Акциз

Декларирование акциза

16.01.2017 / 17:16

С января 2017 г. плательщики, определенные ст. 212 Налогового кодекса, должны декларировать свои обязательства по акцизному налогу начиная с отчетного периода – декабря 2016 г. по новой форме декларации акцизного налога (далее – Декларация), утвержденной приказом № 841. Следует отметить, что основные новации в формах отчетности касаются субъектов объектов хозяйствования розничной торговли, осуществляющих реализацию подакцизных товаров; оптовых поставщиков электрической энергии, производителей электрической энергии, имеющих лицензию на право осуществления предпринимательской деятельности по производству электрической энергии и продающих ее вне оптового рынка электрической энергии; лиц, реализующих горючее. Порядок заполнения Декларации разъяснен далее.

Новации, внесенные в Декларацию

На первой странице декларации в строке 5 добавлен новый вид плательщика в соответствии с пп. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Налогового кодекса – «Лицо, реализующее горючее». При представлении таким лицом Декларации в указанной ячейке проставляется отметка «х».

Изменения в разделах Декларации

В разделах А и Б кода операции А10 «Объемы алкогольных напитков, для маркировки которых приобретались марки акцизного налога, которые были получены и потеряны плательщиком налога», Б8 «Объемы подакцизных товаров (продукции), для маркировки которых приобретались марки акцизного налога, которые были потеряны плательщиком налога» дополнен строками, предусматривающими их объемы отдельно для производимых (код операции А10.1, Б8.1) и для импортированных товаров (код операции А10.2, Б8.2).

В разделе В:

добавлен код операции В2 «Операции по реализации любых объемов горючего сверх объемов в соответствии с подпунктом 213.1.12 пункта 213.1 статьи 213 раздела VI Кодекса», где отмечают налоговые обязательства акцизного налога по реализации горючего, рассчитываемые по форме приложения 1¹;

увеличен перечень операций по корректировке налогового обязательства – В11.2 «на сумму акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, которая использована при производстве горючего, согласно пункту 217.6 статьи 217 раздела VI Кодекса», в которой отмечается уменьшение (корректировка) суммы налога на сумму акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, использованного при производстве горючего. При этом для каждого случая изготовления горючего с использованием подакцизного сырья представляется отдельный расчет согласно приложению 1 к Декларации (п. 5 раздела IV Порядка № 14);

в отличие от предыдущей редакции сумма налоговых обязательств заполняется по единому коду бюджетной классификации 14021900.

Кардинальные изменения произошли в разделе Д (бывший раздел Ґ). Теперь налоговые обязательства не нужно отражать в разрезе видов подакцизных товаров, они отражаются только в разрезе кодов ОКВЭД, указываемых в правой половине второй колонки «Раздел Д. Налоговые обязательства по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров». Количество кодов ОКВЭД должно равняться количеству органов самоуправления, обслуживаемых одним контролирующим органом (например, ОГНИ), где зарегистрированы пункты продажи, а последняя цифра кода операции, отмечаемая в первой колонке, должна равняться количеству ОКВЭД.

В случае если один или несколько пунктов зарегистрированы в одном органе самоуправления, то отмечается один код ОКВЭД.

Приводим условный пример.

Код операции

Раздел Д. Налоговые обязательства по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров

Код показателя приложения

Сумма акцизного налога

Д1

Налоговые обязательства по коду органа местного самоуправления по ОКВЭД

х

 

Д1.1

1 Код органа местного самоуправления по ОКВЭДn

520282400

Д.6 (всего по разделам I, II)

1 200

Д1.2

1 Код органа местного самоуправления по ОКВЭДn

520255000

Д.6 (всего по разделам I, II)

2 500

Д1.3

1 Код органа местного самоуправления по ОКВЭДn

520285600

Д.6 (всего по разделам I, II)

1 000

n Количество строк может быть увеличено при подаче нескольких приложений 6 к декларации.

Раздел Е также претерпел изменения. Отныне налоговые обязательства по акцизному налогу декларируются отдельно в разрезе реализованной электроэнергии для оптового поставщика электрической энергии и отдельно вне оптового рынка электрической энергии, а также операций, не являющихся объектом налогообложения.

Приложение 1 к Декларации

К Декларации в обязательном порядке подаются приложения, являющиеся неотъемлемой ее частью.

Приложение 1 является универсальным приложением, в котором осуществляется расчет налоговых обязательств по реализации и/или передаче в пределах одного предприятия, ввоз подакцизных товаров (продукции). Он заполняется для всех подакцизных товаров, облагаемых по специфическим ставкам, а именно: алкогольных напитков (за исключением тех, где используется спирт), табачных изделий (кроме сигарет), горючего, транспортных средств.

