НДФЛ

Примеры заполнения декларации

30.01.2017 / 15:14

Пример 1

В течение 2016 г. физическим лицом, не зарегистрированным в качестве самозанятого лица, получены доходы:

  • в виде заработной платы;
  • от продажи недвижимого и движимого имущества;
  • от предоставления в аренду недвижимого имущества;
  • от продажи ценных бумаг и иностранный доход.

Кроме того, налогоплательщик решил воспользоваться правом на налоговую скидку по расходам, понесенным на страхование жизни.

Общая сумма доходов, полученных в виде заработной платы, – 66 000,0 грн, из которой налоговым агентом удержан налог на доходы физических лиц в сумме 11 880,0 грн и военный сбор – 990,0 грн. Сумма таких доходов (66 000,0 грн) отражается в колонке 3 строки 10.1 раздела II декларации, сумма НДФЛ (11 880,0 грн) – в колонке 4 указанной строки, сумма военного сбора (990,0 грн) – в колонке 5 указанной строки.

Продажа объектов недвижимого (движимого) имущества

Налогоплательщиком в 2016 г. продан за 750 000,0 грн объект недвижимого имущества (квартира), принадлежавший ему на праве частной собственности два года. Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 5% и военным сбором по ставке 1,5%, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Сумма НДФЛ в размере 37 500,0 грн и военный сбор в размере 11 250,0 грн налогоплательщиком оплачены при совершении нотариального действия по налоговому адресу нотариуса.

Сумму полученного дохода (750 000,0 грн) отражаем в колонке 3 строки 10.2 декларации. При этом суммы налоговых обязательств в таком случае отражаются в колонке «Удержано (оплачено) налоговым агентом». Сумма НДФЛ (37 500,0 грн) отражается в колонке 4 строки 10.2 раздела II декларации, военный сбор (11 250,0 грн) – в колонке 5 указанной строки.

Кроме того, налогоплательщиком в 2016 г. продан легковой автомобиль на общую сумму 425 000,0 грн. В соответствии с п. 173.2 ст. 173 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла и/или мопеда, не подлежит налогообложению. Поэтому сумма такого дохода отражается в строке 11.2 раздела III декларации. Поскольку других не облагаемых налогом доходов налогоплательщиком не получено, такая сумма отражается и в строке 11 вышеуказанного раздела.

Предоставление имущества в аренду

За 2016 г. налогоплательщик получил доход в сумме 12 000,0 грн от предоставления в аренду половины жилого дома по адресу: Киевская обл., с. Лисичанка, ул. Зеленая, д. 8, другому физическому лицу, не зарегистрированному в качестве самозанятого лица.

Указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором – 1,5%.

Общую сумму дохода (12 000,0 грн) отражаем в колонке 3 строки 10.3 раздела II декларации.

Рассчитываем налоговое обязательство по НДФЛ:

12 000 грн × 18% = 2 160,00 грн.

Указанную сумму отражаем в колонке 6 строки 10.3 раздела II декларации как сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Рассчитываем налоговое обязательство по военному сбору:

12 000 грн × 1,5% = 180,00 грн.

Указанную сумму отражаем в колонке 7 строки 10.3 раздела II декларации как сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Кроме того, ставим отметку «x» о предоставлении имущества в аренду в разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)», где отмечаем категорию объекта «2», адрес и т.д.

Доход от инвестиционных активов

В 2016 г. налогоплательщиком за 100 000,0 грн отчуждены корпоративные права ООО «Престиж», собственником которого он был единолично и уставный фонд которого составлял 90 000,0 грн. Кроме того, в 2016 г. при участии профессионального торговца ценными бумагами (налоговым агентом) продано 13 тыс. акций ОАО «Металлург» на общую сумму 135 000,0 грн, номинальная стоимость которых – 130 000,0 грн. При продаже акций ОАО «Металлург» налоговым агентом удержан НДФЛ в сумме 900,0 грн и военный сбор – 75,0 грн.

При расчете налоговых обязательств от операций с инвестиционными активами заполняется приложение Ф1 декларации.

