Бухучет

Годовая финансовая отчетность

23.01.2017 / 14:04

Правильное составление финансовой отчетности имеет большое значение, поскольку на основании ее показателей определяется объект обложения налогом на прибыль.
С целью помощи бухгалтерам при составлении отчетности в данной статье приведены рекомендации, в частности, из каких счетов бухгалтерского учета необходимо брать данные для правильного заполнения строк Баланса, Отчета о финансовом результате, Отчета о движении денежных средств и т. д.

Общие аспекты

Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных таковыми в соответствии с действующим законодательством) включает: Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.

Формы финансовой отчетности предприятий (кроме банков) и порядок их заполнения устанавливаются центральным органом исполнительной власти.

Так, в частности, формы финансовой отчетности юридических лиц, представляющих такую отчетность на общих основаниях, утверждены НПБО 1 «Общие требования к финансовой отчетности» и включают: Баланс (Отчет о финансовом состоянии), Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе), Отчет о движении денежных средств (прямым методом), Отчет о собственном капитале (форма № 1 – форма № 4).

НПБО 1 предусмотрен также Отчет о движении денежных средств (косвенным методом) форма № 3-н, однако указанный отчет на практике бухгалтерами применяется достаточно редко в связи со сложностью его формирования.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность. Консолидированные формы финансовой отчетности утверждены НПБО 1 и включают: Консолидированный баланс (Отчет о финансовом состоянии), Консолидированный отчет финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе), Консолидированный отчет о движении денежных средств (прямым методом), Консолидированный отчет о движении денежных средств (косвенным методом, форма № 3-кн), Консолидированный отчет о собственном капитале (форма № 1к – форма № 4к).

Основные требования к составлению

Финансовая отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Предприятия составляют финансовую отчетность в тысячах гривен без десятичного знака (кроме раздела IV Отчета о финансовых результатах (Отчета о совокупном доходе) (форма № 2), денежные показатели которого приводятся в гривнях с копейками). Указанное предусмотрено формами финансовой отчетности, утвержденными НПБУ 1.

В финансовой отчетности обязательно приводится информация, раскрытие которой требуют НПБО или МСФО и/или другие нормативно-правовые акты Минфина Украины по вопросам бухучета.

Следует обратить внимание, что в июне 2016 г. в ст. 14 Закона о бухучете были внесены дополнения, в соответствии с которыми государственные и коммунальные унитарные предприятия, хозяйственные общества, в уставном капитале которых более 50 % акций (долей) принадлежит государству или территориальной общине, а также хозяйственные общества, 50 и более процентов акций (долей) которых принадлежат хозяйственным обществам, доля государства или территориальной общины в которых составляет 100 %, обязаны обнародовать информацию о своей деятельности (квартальную, годовую финансовую отчетность, в том числе консолидированную, за последние три года) путем размещения ее на собственной веб-странице (сайте) или на официальном сайте соответствующего субъекта управления объектами государственной или коммунальной собственности. Доступ к таким веб-страницам и веб-сайтам является круглосуточным и бесплатным.

Годовая финансовая отчетность (в том числе консолидированная) указанных субъектов хозяйствования обнародуется до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом. Если годовая финансовая отчетность (в том числе консолидированная) указанных субъектов хозяйствования подлежит обязательному аудиту, аудиторское заключение публикуется вместе с отчетностью.

Состав отчетности

Как уже отмечалось выше, полный пакет финансовой отчетности включает Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.

Баланс

Баланс отражает сумму активов, обязательств и собственного капитала предприятия, сформировавшихся в результате непрерывной деятельности предприятия с момента его создания на дату составления финансовой отчетности.

Активы – ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем.

Обязательства – задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.

Собственный капитал – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

В случаях, предусмотренных нормативно-правовыми актами, составляется отдельный баланс. Для составления такого баланса данные первичных документов о хозяйственных операциях филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений, выделенных предприятием на отдельный баланс, а также о хозяйственных операциях, которые в соответствии с законодательством подлежат отражению в отдельном балансе, заносятся в отдельные (открытые для этого обособленного подразделения или для отражения хозяйственных операций по определенной деятельности предприятия) регистры бухгалтерского учета. По данным отдельных регистров бухгалтерского учета составляются отдельный баланс и соответствующие формы финансовой отчетности по указанным хозяйственным операциям. Показатели отдельного баланса и соответствующих форм финансовой отчетности включаются в баланс и соответствующие формы финансовой отчетности предприятия. Особенности составления отдельного баланса совместной деятельности определяются НПБО или МСФО. При составлении баланса и соответствующих форм финансовой отчетности предприятий с учетом показателей отдельного баланса и соответствующих форм отдельной финансовой отчетности информация о внутрихозяйственных расчетах (взаимных обязательствах в равной сумме) не приводится.

Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Поэтому в Балансе за 2016 г. отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 31.12.2016 г.

Баланс состоит из двух разделов: Активы и Пассивы. Рассмотрим состав этих разделов.

Активы

Необоротные активы – это активы, не являющиеся оборотными. То есть это активы, срок использования или реализация которых больше операционного цикла или 12 месяцев с даты баланса. К таким активам, в частности, относятся: основные средства, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, капитальные инвестиции (незавершенные), долгосрочные биологические активы, отсроченные налоговые активы, долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы.

Оборотные активы – деньги и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение 12 месяцев с даты баланса. К таким активам, в частности, относятся: запасы, денежные средства, краткосрочные векселя полученные, текущие финансовые инвестиции, текущая дебиторская задолженность, резерв сомнительных долгов, расходы будущих периодов.

Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату баланса по наименьшей из двух причин – балансовой стоимости или чистой стоимости реализации.

Пассив

Собственный капитал – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств. В указанном разделе Баланса на дату составления финансовой отчетности обобщается информация о состоянии денежных средств разновидностей собственного капитала – уставного, паевого, в дооценках, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов.

Обязательства делятся на долгосрочные и текущие. НПБО 1 дает следующую формулировку обязательств: «Обязательство – задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды».

Долгосрочные обязательства – все обязательства, не являющиеся текущими обязательствами. К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты банков, долгосрочные векселя выданные, долгосрочные обязательства по облигациям, долгосрочные обязательства по аренде, другие долгосрочные обязательства, отсроченные налоговые обязательства, долгосрочные обеспечения.