Учитывая изменения, внесенные в форму декларации и Порядок ее заполнения и представления, рассмотрим на примерах расчет налоговых обязательств по форме приложения 1 к Декларации в зависимости от вида подакцизных товаров и заполнения соответствующих разделов Декларации.

Сначала приведем расчет налоговых обязательств по реализации горючего, при производстве которого в качестве сырья используют другие подакцизные товары, что является нововведением обновленной Декларации.

Приложение 1 дополнено графой 17 «Сумма акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, использованного при производстве горючего, согласно пункту 217.6 статьи 217 Кодекса (грн) (округление до двух знаков после запятой)». Эта графа заполняется только производителями горючего в случае подачи ими расчета к разделу В по коду операции В11.2 «сумма акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, использованного при производстве горючего, согласно пункту 217.6 статьи 217 раздела VI Кодекса». Такой расчет осуществляется отдельно для каждого случая производства горючего, при котором используются в качестве сырья другие подакцизные товары, и прилагается к Декларации, в которой указываются суммированные суммы «Всего» по всем таким расчетам одной суммой.

Применение этой нормы рассмотрим на примере 1.

Пример (условно)

ООО «Г» реализовало в декабре 2016 г. смесевое топливо (с содержанием не менее 5 % биоэтанола или этил-трет-бутилового эфира) в количестве 15 000 л, при производстве которого была использована подакцизная продукция: бензины А-92 – 10 500 , биоэтанол – 750 , смеси ароматических углеводородов – 750 , антидетонаторы – 2 250 л и другие эфироспирты – 750 л. (Обращаем внимание, что соотношение объемов горючего взято условно).

Ставки акцизного налога на указанные подакцизные товары установлены ст. 215 Налогового кодекса за 1 000 л, приведенные к t 15 °C, которые за декабрь 2016 г. составляли:

смесевые бензины – 171,5 евро;

бензины А-92 – 171,5 евро;

смеси ароматических углеводородов – 171,5 евро;

антидетонаторы – 171,5 евро;

другие эфироспирты – 171,5 евро;

биоэтанол – 0 грн за 1 л 100 % спирта.

Налоговые обязательства по этой операции рассчитываются по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Нацбанком Украины, действовавшему на первый день квартала, то есть на 01.10.2016 г. – 29,0757 грн.

В графах 2 и 3 в обеих строках указываются код и описание товара согласно УКТ ВЭД, для производителей горючего графа 4 не заполняется, в графе 5 для биоэтанола отмечается содержание спирта (99 %), для горючего, поскольку ставка установлена на 1 000 л, проставляется «1 000», в графе 6 – количественная единица измерения, по которой ведется учет товара (продукции) у плательщика, это могут быть «тыс. л», «литры», «кг», «тонны» (в нашем случае «литры»), а вот в графе 7 указывается единица измерения для горючего только в «1 000 литров, приведенных к t 15 °C». Следует отметить, что в этом условном примере объемы горючего считаются приведенными к t15 °C.

В графе 8 отражаются объемы подакцизных товаров по единицам измерения, указанным в графе 6; в графе 9 указываются эти же объемы для биоэтанола – переведены в литры 100-процентного спирта, для горючего – в тыс. л, приведенных к t 15 °C, так как объемы, указанные в графе 9, являются базой налогообложения.

В графе 12 указывается ставка акцизного налога, установленная Налоговым кодексом, а в графе 14 – ставка акцизного налога на единицу продукции. В таком случае на 1 л горючего и биоэтанола (для горючего – 171,5:1 000 = 0,1715 евро, для биоэтанола – 0,00 грн).

В графе 16 рассчитывается сумма акцизного налога для оборотов изготовленного и реализованного горючего (гр. 9 × гр. 12 × курс евро) и указывается в гривнях с округлением до двух знаков после запятой, а итоговая строка – в гривнях без копеек. В указанном условном примере это смесевое топливо (с содержанием не менее 5 % биоэтанола или этил-трет-бутилового эфира) в количестве 15 000 л (15 × гр. 12 × курс евро = 15 × × 171,5 × 29,0757 = 74 797,24 грн).

В графе 17 рассчитывается сумма акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, которая использована при производстве горючего, исходя из объемов реализации продукции (графа 9) и установленной ставки акцизного налога (графа 12). Если ставка установлена в евро, то это произведение умножаем на официальный курс гривни к евро. Для указанного случая бензины А-92 – 10,5000 × 171,5 × 29,0757 = 52 358,07 грн, биоэтанол – 0 грн, смеси ароматических углеводородов – 0,7500 × 171,5 × 29,0757 = 3739,86 грн, антидетонаторы – 2,2500 × 171,5 × 29,0757 = 11 219,58 грн и другие эфироспирты – 0,7500 × × 171,5 × 29,0757 = 3 739,86 грн.