Доходы от таких операций отражаются в колонке 4 строки 1 раздела I приложения Ф1, фактически понесенные расходы на приобретение таких активов отражаются в колонке 5 указанной строки. Финансовый результат от операций с инвестиционными активами рассчитывается отдельно по каждому активу как разность между декларируемыми доходами и расходами и отображается в колонке 6 указанной строки. Общие суммы доходов, расходов и финансового результата отражаются в графе «Всего» строки 1 раздела I приложения Ф1.

Согласно примеру общий финансовый результат по операциям с инвестиционными активами в 2016 г. составляет 15 000,0 грн (235 000,0 грн - 220 000,0 грн = 15 000,0 грн).

Результат имеет положительное значение, которое переносится в строки 3.1 и 3 раздела 1 приложения Ф1.

Кроме того, положительное значение финансового результата отражается в колонке 3 строки 10.4 раздела II декларации.

В нашем случае – это 15 000,0 грн.

Рассчитываем налоговое обязательство по НДФЛ:

15 000 грн × 18% = 2 700,00 грн.

В строке 4 раздела II приложения Ф1 отражаем сумму налоговых обязательств – 2 700,0 грн.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком самостоятельно в бюджет, рассчитывается как разность между общей суммой налоговых обязательств и суммой налога, удержанная налоговым агентом (строка 4 раздел II приложения Ф1 минус строка 4.1 настоящего раздела).

2 700,0 грн - 900,0 грн = 1 800,0 грн.

Указанную сумму налога отражаем в строке 4.2 раздела II приложения Ф1 и в колонке 6 строки 10.4 раздела II декларации.

Рассчитываем налоговое обязательство по военному сбору:

15 000 грн × 1,5% = 225,00 грн.

В строке 5 раздела II приложения Ф1 отражаем общую сумму налогового обязательства – 225,0 грн.

Сумма военного сбора, подлежащего уплате налогоплательщиком самостоятельно в бюджет, рассчитывается как разность между общей суммой налоговых обязательств и суммой сбора, удержанной налоговым агентом (строка 5 раздела II приложения Ф1 минус строка 5.1 указанного раздела):

225,0 грн - 75,0 грн = 150,0 грн.

Указанную сумму сбора отражаем в строке 5.2 раздела II приложения Ф1 и в колонке 7 строки 10.4 раздела II декларации.

Иностранный доход

Доход, полученный 01.12.2016 г. из источников за пределами Украины (Франция), составляет 100 евро. Курс Нацбанка Украины на дату получения доходов – 27,1815 грн. Страна происхождения денежных средств (Франция) и название валюты указываются в колонке 2 строки 10.6 раздела II декларации.

Размер дохода, пересчитанный в гривни, составляет 2 718,15 грн, который отражаем в колонке 3 строки 10.6 раздела II декларации.

Рассчитываем НДФЛ к уплате:

2 718,15 грн × 18% = 489,27 грн.

Сумму налога, подлежащего уплате, отражаем в колонке 6 строки 10.6 раздела II декларации.

Рассчитываем военный сбор к уплате:

2 718,15 грн × 1,5% = 40,77 грн.

Сумму сбора, подлежащего уплате, отображаем в колонке 7 строки 10.6 раздела II декларации.

Налоговая скидка

Категории расходов указываются в строке 13 раздела V декларации. Поскольку налогоплательщик намерен воспользоваться правом на налоговую скидку по расходам, понесенным на уплату страховых платежей согласно договору долгосрочного страхования жизни, проставляется отметка в п. 5 строки 13 настоящего раздела.

Общая сумма фактически осуществленных в течение отчетного (налогового) года расходов в размерах, разрешенных ко включению в налоговую скидку в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, отражается в строке 14 указанного раздела. В 2016 г. плательщиком осуществлены страховые платежи на сумму 23 160,0 грн, которая отражается в строке 14 раздела V декларации.

Поскольку понесенные расходы не превышают общей суммы начисленной заработной платы (66 000,0 грн), в строке 16 настоящего раздела указываем сумму 23 160,0 грн.