Текущие обязательства – обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса. Текущие обязательства включают: краткосрочные кредиты банков; текущую кредиторскую задолженность по долгосрочным обязательствам за товары, работы, услуги, по расчетам с бюджетом, в том числе по налогу на прибыль, по расчетам по страхованию, по расчетам по оплате труда, по расчетам с участниками, по расчетам по внутренним расчетам; краткосрочные векселя выданные; текущие обеспечения; другие текущие обязательства.

В подразделе «Обязательства, связанные с необратимыми активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия» отражаются обязательства, определяемые в соответствии с ПБУ 27.

Рассмотрим вопрос практического заполнения Баланса с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета, утвержденных Инструкцией № 291. Напоминаем, что в Балансе отражаются остатки на соответствующих бухгалтерских счетах, образовавшихся у субъекта хозяйствования на соответствующую отчетную дату.

Баланс с указанием счетов бухгалтерского учета, из которых формируются отчетные данные, приведен в табл. 1.

Таблица 1

Баланс (Отчет о финансовом состоянии)
на ___________ 20__ г.

Актив

Код строки

Формирование статьи согласно данным бухгалтерского учета

1

2

3

I. Необоротные активы

Нематериальные активы

1000

Строка 1000 = строка 1001 – строка 1002

первоначальная стоимость

1001

Сальдо Дт 12 «Нематериальные активы»

накопленная амортизация

1002

Сальдо Кт 133 «Накопленная амортизация нематериальных активов»

Незавершенные капитальные инвестиции

1005

Сальдо Дт 15 «Капитальные инвестиции»

Основные средства

1010

Строка 1010 = строка 1011 – строка 1012

первоначальная стоимость

1011

сальдо Дт 10 «Основные средства» + сальдо Дт 11 «Прочие необоротные материальные активы» – сальдо Дт 100 «Инвестиционная недвижимость»

износ

1012

сальдо Кт 131 «Износ основных средств» + сальдо Кт 132 «Износ прочих необоротных материальных активов»

Инвестиционная недвижимость

1015

Сальдо Дт 100 «Инвестиционная недвижимость» – сальдо Кт 135 «Износ инвестиционной недвижимости» (если учет ведется по первоначальной стоимости) или сальдо Дт 100 «Инвестиционная недвижимость» (если учет ведется по справедливой стоимости)

Долгосрочные биологические активы

1020

Сальдо Дт 162 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по первоначальной стоимости» + сальдо Дт 164 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» + сальдо Дт 166 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по первоначальной стоимости» - сальдо Кт 134 «Накопленная амортизация долгосрочных биологических активов» (если учет ведется по первоначальной стоимости) или сальдо Дт 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости» + сальдо Дт 163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости» + сальдо Дт 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости» (если учет ведется по справедливой стоимости)

Долгосрочные финансовые инвестиции: учитываемые по методу участия в капитале других предприятий

1030

Сальдо Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале »

прочие финансовые инвестиции

1035

сальдо Дт 142 «Прочие инвестиции связанным сторонам» + сальдо Дт 143 «Инвестиции несвязанным сторонам»

Долгосрочная дебиторская задолженность

1040

Сальдо Дт 18 «Долгосрочная дебиторская задолженность и прочие необоротные активы»

Отсроченные налоговые активы

1045

Сальдо Дт 17 «Отсроченные налоговые активы»

Гудвилл*

1050

Сальдо Дт 19 «Гудвилл»

Прочие необоротные активы

1090

В статье указана стоимость необоротных активов, для отражения которых по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела «Необоротные активы»

Всего по разделу I

1095

Сумма строк: 1000 + 1005 + 1010 + 1015 + 1020 + 1030 + 1035 + 1040 + 1045 + + 1050 + 1090

II. Оборотные активы

Запасы

1100

Сальдо Дт 20 «Производственные запасы» + сальдо Дт 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» + сальдо Дт 23 «Производство» + сальдо Дт 25 «Полуфабрикаты» + + сальдо Дт 26 «Готовая продукция» + сальдо Дт 27 «Продукция сельскохозяйственного производства» + сальдо Дт 28 «Товары» – сальдо Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»

Текущие биологические активы

1110

Сальдо Дт 21 «Текущие биологические активы»

Векселя полученные*

1120

Сальдо Дт 34 «Краткосрочные векселя полученные»

Дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги

1125

Развернутое сальдо Дт 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – сальдо Кт 38 «Резерв сомнительных долгов» (в части, касающейся товаров, работ, услуг)

Дебиторская задолженность по расчетам:

по выданным авансам

1130

Сальдо Дт 371 «Расчеты по выданным авансам», может отражаться развернутое сальдо Дт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если для учета выданных авансов предприятием не используется счет 371 «Расчеты по выданным авансам»

с бюджетом

1135

сальдо Дт 641 «Расчеты по налогам», сальдо Дт 642 «Расчеты по обязательным платежам»

в том числе по налогу на прибыль

1136

сальдо Дт 641 «Расчеты по налогам» субсчет «Налог на прибыль»

Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам*

1140

Сальдо Дт 373 «Расчеты по начисленным доходам»

Дебиторская задолженность по расчетам по внутренним расчетам*

1145

Сальдо Дт 682 «Внутренние расчеты», сальдо Дт 683 «Внутрихозяйственные расчеты»

Прочая текущая дебиторская задолженность

1155

Сальдо Дт субсчетов: 372 «Расчеты с подотчетными лицами», 374 «Расчеты по претензиям», 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков», 376 «Расчеты по займам членам кредитных союзов», 377 «Расчеты с разными дебиторами», 378 «Расчеты с государственными целевыми фондами», 65 «Расчеты по страхованию»

Текущие финансовые инвестиции

1160

Сальдо Дт 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции»

Деньги и их эквиваленты

1165

Сальдо Дт 30 «Наличные»; 31 «Счета в банках»; 33 «Прочие средства»; 351 «Эквиваленты денежных средств»

Расходы будущих периодов

1170

Сальдо Дт 39 «Расходы будущих периодов»

Прочие оборотные активы

1190

Сальдо Дт субсчетов: 643 «Налоговые обязательства», 644 «Налоговый Кт»

Всего по разделу II

1195

Сумма строк: 1100 + 1110 + 1120 + 1125 + 1130 + 1135 + 1140 + 1145 + 1155 + + 1160 + 1165 + 1170 + 1190

III. Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и группы выбытия

1200

Сальдо Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи»

Баланс

1300

Сумма строк: 1095 + 1195 + 1200

 

Пассив

Код строки

На начало отчетного периода

1

2

3

I. Собственный капитал

Зарегистрирован (паевой) капитал

1400

Сальдо Кт 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал»