В итоговой строке «Сумма налоговых обязательств, подлежащей уплате в бюджет» указывается сумма налогового обязательства, определяемая путем сравнения исчисленных сумм налога, начисленного при реализации произведенного горючего и уплаченного с подакцизного сырья, использованного при его производстве, и к начислению принимается сумма, имеющая меньшее значение.

Таким образом, в указанном примере сумма акцизного налога с произведенного и реализованного горючего составляет 74 797,24 грн, а сумма акцизного налога с горючего, использованного в качестве сырья – 71 057,36 грн, в строке «Всего налоговых обязательств» отмечается сумма, которая меньше 71 057,37 грн.

Сумма налоговых обязательств по сумме акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, которая использована при производстве топлива, рассчитывается в разделе В Декларации по коду операции В11.2, что отмечается в верхнем левом углу:

Итоговая сумма акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, использованного при производстве горючего, отмечается в колонке 4 раздела В Декларации по коду операции В11.2.

Код операции

Раздел В. Налоговые обязательства по реализации горючего

Код показателя приложения

Сумма акцизного налога

В1

Операции по реализации производимого в Украине горючего, подтвержденные зарегистрированными акцизными накладными в Едином реестре акцизных накладных (подпункт 213.1.1 пункта 213.1 статьи 213

Д.1 (к. 16)

74 797

 

 

 

 

В11

Корректировка налогового обязательства, в том числе:

х

 

В11.1

на сумму акцизного налога с возвращенных (ой) подакцизных товаров (продукции) плательщику налога согласно пункту 217.5 статьи 217 раздела VI Кодекса

Д.1 (к. 16)

 

В11.2

на сумму акцизного налога, уплаченного с подакцизного сырья, использованного при производстве горючего, согласно пункту 217.6 статьи 217 раздела VI Кодекса

Д.1 (к. 17)

71 057

Приложение 11 к Декларации

Внесение изменений в форму Декларации и Порядок ее заполнения и представления предусматривает заполнение и представление приложения 11 «Расчет суммы акцизного налога с реализации горючего в соответствии с подпунктом 213.1.12 пункта 213.1 статьи 213 Кодекса» Декларации.

Подпунктом 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения является реализация любых объемов горючего сверх объемов, полученных от других плательщиков акцизного налога и произведенных в Украине, реализация которых является объектом налогообложения в соответствии с пп. 213.1.1 вышеуказанного пункта, что подтверждено зарегистрированными акцизными накладными в ЕРАН, и ввозимые (импортируемые) на таможенную территорию Украины, что подтверждается надлежащим образом оформленной таможенной декларацией.

Приложение 11 представляется ежемесячно плательщиками акцизного налога с реализации горючего (в том числе производителями горючего) независимо от того, осуществляли ли такие плательщики хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

В этом приложении плательщик отражает движение горючего и определяет сумму уплаты средств на электронный счет.

На первый взгляд приложение сложное, но попробуем разобраться с указанными изменениями. Рассмотрим порядок заполнения приложения 11 и узнаем, чего ждать от новаций.

Приложение 11 можно условно разделить на три блока. Первый блок – оборот горючего, второй – пополнение остатков горючего, третий – оборот денежных средств, уплаченных на электронный счет.

Первый блок. В этом блоке ведется учет горючего, имеющегося на начало отчетного периода, полученного и выданного в отчетном периоде в соответствии с акцизными накладными, корректирующими акцизными накладными и таможенными декларациями, зарегистрированными в СЕАРП.

Приложение 11 заполняется отдельными строками по каждому виду горючего по кодам УКТ ВЭД, который отмечается в графе 2.

В графе 3 указываются объемы горючего, приведенного к t 15 oC, находящегося в остатках на 01 число отчетного месяца.

Следует обратить внимание, что Порядком заполнения Декларации и приложений к ней установлено, что в графе 3 отражаются также объемы горючего, указанные в Акте инвентаризации объемов горючего на 01.03.2016 г., поданном в контролирующие органы до 20.03.2016 г., однократно только при представлении Декларации за март 2016 г. Однако поскольку эта форма вступила в силу в ноябре 2016 г. и первая Декларация с новыми приложениями представляется в 20.01.2017 г. за отчетный период – декабрь 2016 г., объемы, указанные в Акте инвентаризации, в Декларацию не заносятся.

При этом объем остатков горючего на 01.12.2016 г. по соответствующему коду товарной подкатегории УКТ ВЭД (графа 3 приложения 11 к Декларации) необходимо будет отметить по данным СЕАРП путем получения необходимой информации по соответствующему запросу (по форме F/J 1302701 или извлечением F/J 1402701). В последующих отчетных периодах (январь, февраль и т.д.) остатки горючего будут переноситься из предыдущей отчетности.

