Акциз

Декларирование акциза

23.01.2017 / 14:08

Продолжая тему декларирования акцизного налога, опубликованную в «Вестнике» № 1-2/2017, предлагаем рассмотреть примеры декларирования налоговых обязательств по реализации пива, произведенного на таможенной территории Украины, и по реализации импортируемых ликеро-водочных изделий по новой форме декларации акцизного налога (далее – Декларация), утвержденной приказом № 841.

Для справки
В 2017 г. ставка акцизного налога на пиво из солода (солодовое) увеличена с 2,48 до 2,78 за 1 л.

Реализация пива

Как осуществляется расчет налоговых обязательств по форме приложения 1 к Декларации от операций по реализации пива, произведенного на таможенной территории Украины, рассмотрим на условном примере 1.

Пример 1

ООО «С» реализовало в декабре 2016 г. пиво в таре емкостью 0,5 л – 5 000 шт. бутылок, 1,5 л – 1 000 шт. бутылок. Ставка акцизного налога на пиво установлена ст. 215 Налогового кодекса, в декабре составлявшая 2,48 грн за 1 л.

Для вычисления суммы налогового обязательства по указанным в примере объемам пива в приложении 1 заполняются две строки, поскольку пиво реализовано в таре с различной емкостью. В графах 2 и 3 в обеих строках указываются код (2203) и описание (пиво) по УКТ ВЭД, в графах 4 и 5 проставляется емкость тары (0,5 л и 1,5 л соответственно), в графе 6 – количественная единица измерения, по которой ведется учет товара (продукции) у плательщика (это могут быть как «шт. бутылок», так и «литры», в данном случае – «шт. бутылок»), а в графе 7 проставляется единица измерения для пива только в литрах. Соответственно в графе 8 указываются объемы реализованного пива в единице измерения, приведенной в графе 6 (5 000 и 1 000 шт. бутылок), а в графе 9 – объемы реализованного пива только в литрах (2 500 л и 1 500 л), поскольку объемы, указанные в графе 9, являются базой обложения по ставке акцизного налога, установленной на 1 л пива. В графе 12 указывается ставка акцизного налога 2,48 грн за 1 л, а в графе 14 – ставка в пересчете на бутылку пива: 1,24 грн (емкость 0,5 л) и 3,72 грн (емкость 1,5 л).

Сумма акцизного налога (графа 16) рассчитывается (гр. 9 × гр. 12) отдельно по каждой строке (6 200 и 3 720 грн) и указывается в гривнях с округлением до двух знаков после запятой, а итоговая строка – в гривнях без копеек.

Проверка суммы налога: гр. 8 × гр. 14.

Сумма налоговых обязательств по пиву рассчитывается к разделу А Декларации по коду операции А2, поэтому в верхнем левом углу указываем раздел «А» и код операции «А2».

Пример Расчета суммы акцизного налога и отражения налогового обязательства по реализации пива.

Ликеро-водочные изделия

Расчет налоговых обязательств по форме приложения 1 к Декларации при осуществлении реализации ликеро-водочных изделий приведен в условном примере 2.

Пример 2

ООО «К» реализовало в декабре 2016 г. импортированные ликеро-водочные изделия в таре емкостью 0,5 л – 100 000 шт. бутылок крепостью 40 % и 2 000 шт. бутылок крепостью 38 %. В соответствии со ст. 215 Налогового кодекса на ликеро-водочные изделия в декабре установлена ставка акцизного налога 105,80 грн за 1 л 100-процентного спирта.

Для вычисления суммы акцизного налога с указанных в примере объемов импорта водки заполняем две строки отдельно в зависимости от крепости.

В графах 2 и 3 в обеих строках указываются код (2208) и описание (водка) по УКТ ВЭД, в графе 4 – емкость тары (0,5 л), а в графе 5 – крепость (40 и 38 %). В графе 6 проставляется количественная единица измерения, по которой ведется учет товара (продукции) у плательщика (это могут быть как «шт. бутылок», так и «литры», в данном случае – «литры»), а в графе 7 указывается единица измерения для ликеро-водочных изделий только в «л 100-процентного спирта».

В графе 8 отражаются объемы ввозимого товара в единице измерения, указанной в графе 6 (50 000 и 1 000 л), в графе 9 – те же объемы, переведены в литры 100-процентного спирта (20 000 и 380 л), поскольку объемы, приведенные в графе 9, являются базой обложения по ставке акцизного налога, установленной на 1 л 100-процентного спирта (гр. 8 × гр. 5 × гр. 4).

В графе 12 указывается ставка акцизного налога, установленная Налоговым кодексом, а в графе 14 – ставка акцизного налога на единицу продукции, в данном случае – на бутылку емкостью 0,5 л с содержанием спирта 40 и 38 % (для 0,5 л 40 % – 105,80 × 0,5 × 40 % = 21,16, для 0,5 л 38 % – 105,80 × 0,5 × 38 % = 20,10).

Суммы акцизного налога 2 116 000,0 и 40 204,0 грн (графа 16) рассчитываются путем умножения ставки налога (графа 12) на базу налогообложения (графа 9). При этом налоговые обязательства в графе 16 указываются в гривнях с округлением до двух знаков после запятой, итоговая строка (2 156 204 грн) проставляется в гривнях без копеек.

Сумма налоговых обязательств по импортированным алкогольными напитками рассчитывается к разделу А Декларации по коду операции А3, что указывается в верхнем левом углу:

 

Пример Расчета суммы акцизного налога и отражения налогового обязательства по реализации импортированных ликеро-водочных изделий.

Для справки
В 2017 г. ставка акцизного налога на ликеро-водочную продукцию увеличена с 105,80 до 126,96 грн за 1 л 100-процентного спирта.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Приказ № 841 – приказ Минфина Украины от 26.09.2016 г. № 841 «О внесении изменений в формы декларации акцизного налога и Порядка заполнения и представления декларации акцизного налога»