего.

Для горючего, отгружаемого на условиях, установленных ст. 229 Налогового кодекса:

  • акцизные накладные могут быть выписаны в пределах лимита квот, установленных Кабинетом Министров Украины для получателей такого горючего (п. 232.3 ст. 232 Кодекса);
  • в заявках на пополнение объема остатка горючего сумма акцизного налога не указывается, то есть для такого горючего сумма акцизного налога не является обязательным реквизитом такой заявки (пп. «з» п. 232.4.1 п. 232.4 ст. 232 Кодекса) и, соответственно, предварительного перечисления суммы этого налога в бюджет не требуется.

Розничный акциз с горючего отменен

Акцизный налог с розничных продаж горючего (0,042 евро за 1 л, уплачиваемые в местные бюджеты по месту нахождения АЗС и/или АГЗС) перенесен к основной ставке акцизного налога, уплачиваемого производителями и импортерами.

Из определения термина «реализация субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров» исключено положение относительно реализации горючего как физического его отпуска с АЗС и/или АГЗС независимо от формы расчетов (абзац третий п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Вместе с тем на субъектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию горючего и не являющихся плательщиками акцизного налога с розничных продаж горючего, по-прежнему распространяются нормы Налогового кодекса относительно функционирования СЕАРП. Такие субъекты хозяйствования не заполняют раздел II приложения 6 к декларации акцизного налога «Расчет суммы акцизного налога с реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров».

Следует обратить внимание, что указанные нормы касаются только операций по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли горючим, осуществленных после 01.01.2017 г. За операции, осуществленные в декабре 2016 г., субъекты хозяйствования обязаны:

  • представить до 20.01.2017 г. декларацию акцизного налога за декабрь 2016 г. с заполнением раздела II приложения 6 к этой декларации;
  • уплатить в бюджет акцизный налог с объемов реализованного горючего по ставке 0,042 евро за 1 л такого горючего в течение 10 календарных дней, следующих за указанным предельным сроком представления декларации.

Новые ставки на подакцизные товары

С 01.01.2017 г. действуют новые ставки акцизного налога на горючее, алкогольные напитки, не маркирующиеся марками акцизного налога (до 8,5 % объемных единиц), табак и табачные изделия, а с 01.03.2017 г. начнут действовать новые ставки акцизного налога на алкогольные напитки, подлежащие маркировке марками акцизного налога.

Спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво. Ставки акцизного налога увеличены:

на 12 %:

  • на вина крепленые, вермуты – с 7,16 до 8,02 грн за 1 л;
  • на вина игристые и газированные – с 10,40 до 11,65 грн за 1 л;
  • на пиво – с 2,48 до 2,78 грн за 1 л;
  • на сидр и перри (без добавления спирта) – с 0,95 до 1,06 грн за 1 л;

на 18 %:

  • на коньяки – с 89,94 до 105,80 грн за 1 л 100-процентного спирта;

на 20 %:

  • на ликеро-водочную продукцию – с 105,80 до 126,96 грн за 1 л 100-процентного спирта;
  • на другие сброженные напитки с добавлением спирта – с 105,80 до 126,96 грн за 1 л 100-процентного спирта;
  • на спиртосодержащие продукты питания с содержанием спирта этилового более 8,5 % объемных единиц, в частности на настойки горькие ароматические – с 141,06 до 169,27 грн за 1 л 100-процентного спирта.

Отдельно выделены плодово-ягодные вина без добавления спирта, то есть сброженные напитки, полученные исключительно в результате естественного (натурального) брожения фруктовых, ягодных и фруктово-ягодных соков с содержанием спирта не более 8,5 % объемных единиц (без добавления спирта), на которые установлены ставки, как на сидр и перри (без добавления спирта) – 1,06 грн за 1 л.

Ставки акцизного налога на слабоалкогольные напитки (до 8,5 % объемных единиц) доведены до единых ставок по ликеро-водочными изделиями, то есть уменьшены с 211,59 до 126,96 грн за 1 л 100-процентного спирта.

Ставки акцизного налога на сухие вина не изменены (0,01 грн за 1 л).

Табачные изделия, табак и промышленные заменители табака. Специфические ставки акцизного налога увеличены на 40 %:

  • на табачные изделия – с 318,26 до 445,56 грн за 1 000 шт.;
  • на табачное сырье, табачные отходы, табак и заменители табака – с 399,84 до 559,78 грн за 1 кг (нетто).

Минимальное акцизное налоговое обязательство по уплате акцизного налога с сигарет с фильтром и без фильтра и папирос также увеличено на 40 % – с 425,75 до 596,05 грн за 1 000 шт.

Адвалорная ставка акцизного налога на сигареты с фильтром и без фильтра и папиросы оставлена без изменений – на уровне 12 %.