В графе 4 указываются объемы, полученные в отчетном периоде, в соответствии с:

  • таможенными декларациями;
  • акцизными накладными;
  • корректирующими акцизными накладными, по которым увеличиваются объемы горючего, то есть корректирующие акцизные накладные, фактически уменьшающие объемы отгрузки получателю.

Пример (условно)

Предприятием-1 отгружено Предприятию-2 100 л горючее. Предприятие-2 по какой-то причине вернуло Предприятию-1 50 л горючего и составило корректирующую акцизную накладную на уменьшение (-50 л), после регистрации которой объемы отгрузки уменьшаются, а такое возвращение является приходом, то есть увеличивает остаток горючего. Также по этой графе проводят объемы, отгруженные неплательщику акцизного налога с реализации горючего, корректируемые аналогичным образом.

В графах 5 – 10 указываются объемы горючего, реализованные и отгруженные по акцизным накладным и корректируемые акцизными накладными, увеличивающими объемы отгрузки (имеют положительное значение), в частности:

  • графа 5 – плательщикам акцизного налога по реализации горючего по акцизным накладным и корректирующим акцизным накладным, увеличивающим объемы отгрузки (имеют положительное значение), где указан тип причины – непредоставление получателю горючего «0»;
  • графа 6 – неплательщикам акцизного налога по акцизным накладным и корректирующим акцизным накладным, увеличивающим объемы отгрузки, в которых указан тип причины – непредоставление получателю горючего «1»;
  • графа 7 – на условиях, установленных ст. 229 раздела VI Налогового кодекса, по акцизным накладным и корректирующим акцизным накладным, увеличивающим объемы отгрузки, где указан тип причины – непредоставление получателю полного «2»;
  • графа 8 – на собственное потребление по акцизным накладным и корректирующим акцизным накладным, увеличивающим объемы отгрузки, где указан тип причины – непредоставление получателю горючего «3»;
  • графа 9 – утраченное согласно п. 216.3 ст. 216 Налогового кодекса, то есть естественные потери, по акцизным накладным и корректирующим акцизным накладным, увеличивающим объемы отгрузки, где указан тип причины – непредоставление получателю горючего «4»;
  • графа 10 – испорченное, уничтоженное, потерянное сверх установленные нормы потери по акцизным накладным и корректирующим акцизным накладным, увеличивающим объемы отгрузки, где указан тип причины – непредоставление получателю горючего «5».

Объемы горючего, по которым определено налоговое обязательство в графе 9 приложения 1, указываются в графе 11 приложения 11.

После заполнения граф 1 – 11 высчитывается объем горючего, реализованного сверх полученных объемов горючего. Для этого нужно суммировать реализованные объемы (графы 5 – 10) и вычесть остаток на начало (графа 3), объемы полученного горючего (графа 4) и задекларированные в приложении 1 объемы реализации (графа 11). Если результатом этой формулы является положительное значение, то это свидетельствует о наличии реализованного объема горючего сверх объемов его получения, и такое значение заносится в графу 12 и подлежит налогообложению в соответствии с пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса. В случае получения значения меньше нуля в графе 12 проставляется «0». Следует обратить внимание, что в Порядке заполнения приложения 11 разъяснение по заполнению этой графы не указывается.

Второй блок. Необходим для определения суммы акцизного налога на остатки горючего в СЕАРП, не реализованные на конец отчетного периода, поскольку не всегда при пополнении остатков горючего в СЕАРП такой же объем реализуется в отчетном периоде.

В графах 13 – 18 отражается учет объема горючего, пополненный по зарегистрированным в СЕАРП заявкам на пополнение (корректировку) остатков горючего (далее – Заявка).

В графу 13 заносится объем горючего, пополненного по Заявкам, но не реализованного на начало отчетного периода. Такой объем должен равняться объемам, указанным в графе 16 приложения 11 Декларации за предыдущий отчетный период.

Объемы, пополненные по Заявкам в текущем месяце, заносятся в графу 14.

В графе 15 указываются объемы горючего, являющиеся базой налогообложения, то есть объемы из графы 11, задекларированные в приложении 1, и объемы горючего из графы 12 реализованные сверх полученные объемы такого горючего.

В графе 16 указываются объемы горючего, увеличенные по Заявкам и на конец отчетного периода не реализованные. Для этого необходимо взять остаток на начало, добавить объемы, пополненные по Заявкам, и вычесть объемы, реализованные в отчетном периоде.