Капитал в дооценках

1405

Сальдо Кт 41 «Капитал в дооценках»

Дополнительный капитал

1410

Сальдо Кт 42 «Дополнительный капитал»

Резервный капитал

1415

Сальдо Кт 43 «Резервный капитал»

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

1420

Сальдо Кт 441 «Прибыль нераспределенная» + сальдо Дт 442 «Непокрытые убытки»

Неоплаченный капитал

1425

Сальдо Дт 46 «Неоплаченный капитал»

Изъятый капитал

1430

Сальдо Кт 45 «Изъятый капитал»

Всего по разделу I

1495

Сумма строк: 1400 + 1405 + 1410 + 1415 + (-) 1420 - 1425 – 1430

II. Долгосрочные обязательства и обеспечения

Отсроченные налоговые обязательства

1500

Сальдо Кт 54 «Отсроченные налоговые обязательства»

Долгосрочные кредиторы банков

1510

Сальдо Кт субсчетов:

501 «Долгосрочные кредиторы банков в национальной валюте», 502 «Долгосрочные кредиторы банков в иностранной валюте», 503 «Отсроченные долгосрочные кредиторы банков в национальной валюте», 504 «Отсроченные долгосрочные кредиторы банков в иностранной валюте»

Прочие долгосрочные обязательства

1515

Сальдо Кт 505 «Прочие долгосрочные займы в национальной валюте», 506 «Прочие долгосрочные займы в иностранной валюте», 51 «Долгосрочные векселя выданные», 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям», 53 «Долгосрочные обязательства по аренде», 55 «Прочие долгосрочные обязательства»

Долгосрочные обеспечения

1520

Сальдо Кт 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» в части обеспечений, срок погашения которых более 1 года

Целевое финансирование

1525

Сальдо Кт 48 «Целевое финансирование и целевые поступления»

Страховые резервы*

1530

Сальдо Кт 49 «Страховые резервы»

Всего по разделу II

1595

Сумма строк: 1500 + 1510 + 1515 + 1520 + 1525 + 1530

III. Текущие обязательства и обеспечения

Краткосрочные кредиторы банков

1600

Сальдо Кт 60 «Краткосрочные займы»

Сальдо Кт 31 «Счета в банках» (овердрафт)

Векселя выданные*

1605

Сальдо Кт 62 «Краткосрочные векселя выданные»

Текущая кредиторская задолженность по:

долгосрочным обязательствам

1610

Сальдо Кт 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам»

товарам, работам, услугам

1615

развернутое сальдо Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

расчетам с бюджетом

1620

сальдо Кт субсчетов 641 «Расчеты по налогам», 642 «Расчеты по обязательным платежам»

в том числе по налогу на прибыль

1621

сальдо Кт 641 «Расчеты по налогам» субсчет «Налог на прибыль»

расчетам по страхованию

1625

сальдо Кт 65 «Расчеты по страхованию»

расчетам по оплате труда

1630

сальдо Кт 66 «Расчеты по выплатам работникам»

Текущая кредиторская задолженность по полученным авансам*

1635

Сальдо Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»

Текущая кредиторская задолженность по расчетам с участниками*

1640

Сальдо Кт 67 «Расчеты с участниками»

Текущая кредиторская задолженность по внутренним расчетам*

1645

Сальдо Кт 682 «Внутренние расчеты», 683 «Внутрихозяйственные расчеты»

Текущие обеспечения

1660

Сальдо Кт 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей» в части обеспечений, ожидаемых к погашению в течение 1 года

Доходы будущих периодов

1665

Сальдо Кт 69 «Доходы будущих периодов»

Прочие текущие обязательства

1690

Сальдо Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам», 685 «Расчеты с прочими кредиторами», 643 «Налоговые обязательства», 644 «Налоговый Кт»

Всего по разделу III

1695

Сумма строк: 1600 + 1605 + 1610 + 1615 + 1620 + 1625+ 1630 + 1635 + 1640 + 1645 + 1660 + 1665 +1690

IV. Обязательства, связанные с необоротными активами, удерживаемыми для продажи, и группами выбытия

1700

Сальдо Кт 680 «Расчеты, связанные с необоротными активами и группами выбытия, удерживаемыми для продажи»

Баланс

1900

Сумма строк: 1495 + 1595 + 1695 + 1700

_______________
*Отражены дополнительные статьи Баланса.

НПБО 1 для Баланса предусмотрен ряд дополнительных статей. Часть дополнительных статей, имеющих соответствующие счета бухгалтерского учета, предоставлена в табл. 1 «Баланс». Другие дополнительные статьи с объяснениями по отражаемой в них информации приведены в табл. 2.

Таблица 2

Перечень дополнительных статей финансовой отчетности

Статьи

Код строки

Отражаемые показатели

1

2

3

Отсроченные аквизиционные расходы

1060

Сумма аквизиционных расходов страховщика, которые имели место в течение текущего и/или предыдущих отчетных периодов, но относятся к следующим отчетным периодам и признаются в расходах одновременно с признанием соответствующей заработанной премии в течение срока действия страхового договора (контракта). Сумма отсроченных аквизиционных расходов включается в итог баланса

Остаток денежных средств в централизованных страховых резервных фондах

1065

Денежные средства в централизованных страховых резервных фондах страховщиков, в частности, находящиеся в управлении Моторно-транспортного страхового бюро Украины, но принадлежащие страховщикам. Информация об остатках денежных средств в централизованных страховых резервных фондах включается в итог баланса

Депозиты перестрахования

1115

Сумма по сделкам перестрахования, которые характеризуются передачей незначительного страхового риска или отсутствием передачи страхового риска и используются преимущественно как средство оптимизации денежных потоков в краткосрочной и среднесрочной перспективе. Сумма по сделкам перестрахования включается в итог баланса

Доля перестраховщика в страховых резервах

1180

Приводится определенная и оцененная сумма доли перестраховщиков в страховых резервах каждого вида в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Строка 1180 = сумма строк: 1181 + 1182 + 1183 + 1184.

В итог баланса включается общая сумма доли перестраховщика в страховых резервах

в том числе в:
резервах долгосрочных обязательств

1181

 

резервах убытков или резервах надлежащих выплат

1182

 

резервах незаработанных премий

1183

 

других страховых резервах

1184

 

Взносы в незарегистрированный уставный капитал

1401

Взносы, поступающие для формирования уставного капитала, в частности акционерного общества, после его объявления и в регистрации соответствующих изменений в учредительные документы. Сальдо Кт 404 «Взносы в незарегистрированный уставный капитал»

 

 

В итог баланса включается в составе строки 1400 «Зарегистрированный (паевой) капитал»

Эмиссионный доход

1411

Прибыль (убыток) от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Сальдо Кт 421 «Эмиссионный доход».