Для определения базы налогообложения акцизным налогом для табака, заменителей табака, табачного сырья и табачных отходов Налоговый кодекс дополнен новой нормой о весе нетто, что считается весом товара (продукции) без учета веса любой тары или упаковки. В случае если составными частями (элементами) подакцизного товара (продукции) являются совокупно подакцизные товары (продукции) и другие виды продукции, для целей обложения акцизным налогом учету подлежит только вес тех составных частей (элементов), которые относятся к подакцизным товарам (продукции).

Горючее. С целью компенсации отмены акцизного налога с розничных продаж горючего и доведения налогообложения дизельного горючего до единой ставки акцизного налога ставки на горючее увеличились:

  • на биодизель и его смеси – с 97 до 106 евро за 1 000 л;
  • на бензины (легкие и средние дистилляты) – с 171,50 до 213,50 евро за 1 000 л;
  • на топливо моторное альтернативное – с 120 до 162 евро за 1 000 л;
  • на дизельное топливо (тяжелые дистилляты (газойли)) – с 95/125,50 до 139,50 евро за 1 000 л;
  • на топливо жидкое (мазут) – с 97 до 139,50 евро за 1 000 л;
  • на сжиженный газ (пропан или смесь пропана с бутаном) и другие газы – с 31 до 52 евро за 1 000 л.

Поскольку часть углеводородов ациклических насыщенных (а именно бутан и изобутан) используется как сырье для производства сжиженного газа, являющегося подакцизным товаром, бутан и изобутан в Таможенном кодексе выделены по отдельным кодам УКТ ВЭД, и в Налоговом кодексе установлены отдельные ставки, а именно:

  • для углеводородов ациклических насыщенных (кроме бутана и изобутана) ставки увеличены с 171,50 до 213,50 евро за 1 000 л;
  • для бутана и изобутана ставки уменьшены с 171,50 до 52 евро за 1 000 л.

Нулевая ставка

Расширен перечень нефтепродуктов, которые используются в качестве сырья для нефтехимической промышленности (для производства этилена) и могут ввозиться на таможенную территорию Украины без уплаты акцизного налога (с оформлением налогового векселя на сумму акцизного налога) за счет сжиженного газа, бутана и изобутана, а также некоторых видов тяжелых дистиллятов.

Оборудование акцизных складов

Применение нормы п. 230.1 ст. 230 Налогового кодекса относительно оборудования акцизных складов, на территории которых осуществляется производство, обработка (переработка), смешивание, погрузка-разгрузка, хранение горючего, расходомерами-счетчиками и уровнемерами-счетчиками перенесено на 2018 г.

Месячный объем продажи акцизных марок

До 31.12.2029 г. включительно введены ограничения месячного объема (в четвертом квартале каждого года) продажи марок акцизного налога предприятию – производителю или импортеру табачных изделий продавцом марок акцизного налога, который не может превышать 115 % среднемесячного объема реализации на таможенной территории Украины табачных изделий этим предприятием – производителем или импортером за предыдущие три календарных месяца.

Указанное распространяется только на предприятия, которые осуществляют деятельность по производству и/или импорту табачных изделий более 12 месяцев и объем приобретения марок акцизного налога которыми в течение текущего месяца превышает 1 млн шт.

Операции с табачным сырьем

Изменениями дополнен перечень операций с подакцизными товарами, освобождающимися от налогообложения, операциями по:

  • ввозу на таможенную территорию Украины неферментированного (непереработанного) табачного сырья табачно-ферментационными заводами, осуществляющими реализацию ферментированного (переработанного) табачного сырья производителям табачных изделий или его экспорт;
  • реализации ферментированного (переработанного) табачного сырья табачно-ферментационными заводами производителям табачных изделий;
  • реализации табачного сырья табачно-ферментационным заводам лицами, производящими табачное сырье на таможенной территории Украины.

Вместе с тем изменениями, внесенными в п. 221.5 ст. 221 Налогового кодекса, предусмотрена ответственность за нарушение указанных норм в виде штрафа в размере 200 % стоимости реализованного табачного сырья, взимаемого с лица, осуществившего реализацию табачного сырья субъектам хозяйствования, не являющимся производителями табачных изделий и/или табачно-ферментационными заводами. При этом реализованное таким образом сырье подлежит конфискации и уничтожению.

Сроки уплаты

С 01.01.2017 г. суммы акцизного налога производителями табачных изделий уплачиваются в бюджет не при приобретении марок акцизного налога, как было раньше, а в течение пяти рабочих дней после получения марок акцизного налога с доплатой (при необходимости) на день представления налоговой декларации.

При этом если указанный срок приходится на день следующего бюджетного года, сумма акцизного налога уплачивается производителями табачных изделий до окончания бюджетного года, в котором получены марки.

Если производители не оплатили суммы акцизного налога в течение пяти рабочих дней после получения марок акцизного налога, марки по следующим заявки-расчетам этих производителей не выдаются до дня, в котором осуществлена в полном объеме уплата акцизного налога и штрафных санкций, рассчитанных в соответствии с п. 126.2 ст. 126 Налогового кодекса.