Сумма акцизного налога, которая заносится в графу 17, рассчитывается как произведение объемов горючего из графы 16, ставки акцизного налога, установленной ст. 215 Налогового кодекса, и курса евро, действующего на первый день квартала, в котором осуществлена реализация горючего.

В графе 18 рассчитывается остаток горючего на конец отчетного периода, который переносится в графу 3 приложения 11 к Декларации за следующий отчетный период.

Третий блок. Необходим для отражения сумм акцизного налога как уплаченного на электронный счет в течение отчетного периода, так и остатка из предыдущего отчетного периода, а также для определения суммы акцизного налога, подлежащей доплате при реализации объемов горючего, имеющегося в СЕАРП.

В графах 19 – 23 рассчитываются суммы акцизного налога, которые необходимо уплатить в бюджет.

Для расчета акцизного налога в графе 19 проставляются специфические ставки акцизного налога с единицы товара (продукции) в евро, установленные пп. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса.

В графе 20 рассчитывается сумма налогового обязательства по акцизному налогу с горючего, реализованного сверх полученные его объемы, исчисляемая исходя из налогооблагаемых оборотов (графа 12) и установленной ставки на единицу измерения (графа 19) и официального курса гривни к евро, установленного Нацбанком Украины, действующего на первый день квартала, в котором осуществляется реализация горючего.

Следует обратить внимание, что в графах 21 и 22 отражается учет сумм, уплаченных на электронный счет по заявкам на пополнение объемов остатка горючего, которые указаны в ячейке «Общая сумма акцизного налога», расположенной над табличной формой (ниже приведен фрагмент формы Заявки).

В графе 21 указывается сумма акцизного налога, уплаченная в предыдущем отчетном периоде и не использованная по состоянию на 01 число текущего отчетного периода. Эта сумма равна сумме графы 17 расчета за предыдущий отчетный период, поскольку налоговое обязательство с горючего, увеличенного по Заявкам и не реализованного, возникнет только после его реализации, что может произойти в любом будущем периоде.

В графе 22 рассчитывается акцизный налог, перечисляемый плательщиком в течение отчетного периода на его электронный счет. В соответствии с Порядком такая сумма рассчитывается путем умножения объемов горючего, остатки которого увеличены по Заявкам (гр. 14), на ставку акцизного налога (гр. 19) и курс евро. То есть в этой графе указывается сумма акцизного налога, перенесенная в интегрированную карточку плательщика в соответствии с суммами акцизного налога, определенными в Заявках.

Налоговые обязательства, подлежащие уплате в бюджет, указываются в графе 23. Такие обязательства рассчитываются по формуле:

начисление акцизного налога (гр. 20) – уплаченная сумма акцизного налога на электронный счет (гр. 21 + гр. 22).

В графе 23 указывается сумма акцизного налога с налогового обязательства за отчетный (налоговый) период, подлежащая доплате с текущего счета плательщика. Значение графы 23 не может быть меньше нуля. Отрицательные значения этой графы не заносятся, поскольку суммы, превышающие налоговые обязательства, будут использованы при расчете налоговых обязательств в следующем периоде как уплаченные и не использованные по состоянию на 01 число текущего отчетного периода.

Данные из графы 23 переносятся в раздел В Декларации по коду операции В2.

Рассмотрим заполнение приложения 11 на условном примере данных по одному виду горючего за два налоговых периода.

Операции в декабре 2016 г.

ООО является плательщиком акцизного налога по реализации горючего. По состоянию на 01.12.2016 г. остаток полученного от поставщиков горючего по коду согласно УКТ ВЭД 2710 12 41 12 приведенного к t 15 °С, составляет 100 тыс. л.

В декабре ООО получило 500 тыс. л указанного горючего, из которых:

  • по таможенным декларациям – 150 тыс. л;
  • по акцизным накладным от поставщиков – 300 тыс. л;
  • по корректирующей акцизной накладной (накладная на возврат) – 50 тыс. л.

Кроме того, ООО за счет добавления присадок (компонентов) к горючему с целью улучшения качества получило дополнительные объемы такого горючего 300 тыс. л, поэтому подало заявку на пополнение объемов горючего на 300 тыс. л и уплатило на специальный счет 1 418 193,52 грн.

В декабре ООО реализовано всего 850 тыс. л:

  • 250 тыс. л дополнительно полученного – плательщику акцизного налога;
  • 600 тыс. л полученного от других плательщиков (импортированного) – 300 тыс. л плательщикам акцизного налога и 300 тыс. л без предоставления акцизной накладной.

С учетом приведенных показателей заполним приложение 11 к Декларации.

Как видим, в графах 3 – 10 указывается информация относительно объема горючего, имеющегося на начало отчетного периода, полученного и реализованного в отчетном периоде.