В итог баланса включается в составе строки 1410 «Дополнительный капитал»

Накопленные курсовые разницы

1412

Обобщается информация о курсовых разницах, которые в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета отражаются в составе собственного капитала и признаются в прочем совокупном доходе.

Сальдо Кт 423 «Накопленные курсовые разницы».

В итог баланса включается в составе строки 1410 «Дополнительный капитал»

Прочие резервы

1435

Приводятся другие компоненты собственного капитала страховщиками, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела. Сумма прочих резервов включается в итог баланса

Пенсионные обязательства

1505

Сумма долгосрочных обязательств, связанных с выплатами по окончании трудовой деятельности. Сумма пенсионных обязательств включается в итог баланса.

Сальдо Кт 472 «Дополнительное пенсионное обеспечение». Сумма пенсионных обязательств включается в итог баланса

Долгосрочные обеспечения расходов персонала

1521

Сумма долгосрочных выплат персоналу.

Сальдо Кт 471 «Обеспечение выплат отпусков», 477 «Обеспечение материального поощрения»  – по выплатам персоналу, срок погашения которых составляет более 1 года.

В итог баланса включается в составе строки 1520 «Долгосрочные обеспечения»

Благотворительная помощь

1526

Остаток денежных средств (стоимость товаров, работ, услуг), полученных в виде благотворительной помощи, которые в соответствии с законодательством освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Информация о сумме благотворительной помощи приводится в дополнительной статье в пределах суммы целевого финансирования. В итог баланса включается общая сумма целевого финансирования.

В итог баланса включается в составе строки 1525 «Целевое финансирование»

Инвестиционные контракты

1535

Страховщики приводят сумму по контрактам, которые создают финансовые активы или финансовые обязательства и имеют юридическую форму договора страхования, но которые не предусматривают передачу страховщику значительного страхового риска, следовательно, не соответствуют определению страхового контракта. Сумма по инвестиционным контрактам включается в итог баланса

Призовой фонд

1540

Остаток сформированного призового фонда, подлежащего выплате победителям лотереи в соответствии с обнародованными условиями ее выпуска и проведения предприятиями, осуществляющими деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины.

Сальдо Кт 475 «Обеспечение призового фонда (резерв выплат)».

Сумма призового фонда включается в итог баланса

Резерв на выплату джек-пота

1545

Остаток сформированного резерва на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее предприятиями, осуществляющими деятельность по выпуску и проведению лотерей на территории Украины.

Сальдо Кт 476 «Резерв на выплату джек-пота, не обеспеченного оплатой участия в лотерее».

Информация об указанной сумме включается в итог баланса

Текущая кредиторская задолженность по страховой деятельности

1650

Сумму кредиторской задолженности по страховым выплатам, страховым премиям, полученным авансам, сумму кредиторской задолженности перед страховыми агентами, брокерами и посредниками и премий к уплате перестраховщикам, другую кредиторскую задолженность по страховой деятельности страховщиков.

Сумма указанной задолженности включается в итог баланса

Отсроченные комиссионные доходы от перестраховщиков

1670

Неамортизированный остаток комиссионных вознаграждений, получаемых от перестраховщиков, которые были отнесены на будущие периоды для их соответствия премиям, переданным в перестрахование страховщиками. Информация об отсроченных комиссионных доходах от перестраховщиков включается в итог баланса

V. Чистая стоимость активов негосударственного пенсионного фонда

1800

Негосударственные пенсионные фонды приводят разницу между стоимостью активов пенсионного фонда на отчетную дату и суммой обязательств пенсионного фонда, подлежащих выполнению на отчетную дату. Информация об указанной стоимости активов включается в итог баланса

Отчет о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах раскрывается информация о доходах, расходах, прибыли и убытках, другой совокупный доход и совокупный доход предприятия за отчетный период. То есть в отличие от Отчета о финансовом состоянии информация в Отчете о финансовых результатах предоставляется за текущий год (или другой отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев финансового года).

Финансовые результаты

Часть «Финансовые результаты» Отчета о финансовых результатах отражает доходы, расходы, прибыли и убытки, образовавшиеся у субъекта хозяйствования в течение отчетного календарного года.

В этой части отчета, в частности, отражаются: чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг), себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг); прочие операционные доходы; административные затраты; расходы на сбыт, прочие операционные расходы; финансовые доходы и расходы; доходы и расходы от участия в капитале; прочие доходы и расходы; расход (доход) по налогу на прибыль, прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения, чистый финансовый результат: прибыль (убыток).

Пример заполнения раздела I «Финансовые результаты» Отчета о финансовых результатах с указанием счетов бухгалтерского учета, из которых формируются отчетные данные, приведен в табл. 3.

Таблица 3

Отчет о финансовых результатах
(Отчет о совокупном доходе)
за ____________ 20__ г.

І. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

Статья

Код строки

Формирование статьи по данным бухгалтерского учета

1

2

3

Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

2000

Обороты по Дт субсчета 701 «Доход от реализации готовой продукции», 702 «Доход от реализации товаров», 703 «Доход от реализации работ и услуг» с Кт субсчета 791 «Результат операционной деятельности» – оборот по Дт субсчета 704 «Вычеты из дохода»

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)

2050

Обороты по Дт субсчетов 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции», 902 «Себестоимость реализованных товаров», 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг»

Валовая:

прибыль

2090

Положительный результат: строка 2000 – строка 2050

убыток

2095

отрицательный результат (строка 2000 – строка 2050)

Прочие операционные доходы

2120

Обороты по Дт счета 71 «Прочий операционный доход» с Кт субсчета 791 «Результат операционной деятельности»

Административные расходы

2130

Обороты по Кт счета 92 «Административные расходы с Дт субсчета 791 «Результат операционной деятельности»

Расходы на сбыт

2150

Обороты по Кт счета 93 «Расходы на сбыт» с Дт субсчета 791 «Результат операционной деятельности»

Прочие операционные расходы

2180

Обороты по Кт счета 94 «Прочие операционные расходы» с Дт субсчета 791 «Результат операционной деятельности»

Финансовый результат от операционной деятельности:

прибыль

2190

Положительное значение: строка 2090 (строка 2095) + строка 2120 – строка 2130 – строка 2150 - строка 2180

убыток

2195

отрицательное значение: строка 2090 (строка 2095) + строка 2120 – строка 2130 – строка 2150 – строка 2180

Доход от участия в капитале

2200

Обороты по Дт счета 72 «Доход от участия в капитале» с Кт субсчета 792 «Результат финансовых операций»

Прочие финансовые доходы

2220

Обороты по Дт счета 73 «Прочие финансовые доходы» с Кт субсчета 792 «Результат финансовых операций»

Прочие доходы

2240

Обороты по Дт счета 74 «Прочие доходы» с Кт субсчета 793 «Результат иной деятельности»

Финансовые расходы

2250

Обороты по Кт счета 95 «Финансовые расходы» с Дт субсчета 792 «Результат финансовых операций»

Потери от участия в капитале

2255

Обороты по Кт счета 96 «Потери от участия в капитале» с Дт субсчета 792 «Результат финансовых операций»

Прочие расходы

2270

Обороты по Кт счета 97 «Прочие расходы» с Дт субсчета 793 «Результат иной деятельности»

Финансовый результат до налогообложения:

прибыль

2290

Положительное значение: строка 2190 (строка 2195) + строка 2200 + строка 2220 + строка 2240 – строка 2250 – строка 2255 – строка 2270

убыток

2295

отрицательное значение: строка 2190 (строка 2195) + строка 2200 + строка 2220 + строка 2240 – строка 2250 – строка 2255 – строка 2270

Расходы (доход) по налогу на прибыль

2300

Обороты по Дт субсчета 793 «Результат другой деятельности» с Кт счета 98 «Налог на прибыль» (расходы) или обороты по Дт счета 98 «Налог на прибыль» с Кт субсчета 793 «Результат иной деятельности» (доход)

Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности после налогообложения

2305

Выборка из кредитных или дебетовых оборотов счета 79, отражающая финрезультат от прекращенной деятельности

Чистый финансовый результат:

прибыль

2350

Положительное значение: строка 2290 (строка 2295) + (–) строка 2300 + (–) строка 2305

убыток

2355

отрицательное значение: строка 2290 (строка 2295) + (–) строка 2300 + (–) строка 2305

Совокупный доход

В разделе «Совокупный доход» Отчета о финансовых результатах отражаются доходы и расходы, не включенные в раздел «Финансовые результаты» указанного Отчета. Это, в частности, доходы и расходы предприятия, которые были получены в течение года в результате хозяйственных операций и других событий и (в силу специфики их бухгалтерского учета) не были отражены на бухгалтерских счетах 7 и 9 классов. Это, в частности, дооценки (уценки) основных средств и нематериальных активов, дооценки (уценки) финансовых инструментов, курсовые разницы, отражаемые в составе собственного капитала, доходы от бесплатно полученных основных средств, отсроченные налоговые обязательства, признаваемые в капитале и т.д.

Совокупный доход предприятия за отчетный период является алгебраической суммой чистого финансового результата за отчетный период (раздел I «Финансовые результаты») и прочего совокупного дохода после налогообложения (раздел II «Совокупный доход»).

Раздел II «Совокупный доход» Отчета о финансовых результатах с указанием счетов бухгалтерского учета, из которых формируются отчетные данные, приведен в табл. 4.

Таблица 4

II. СОВОКУПНЫЙ ДОХОД

Статья

Код строки

Формирование статьи согласно данным бухгалтерского учета

1

2

3

Дооценка (уценка) необоротных активов

2400

Дооценка: обороты по Кт субсчетов 411 «Дооценка (уценка) основных средств», 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» с Дт счетов 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 15 «Капитальные инвестиции», 12 «Нематериальные активы».

Уценка: обороты по Дт субсчетов 411 «Дооценка (уценка) основных средств», 412 «Дооценка (уценка) нематериальных активов» с Кт счетов 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы», 15 «Капитальные инвестиции», 12 «Нематериальные активы»

Дооценка (уценка) финансовых инструментов

2405

Дооценка: обороты по Кт субсчета 413 «Дооценка (уценка) финансовых инструментов».

Уценка: обороты по Дт субсчета 413 «Дооценка (уценка) финансовых инструментов»

Накопленные курсовые разницы

2410

Обороты по субсчету 423 «Накопленные курсовые разницы»

Доля прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий

2415

Выборка оборотов по субсчету 425 «Прочий дополнительный капитал» в части прочего совокупного дохода ассоциированных и совместных предприятий

Прочий совокупный доход

2445

Обороты по субсчетам 414 «Прочий капитал в дооценках», 424 «Бесплатно полученные необоротные активы», 425 «Прочий дополнительный капитал» и суммы прочего совокупного дохода, для отражения которого по признакам существенности нельзя было выделить отдельную статью или который может быть включен в прочие статьи

Прочий совокупный доход до налогообложения

2450

Сумма строк: 2400 + 2405 + 2410 + 2415 + 2445

Налог на прибыль, связанный с прочим совокупным доходом

2455

Выборка оборотов по Кт счета 54 «Отсроченные налоговые обязательства» в части сумм налога на прибыль, связанных с операциями по этому разделу отчета

Прочий совокупный доход после налогообложения

2460

Строка 2450 – строка 2455

Совокупный доход (сумма строк 2350, 2355 и 2460)

2465

Строка 2350 (2355) + 2460

Элементы операционных расходов

В разделе III Отчета о финансовых результатах приводятся соответствующие элементы операционных расходов (на производство и сбыт, управление и прочие операционные расходы), понесенные предприятием в процессе своей деятельности в течение отчетного периода, за вычетом внутреннего оборота, то есть тех расходов, которые составляют себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной и потребленной самим предприятием. Себестоимость реализованных товаров, запасов в этом разделе не приводится.

Раздел III «Элементы операционных расходов» Отчета о финансовых результатах с указанием счетов бухгалтерского учета, из которых формируются отчетные данные, приведен в табл. 5.