Так, в графу 3 за декабрь 2016 г. включены данные об остатке объемов горючего на начало месяца.

Показатели относительно приобретенных объемов горючего по таможенным декларациям, акцизным накладным и по корректирующей акцизной накладной (накладной на возврат) отражены в графе 4 расчета.

В графы 5 – 10 отнесены данные относительно объемов реализованного горючего как собственного производства, так и приобретенного у других лиц. При этом объемы горючего, акцизные накладные на которые не предоставляются получателю, указаны в графах 6 – 10 в зависимости от причины невыдачи акцизной накладной.

В графе 11 указываются объемы реализации произведенного горючего, задекларированные в приложении 1, при наличии таких объемов.

После заполнения граф 1 – 11 необходимо рассчитать объемы горючего, реализованного сверх объемов полученного. Если результатом подсчета является положительное значение, то это свидетельствует о наличии реализованного объема горючего сверх объемов его получения, подлежащего налогообложению в соответствии с пп. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 Налогового кодекса. Такое значение нужно перенести в графу 12. Если же такое значение является отрицательным, то в графе 12 указываются «0».

В графах 13 – 18 отражаются показатели относительно объемов горючего по зарегистрированным в СЕАРП Заявкам.

Так, в графу 13 нужно занести объем горючего, пополненного по Заявкам, но не реализованного на начало отчетного периода. Объемы горючего, пополненные по Заявкам в текущем месяце, указываются в графе 14. Соответственно в графе 15 отражаются данные по реализации топлива, пополненного по Заявкам в течение отчетного месяца, а в графе 16 – остаток горючего, пополненного по Заявкам, но не реализованного.

В графе 17 указывается сумма акцизного налога, рассчитанная как произведение объемов нереализованного горючего из графы 16, ставки акцизного налога и курса евро на первый день квартала.

В графе 18 отражаем остаток горючего на конец отчетного периода, который переносим в графу 3 приложения 11 за следующий отчетный период. Чтобы сверить объем горючего с данными бухгалтерского учета и СЕАРП, надо к показателям этой графы добавить показатели графы 16. Фактически должны получить остаток горючего с учетом произведенного, но не реализованного на конец месяца.

В графах 19 – 23 рассчитывается сумма акцизного налога, которую нужно уплатить в бюджет.

Для этого в графе 19 проставляется специфическая ставка акцизного налога с единицы товара (продукции) в евро, установленная Налоговым кодексом, а в графу 20 заносится рассчитанная сумма налогового обязательства с горючего, реализованного сверх полученные его объемы.

Налоговые обязательства, подлежащие уплате в бюджет, указываются в графе 22. Сумма таких налоговых обязательств определяется как разница между суммой налогового обязательства с горючего, реализованного сверх полученные его объемы (гр. 20), и остатком на электронном счете на начало отчетного месяца (гр. 21) с учетом сумм его пополнения в течение такого месяца (гр. 22).

В графе 23 указывается сумма акцизного налога с налогового обязательства за отчетный налоговый период, подлежащая доплате с текущего счета плательщика. Если же сумма остатка на электронном счете на начало отчетного месяца с учетом его пополнения больше суммы налогового обязательства по горючему, реализованному сверх полученные его объемы в течение отчетного месяца, то эта графа не заполняется.

Данные в графы 13 и 21 не рассчитываются, а переносятся из аналогичного приложения за предыдущий период – в графу 13 из графы 16 в графу 21 из графы 17. При представлении Декларации за декабрь такие данные необходимо определить самостоятельно.

Операции в январе 2017 г.

В январе ООО получило 300 тыс. л указанного горючего:

  • по таможенным декларациям – 150 тыс. л;
  • по акцизным накладным от поставщиков – 150 тыс. л.

В январе ООО реализовало 350 тыс. л горючего: 200 тыс. л плательщикам акцизного налога и 150 тыс. л – неплательщику налога.

Следует обратить внимание, что в соответствии с графой 16 приложения 11 к Декларации за декабрь 2016 г. у ООО на начало месяца остаток горючего, пополнено по Заявкам, по коду согласно УКТ ВЭД 2710 12 41 12, приведенного к t 15 °С, составляет 50 тыс. л, следовательно, значение графы 16 переносится в графу 13 приложения 11 к Декларации за январь 2017 г.

Поскольку все объемы горючего, полученные в декабре 2016 г. от других плательщиков, были полностью реализованы в декабре 2016 г., о чем свидетельствует графа 18 приложения 11 к Декларации за декабрь 2016 г. (нулевое значение), то соответственно в графе 3 приложения 11 Декларации за январь 2017 г. также проставляется значение «0».

В графе 3 по данным на начало января 2017 г. не отражается остаток произведенного, но не реализованного горючего в течение декабря 2016 г., поскольку эти сведения указаны в графе 13.

Заполнение других граф и расчет обязательств происходит аналогично описанию заполнения расчета за декабрь 2016 г.

Данные в графы 13 и 21 не рассчитываются, а переносятся из аналогичного приложения за предыдущий период – в графу 13 из графы 16 в графу 21 из графы 17.

Следует обратить внимание, что у ООО по январь 2017 г. возникли налоговые обязательства по приложению 11 за счет увеличения ставки акцизного налога по сравнению с прошлым отчетным периодом.

Данные из графы 23 переносятся в раздел В Декларации по коду операции В2.

Следует обратить внимание, что в связи с тем, что Налоговым кодексом предусмотрена возможность в течение 60 календарных дней, следующих за днем реализации горючего, подать в контролирующий орган заявление с жалобой на лицо, реализующее горючее, в случае нарушения им порядка заполнения и/или порядка регистрации акцизной накладной в ЕРАН (п. 231.10 ст. 231 Кодекса), форма такого заявления приведена в приложении 9 к Декларации.

Пример заполнения приложения 11 к декларации акцизного налога с реализации горючего

Приклад заповнення додатка 11 до декларації акцизного податку з реалізації пального

Приложение 2 к Декларации

Изменения, внесенные в приложение 2 к Декларации, связаны с тем, что с 01.01.2016 г. при исчислении налога с табачных изделий, для которых применяются максимальные розничные цены, такие цены должны рассчитываться с учетом НДС и акцизного налога.

Приложение 4 к Декларации

Незначительные изменения произошли в приложении 4 к Декларации, связанные с возможностью отнесения к операциям, освобожденным от налогообложения (пп. 213.3.12 п. 213.3 ст. 213 Налогового кодекса), операций по реализации отходов табачного сырья при условии документального подтверждения их образования и дальнейшего уничтожения или утилизации. Именно информацию относительно такого документального подтверждения льготной операции необходимо отражать в приложениях 1 (колонка 15) и 4 (колонка 9) Декларации, а также переносить в графу Б12 Декларации.

Приложение 6 к Декларации

Определение налоговых обязательств по акцизному налогу с розничной торговли подакцизными товарами происходит на основании приложения 6 к Декларации.

Субъект хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами, имеющий один или несколько пунктов продажи, расположенных на территории, подчиненной одному органу местного самоуправления (один код ОКВЭД), формирует Декларацию и заполняет одно приложение 6 к Декларации в соответствии с этим ОКВЭД.

Субъект хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами, имеющий один или несколько пунктов продажи товаров, расположенных на территории, подчиненной различным органам самоуправления (различные коды ОКВЭД), формирует Декларацию и заполняет приложение 6 к Декларации отдельно по каждому ОКВЭД.

Если у субъекта хозяйствования точки продаж зарегистрированы в нескольких органах самоуправления, обслуживаемых одним контролирующим органом (например, ОГНИ), то плательщик подает в такой контролирующий орган одну Декларацию с соответствующим количеством приложений 6.

Налоговые обязательства в приложении 6 определяются отдельно по каждому виду реализованных в розничной торговле подакцизных товаров.

Приложение 6 состоит из двух разделов.

В первом разделе определяется налоговое обязательство акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами, у которых базой налогообложения является стоимость товара с НДС и на которые установлена адвалорная ставка налога в размере 5 %. Это алкогольные напитки и табачные изделия.

База налогообложения для подакцизных товаров, указанных в разделе 1, которая отражается в графе 3 – это общая стоимость (с НДС и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизными товарами) реализуемых в розничной торговой сети и в сети общественного питания потребителям независимо от формы расчетов подакцизных товаров, определенных подпунктами 215.3.1 и 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Налогового кодекса.

В графу 4 заносится ставка налога, на сегодня составляющая 5 %.

В графе 5 рассчитывается сумма налоговых обязательств по акцизному налогу с розничных продаж подакцизных товаров путем умножения базы на ставку (гр. 3 × гр. 4:100).

В связи с отменой акцизного налога с розничных продаж горючего, второй раздел приложения 6 подается только за декабрь 2016 г. и при представлении уточненных Деклараций за 2016 г., а начиная с налогового периода за январь, за который отчитываются в феврале, этот раздел не заполняется.

Во втором разделе рассчитываются налоговые обязательства по акцизному налогу с розничной торговли подакцизными товарами, в том числе горючим, у которых базой налогообложения является их величина, на которую установлена ставка налога 0,042 евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара. Объемы реализованного горючего заносятся в литрах в графу 3.

В графе 4 указывается курс евро, установленный Нацбанком Украины, действующей на 20 число месяца, предшествующего кварталу, в котором осуществляется реализация товара (продукции).