Таблица 5

III. ЭЛЕМЕНТЫ ОПЕРАЦИОННЫХ РАСХОДОВ

Статья

Код строки

Формирование статьи согласно данным бухгалтерского учета

1

2

3

Материальные затраты

2500

Обороты по Дт счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с Кт счетов 20 «Производственные запасы», 21 «Текущие биологические активы », 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 27« Продукция сельскохозяйственного производства », 28 «Товары»

Расходы на оплату труда

2505

Обороты по Дт счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с Кт счетов 66 «Расчеты по выплатам работникам» , 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»

Отчисления на социальные мероприятия

2510

Обороты по Дт счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с Кт счетов 65 «Расчеты по страхованию», 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей»

Амортизация

2515

Обороты по Дт счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с Кт счета 13 «Амортизация»

Прочие операционные расходы

2520

Обороты по Дт счетов 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с Кт не учтенных выше счетов

Вместе

2550

Сумма строк: 2500 + 2505 + 2510 + 2515 + 2520

Расчет показателей прибыльности акций

Раздел IV Отчета о финансовых результатах заполняют акционерные общества, простые акции или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, включая общества, находящиеся в процессе выпуска таких акций.

Раздел IV «Расчет показателей доходности акций» Отчета о финансовых результатах с указанием счетов бухгалтерского учета, из которых формируются отчетные данные, приведен в табл. 6.

Таблица 6

IV. РАСЧЕТ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРИБЫЛЬНОСТИ АКЦИЙ

Название статьи

Код строки

Формирование статьи

1

2

3

Среднегодовое количество простых акций

2600

Среднеарифметическое взвешенное (количество простыx акций в обращении × количество дней в обращении / 365)

Скорректированное среднегодовое количество простых акций

2605

Строка 2600 + среднегодовое количество потенциальных простых акций

Чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2610

Строка 2350 (или 2355) – дивиденды, начисленные за привилегированные акции / строка 2600

Скорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию

2615

Скорректированная чистая прибыль (убыток) / строка 2605

Дивиденды на одну простую акцию

2650

Сумма объявленных дивидендов / количество простых акций, по которым выплачиваются дивиденды

Отчет о движении денежных средств

Движение денежных средств – поступление и выбытие денег и их эквивалентов.

Отчет о движении денежных средств – отчет, отражающий поступление и выбытие денежных средств в течение отчетного периода в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

При составлении финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности предприятия могут выбрать способ составления Отчета о движении денежных средств по прямым или косвенному методу с применением соответствующей формы отчета.

Предприятие развернуто приводит суммы поступлений и расходов, возникающих в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Если движение денежных средств в результате одной операции включает суммы, принадлежащие к разным видам деятельности, то эти суммы приводятся отдельно в составе соответствующих видов деятельности. Внутренние изменения в составе денежных средств в Отчет о движении денежных средств не включаются. Неденежные операции (получение активов путем финансовой аренды, бартерные операции, приобретение активов путем эмиссии акций и т.д.) не включаются в Отчет о движении денежных средств.

По прямому методу

В Отчете о движении денежных средств, составленному по прямому методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.

Отчет о движении денежных средств (по прямому методу) с указанием счетов бухгалтерского учета, из которых формируются отчетные данные, приведены в табл. 7.

Таблица 7

Отчет о движении денежных средств (по прямому методу)

за 20__ г.

Статья

Код строки

Формирование статьи согласно данным бухгалтерского учета

1

2

3

I. Движение денежных средств в результате операционной деятельности

Поступления от: Реализации продукции (товаров, работ, услуг)

3000

Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 «Доходы от реализации», 681 «Расчеты по авансам полученным»

Возврат налогов и сборов

3005

Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 64 «Расчеты по налогам и платежам»

в том числе налога на добавленную стоимость

3006

Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт соответствующего субсчета 64

Целевого финансирования

3010

Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счета 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» (в части поступлений от операционной деятельности)

Прочие поступления

3095

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 71 «Прочий операционный доход», 68 «Расчеты по прочим операциям»

Расходование на оплату:

Товаров (работ, услуг)

3100

Аналитические данные Дт счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям», 371 «Расчеты по выданным авансам» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Труда

3105

Дт счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Отчислений на социальные мероприятия

3110

Дт счета 65 «Расчеты по страхованию» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Обязательств по налогам и сборам

3115

Дт счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Прочие расходования

3190

Аналитические данные по Дт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 68 «Расчеты по прочим операциям», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности

3195

Строки (3000 + 3005 + З010 + 3015 + 3095) – (3100 + 3105 + 3110 + + 3115 + 3190)

II. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Поступления от реализации:

финансовых инвестиций

3200

Аналитические данные по Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 74 «Прочие доходы»

необоротных активов

3205

аналитические данные по Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» (в части реализации необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи)

Поступления от полученных:

процентов

3215

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт соответствующего субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам» (в части полученных процентов)

дивидендов

3220

аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт соответствующего субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам» (в части полученных дивидендов)

Поступления от деривативов

3225

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт субсчета 379 «Расчеты по операциям с деривативами»

Поступления от погашения займов

3230

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт субсчетов 377 «Расчеты с разными дебиторами», 183 «Прочая дебиторская задолженность»

Прочие поступления

3250

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 68 «Расчеты по прочим операциям» и т.д.

Расходование на приобретение:

финансовых инвестиций

3255

Аналитические данные Дт счетов 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 35 «Текущие финансовые инвестиции» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

необоротных активов

3260

аналитические данные Дт счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Выплаты по деривативам

3270

Дт субсчета 379 «Расчеты по операциям с деривативами» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Расходование на предоставление займов

3275

Аналитические данные Дт субсчетов 377 «Расчеты с разными дебиторами», 183 «Прочая дебиторская задолженность» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Прочие платежи

3290

Аналитические данные Дт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 68 «Расчеты по прочим операциям» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Чистое движение средств от инвестиционной деятельности

3295

Строки (3200 + 3205 + 3215 + 3220 + 3225 + 3230 + 3250) – (3255 + + 3260 + + 3270 + 3275 + 3290)

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступления от:

собственного капитала

3300

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал», 42 «Добавочный капитал», 45 «Изъятый капитал», 46 «Неоплаченный капитал»

Получения займов

3305

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 50 «Долгосрочные займы», 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям», 55 «Прочие долгосрочные обязательства», 60 «Краткосрочные займы»

Прочие поступления

3340

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами»

Расходование на:

Выкуп собственных акций

3345

Дт счета 45 «Изъятый капитал» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Погашение займов

3350

Дт счетов 50 «Долгосрочные займы», 51 «Долгосрочные векселя выданные», 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям», 53 «Долгосрочные обязательства по аренде», 55 «Прочие долгосрочные обязательства», 60 «Краткосрочные займы », 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», 62« Краткосрочные векселя выданные» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Выплата дивидендов

3355

Дт счета 67 «Расчеты с участниками» с Кт счетов 30 «наличные», 31 «Счета в банках»

Прочие платежи

3390

Аналитические данные Дт субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и т.д. с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

Строки (3300 + 3305 + 3340) – (3345 + 3350 + 3355 + 3390)

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

Строки 3195 + (-) 3295 + (-) 3395

Остаток денежных средств на начало года

3405

Строка 1165 графы 3 Баланса

Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств

3410

Аналитические данные счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» в корреспонденции с субсчетами 714 «Доход от операционной курсовой разницы», 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы», 945 «Потери от операционной курсовой разницы», 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»

Остаток денежных средств на конец года

3415

Сумма строк: 3405 + (-) 3400 + (-) 3410

По косвенному методу

В Отчете о движении денежных средств, составленном по косвенному методу, движение денежных средств в результате операционной деятельности определяется путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения.

Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу) с указанием счетов бухгалтерского учета, данных Баланса и Отчета о финансовых результатах, из которых формируются отчетные данные, приведен в табл. 8.

Таблица 8

Отчет о движении денежных средств (по косвенному методу)

за 20__ г.

Статья

Код строки

За отчетный период

поступления

расход

1

2

3

4

I. Движение денежных средств в результате операционной деятельности

Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения

3500

Строка 2290 графа 3 форма № 2

Строка 2295 форма № 2

Корректировка на:

амортизацию необоротных активов

3505

Строка 2515 графа 3 форма № 2

Х

увеличение (уменьшение) обеспечений

3510

(1520 + 1660 графа 4 форма № 1) – (1520 + 1660 графа 3 форма № 1)

(1520 + 1660 графа 3 форма № 1) – (1520 +1660 графа 4 форма № 1)

убыток (прибыль) от нереализованных курсовых разниц

3515

положительное значение разницы между оборотами по Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» и Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы»

положительное значение разницы между оборотами по Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы» и Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы»

убыток (прибыль) от неоперационной деятельности и прочих неденежных операций

3520

(2255 + 2270) - (2200 + 2220 + 2240) + (2180 - 2120) графа 3 форма № 2

(2200 + 2220 + 2240) - (2255 + 2270) + (2120 - 2180) графа 3 форма № 2

Финансовые расходы

3540

Строка 2250 Отчета о финансовых результатах

Х

Уменьшение (увеличение) оборотных активов

3550

Разница между графой 3 и графой 4 строки 1195 формы № 1, скорректированными на сумму строк 1165, 1160 формы № 1 (с учетом определенных ограничений по суммам, относящимся к инвестиционной и финансовой деятельности)

Разница между графой 4 и графой 3 строки 1195 формы № 1, скорректированными на сумму строк 1165, 1160 формы № 1 (с учетом определенных ограничений по суммам, относящимся к инвестиционной и финансовой деятельности)

Увеличение (уменьшение) текущих обязательств

3560

Разница между графой 4 и графой 3 строки 1695 формы № 1, скорректированными на сумму строк 1600, 1610, 1660, 1640 формы № 1

Разница между графой 3 и графой 4 строки 1695 формы № 1, скорректированными на сумму строк 1600, 1610, 1660, 1640 формы № 1

Денежные средства от операционной деятельности

3570

(3500 + 3505 + 3510 + 3515 + 3520 + + 3540 + 3550 + 3560 графа 3) - (3505 + + 3510 + 3515 + 3520 + 3550 + 3560 графа 4)

(3500 + 3505 + 3510 + 3515 + 3520 + + 3550 + 3560 графа 4) - (3505 + + 3510 + 3515 + 3520 + 3540 + 3550 + + 3560 графа 3)

Уплаченный налог на прибыль

3580

Х

Аналитические данные по Дт субсчета 641 «Налог на прибыль» в корреспонденции с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Уплаченные проценты

3585

Х

Аналитические данные по Дт субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» в корреспонденции с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Чистое движение денежных средств от операционной деятельности

3195

3570 графа 3 – 3580 – 3585 графа 4

3570 + 3580 + 3585 графа 4 или (3580 + + 3585) графа 4 – 3570 графа 3

II. Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности

Поступления от реализации:

финансовых инвестиций

3200

Аналитические данные по Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 74 «Прочие доходы»

Х

необоротных активов

3205

аналитические данные по Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» (в части реализации необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи)

Х

Поступления от полученных:

процентов

3215

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт соответствующего субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам» (в части полученных процентов)

Х

дивидендов

3220

аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт соответствующего субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам» (в части полученных дивидендов)

Х

Поступления от деривативов

3225

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт субсчета 379 «Расчеты по операциям с деривативами»

Х

Поступления от погашения займов

3230

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт субсчетов 377 «Расчеты с разными дебиторами», 183 «Прочая дебиторская задолженность»

 

Прочие поступления

3250

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 68 «Расчеты по прочим операциям» и т.д.

Х

Расходование на приобретение:

финансовых инвестиций

3255

Х

Аналитические данные Дт счетов 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции», 35 «Текущие финансовые инвестиции» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

необоротных активов

3260

Х

аналитические данные Дт счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по прочим операциям» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Выплаты по деривативам

3270

Х

Дт субсчета 379 «Расчеты по операциям с деривативами» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Расходование на предоставление займов

3275

Х

Аналитические данные Дт субсчетов 377 «Расчеты с разными дебиторами», 183 «Прочая дебиторская задолженность» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Прочие платежи

3290

Х

Аналитические данные Дт счетов 37 «Расчеты с разными дебиторами», 68 «Расчеты по прочим операциям» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Чистое движение денежных средств от инвестиционной деятельности

3295

3295 (3200 + 3205 + 3215 + 3220 + 3225 + 3230 + 3250 графа 3) – (3255 + 3260 + 3270 + 3275 + 3290 графа 4)

(3255 + 3260 + 3270 + 3275 + 3290 графа 4) – (3200 + 3205 + 3215 + 3220 + 3225 + 3230 + 3250 графа 3)

III. Движение средств в результате финансовой деятельности

Поступления от:

собственного капитала

3300

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал», 42 «Добавочный капитал», 45 «Изъятый капитал», 46 «Неоплаченный капитал»

Х

Получение займов

3305

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт счетов 50 «Долгосрочные займы», 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям», 55 «Прочие долгосрочные обязательства», 60 «Краткосрочные займы »

Х

Прочие поступления

3340

Аналитические данные Дт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках» с Кт субсчета 685 «Расчеты с прочими кредиторами» и т.д.

Х

Расходование на:

Выкуп собственных акций

3345

Х

Дт счета 45 «Изъятый капитал» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Погашение займов

3350

Х

Дт счетов 50 «Долгосрочные займы», 51 «Долгосрочные векселя выданные», 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям», 53 «Долгосрочные обязательства по аренде», 55 «Прочие долгосрочные обязательства», 60 «Краткосрочные займы», 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», 62 «Краткосрочные векселя выданные» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Уплата дивидендов

3355

Х

Дт счета 67 «Расчеты с участниками» с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Прочие платежи

3390

Х

Аналитические данные Дт субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам» и т.д. с Кт счетов 30 «Наличные», 31 «Счета в банках»

Чистое движение средств от финансовой деятельности

3395

 

 

Чистое движение денежных средств за отчетный период

3400

(3300 + 3305 + 3340 графа 3) – (3345 + 3350 + 3355 + 3390 графа 4)

(3345 + 3350 + 3355 + 3390 графа 4) – (3300 + 3305 + 3340 графа 3)

Остаток денежных средств на начало года

3405

Строка 1165 графа 3 форма № 1

Х

Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств

3410

Строка 3515 графа 4

Строка 3515 графа 3

Остаток денежных средств на конец года

3415

3400 + 3405 + 3410 графа 3 или (3405 графа 3) – (3400 + 3410 графа 4), или (3400+ 3405 графа 3) – (3410 графа 4), или (3405 + 3410 графа 3 ) – (3400 графа 4)

Х

Отчет о собственном капитале

Собственный капитал – часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

В Отчете о собственном капитале раскрывается информация об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода. В графах Отчета о собственном капитале, предназначенных для приведения составляющих собственного капитала, указываются показатели, приведенные в разделе I «Собственный капитал» пассива Баланса. В консолидированном Отчете о собственном капитале также приводится информация об изменениях в собственном капитале в разрезе неконтролируемой доли.

Для обеспечения сравнительного анализа информации Отчета о собственном капитале предприятия должны прилагать к годовому отчету Отчет о собственном капитале за предыдущий год.

Отчет о собственном капитале с указанием счетов бухгалтерского учета, из которых формируются отчетные данные, приведен в табл. 9.

 


Примечания к финансовой отчетности

Примечания к финансовой отчетности – совокупность показателей и объяснений, обеспечивающих детализацию и обоснованность статей финансовой отчетности, а также другая информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности.

Раскрытие – предоставление информации, являющейся существенной для пользователей финансовой отчетности.

Существенная информация – информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финансовой отчетности. Существенность информации определяется соответствующими национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международным стандартам финансовой отчетности и руководством предприятия.

Информация, подлежащая раскрытию и не указанная непосредственно в финансовых отчетах, приводится в примечаниях к финансовой отчетности.

Типовая форма Примечаний к финансовой отчетности (форма № 5) утверждена приказом № 302. Указанную форму Примечания применяют как предприятия, обязанные обнародовать годовую финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством, так и предприятия, не обязанные обнародовать годовую финансовую отчетность.

Типовая форма финансовой отчетности № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» не применяется банками, бюджетными учреждениями, представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности, субъектами малого предпринимательства, признанными таковыми в соответствии с законодательством, и предприятиями, составляющими, в соответствии с законодательством, финансовую отчетность по международным стандартам финансовой отчетности.

Кроме информации, приведенной в форме № 5, НПБО 1 требует отражать в примечаниях к финансовой отчетности отдельную информацию.

Предприятие должно освещать выбранную учетную политику путем описания:

  • принципов оценки статей отчетности;
  • методов учета по отдельным статьям отчетности.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о назначении и использовании каждого элемента собственного капитала (кроме зарегистрированного капитала).

Акционерные общества приводят в примечаниях к финансовой отчетности информацию о:

1. Общей сумме активов, полученных в ходе подписки на акции, в таком разрезе:

  • сумма денег, внесенных в качестве платы за акции, с указанием количества акций;
  • стоимостная оценка имущества, вносимого в качестве платы за акции, с указанием количества акций;
  • общая сумма иностранной валюты, внесенной в качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса, по которому валюта зачислена в учете;

2. Акциях в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям:

  • количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала;
  • номинальная стоимость акции;
  • изменения в течение отчетного периода в количестве акций, находящихся в обращении;
  • права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе ограничения на распределение дивидендов и возврат капитала;
  • акции, принадлежащие самому обществу, его дочерним и ассоциированным предприятиям;
  • перечень учредителей и количество акций, которыми они владеют;
  • количество акций, находящихся в собственности членов исполнительного органа, и перечень лиц, доли которых в уставном капитале превышают 5 %;
  • акции, зарезервированные для выпуска согласно опционам и другим контрактам, с указанием их сроков и сумм.

3. Накопленной сумме дивидендов, не уплаченных по привилегированным акциям;

4. Сумме, включенной (или не включенной) в состав обязательств, когда дивиденды были предусмотрены, но формально не утверждены.

Все остальные предприятия приводят в примечаниях к финансовой отчетности информацию о:

  • распределении долей зарегистрированного капитала между собственниками;
  • правах, привилегиях или ограничениях по этим долям;
  • изменениях в составе долей собственников в зарегистрированном капитале.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится (раскрывается) информация о:

  • составе денежных средств;
  • составе статей Отчета о движении денежных средств «Прочие поступления», «Прочие платежи» и других статей, объединяющих несколько видов денежных потоков;
  • наличии значительных сумм денег, которые имеются у предприятия и которые недоступны для использования группой, к которой принадлежит предприятие.

В случае приобретения или продажи дочерних предприятий и других хозяйственных единиц в течение отчетного периода приводится (раскрывается) информация о:

  • общей их стоимости приобретения или продажи;
  • части их общей стоимости, соответственно уплаченной или полученной деньгами;
  • сумме денег в составе их активов, которые были приобретены или проданы;
  • сумме активов (кроме денег) и обязательствах приобретенного или проданного дочернего предприятия и других хозяйственных единиц в разрезе отдельных статей.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Закон о бухучете – Закон Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине». Приказ № 302 – приказ Минфина Украины от 29.11.2000 г. № 302 «О Примечания к годовой финансовой отчетности». НПБО 1 – Национальное положение бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.02.2013 г. № 73. ПБУ 27 – Положение бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. № 617. Инструкция № 291 – Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций», утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291

«Горячие линии»

Дата: 26 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42