Ставка 0,042 евро за каждый литр реализованного (отпущенного) товара указывается в графе 5.

Налоговые обязательства, подлежащие уплате в бюджет, рассчитываются в графе 6 путем умножения базы, курса евро и ставки (гр. 3 × (гр. 4 × гр. 5)).

Итог показателей по разделам I, II указывается в строке «Всего по разделам I и II» и переносится в графу 4 строки Д1.1-Д1.n раздела Д Декларации.

Заполняем приложения с учетом данных, приведенных в условных примерах.

Пример (условно)

ООО «О» реализует в розницу горючее, алкогольные напитки и табачные изделия. Имеет две торговые точки в Киево-Святошинском районе: в с. Белогородка (3222480401) и с. Шевченково (3222480404).

За декабрь 2016 г. ООО «О» реализовало подакцизных товаров:

в с. Белогородка – пива на сумму 10 000,71 грн, табачных изделий – 20 000,58 грн, бензина – 1 000 л и дизтоплива – 1 050 л;

в с. Шевченково – ликеро-водочных изделий на сумму 16 483,28 грн, табачных изделий – 20 000,00 грн, бензина – 2 050 л и дизтоплива – 2 250 л.

Поскольку места торговли расположены на территориях, подчиненных разным органам самоуправления, но обслуживает их один контролирующий орган – Киево-Святошинская ГНИ, ООО «О» представляет в эту налоговую инспекцию Декларацию с заполненным разделом Д и двумя приложениями 6, составляемые отдельно для каждого ОКВЭД.

Экземпляр приложения 6 для ОКВЭД 3222480401 (с. Белогородка) заполняется следующим образом.

В верхней левой части указываются раздел Д, код операции Д1.1 и код ОКВЭД 3222480401.

В раздел I заносятся следующие данные:

в строке 1.3 «Пиво» указываются: в графе 3 – стоимость товара с НДС и без 5 % акцизного налога 9 524,48 грн, в графе 4 – ставка акцизного налога 5 % и в графе 5 – сумма налогового обязательства 476,22 грн (9 524,48 100 × 5);

в строке 1.4 «Табачные изделия, табак и промышленные заменители табака» соответственно указываются: в графе 3 – стоимость товара с НДС и без 5 % акцизного налога 19 048,17 грн, в графе 4 – ставка акцизного налога 5 %, в графе 5 – сумма налогового обязательства 952,41 грн (19 048,17 100 × 5);

в строку «Всего» переносится общая сумма по разделу 1428,63 (476,22 + 952,41).

В раздел II заносятся следующие данные:

в строке 2.1 «Бензины моторные» указываются: в графе 3 – объем реализованного (отпущенного) товара (л) 1 000 л, в графе 4 – курс евро на 20.09.2016 г. – 28,7689 грн (курс евро, установленный Нацбанком Украины, действующий на 20 число месяца, предшествующего кварталу, в котором реализуют товар (продукцию)), в графе 5 – ставка акцизного налога в евро 0,042 и в графе 7 – сумма налогового обязательства по акцизному налогу 1 208,29 грн (1000 × 28,7689 × 0,042)

в строке 2.2 «Другие нефтепродукты (легкие, средние и тяжелые дистилляты)» соответственно указываются: в графе 3 – объем реализованного (отпущенного) товара 1 050 л, в графе 4 – курс евро на 20.09.2016 г. – 28,7689 грн, в графе 5 – ставка акцизного налога в евро 0,042 и в графе 7 – сумма налогового обязательства по акцизному налогу 1 268,71 грн (1 050 × 28,7689 × 0,042);

в строку «Всего» переносится общая сумма по разделу: 2 477,00 (1 208,29 + 1 268,71).

В строку «Всего по разделам I и II» переносится общая сумма по двум разделам с округлением к гривне: 3 906 грн (1 428,63 + 2 477,00).

Аналогично заполняется приложение 6 для расчета налогового обязательства по реализации подакцизных товаров в с. Шевченково (3222480404).

По итогам расчета в строку «Всего по разделам I и II» приложения 6 переносятся суммы по двум разделам с округлением к гривне: 6 933 грн (1 737,27 + 5 195,66).

Показатели из графы «Всего по разделам I и II» указываются в графе 4 раздела Д Декларации отдельно по каждому ОКВЭД: для ОКВЭД 3222480401 – 3 906 грн, для ОКВЭД 3222480404 – 6 933 грн.

Налоговые обязательства, рассчитанные в приложениях 6, указываются в графе 4 раздела Д Декларации по каждому ОКВЭД отдельно.

«Горячие линии»

Дата: 14 декабря, пятница
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42