Рассчитываем сумму налога на доходы физических лиц, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку, согласно которому определяется часть налога на доходы физических лиц, соответствующая понесенным расходам:

11 880,0 грн - (66 000,0 грн - 23 160,0 грн) × 18% = 4 168,80 грн.

Сумму налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку (4 168,80 грн), отражаем в строке 17 раздела V и в строке 19 раздела VІ декларации.

Налоговые обязательства налогоплательщика

Общую сумму налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, начисленную к уплате согласно результатам декларирования, отражаем в строке 18 раздела VІ декларации. Эта сумма равна колонке 6 строки 10 раздела II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 6 строк с 10.1 до 10.9. В этом случае:

2 160,0 грн + 1 800,0 грн + 489,27 грн = 4 449,27 грн.

Вместе с тем налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговых обязательств в связи с использованием права на налоговую скидку на сумму 4 168,80 грн.

Общую сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет согласно результатам декларации, отражаем в строке 22.1 раздела VІ декларации:

4 449,27 грн - 4 168,80 грн = 280,47 грн.

Общую сумму налоговых обязательств по военному сбору, подлежащую уплате согласно результатам декларирования, отражаем в строке 23.1 раздела VІ декларации. Эта сумма равна колонке 7 строки 10 раздела II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 7 строк 10.1 до 10.9. В этом случае: 180,0 грн + 150,0 грн + 40,77 грн = 370,77 грн.

Образец заполнения декларации и приложения Ф1.

Пример 2

Заполнение декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом, не зарегистрированным как самозанятое лицо, задекларировавшим доходы:

  • от предоставления в аренду движимого имущества;
  • от наследования имущества;
  • в виде дополнительного блага.

Аренда имущества

За 2016 г. налогоплательщик получил доход в сумме 66 000,0 грн от предоставления в аренду легкового автомобиля Audi предприятию ООО «Нова».

Предприятием из доходов, начисленных налогоплательщику от операций по предоставлению имущества в аренду, удержан налог на доходы физических лиц в сумме 11 880,0 грн и военный сбор – 990,0 грн.

Указанную сумму дохода и удержанный налог (сбор) отражаем в строке 10.3 раздела II декларации. При этом сумму удержанного налога (11 880,0 грн) отражаем в колонке 4 строки 10.3 этого раздела, а сумму сбора (990,0 грн) – в колонке 5 этой строки.

Кроме того, проставляем отметку «x» о предоставлении имущества в аренду в разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)», где отмечаем категорию объекта «7», марку (модель) движимого имущества и т.д.

Наследование имущества

В 2016 г. налогоплательщиком получен в наследство дом от брата. В соответствии с пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

Следовательно, налогоплательщиком в соответствии с нормами Кодекса получены доходы в виде имущества, наследуемого наследником, не являющимся членом семьи наследодателя первой степени родства, и подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 167.2 ст. 167 Кодекса (то есть 5 %) и военным сбором 1,5 %.

Рассчитываем налог на доходы физических лиц к уплате:

198 265,0 грн × 5 % = 9 913,25 грн.

Сумму налога, начисленную к уплате, отражаем в колонке 6 строки 10.5 раздела II декларации.

Рассчитываем военный сбор к уплате:

198 265,0 грн × 1,5 % = 2 973,98 грн.

Сумму сбора, начисленную к уплате, отражаем в колонке 7 строки 10.5 раздела II декларации.

Кроме того, информацию относительно имеющегося в собственности имущества отмечаем в разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)», где отмечаем категорию объекта «2», адрес и т.д.

Дополнительное благо

В 2016 г. налогоплательщику банком аннулирована (прощена) основная сумма долга по кредиту в сумме 500 000,0 грн. В соответствии с пп. «д» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса такой доход является дополнительным благом для налогоплательщика, который самостоятельно уплачивает налоговые обязательства, отраженные в годовой налоговой декларации.

Рассчитываем налог на доходы физических лиц к уплате:

500 000,0 грн × 18 % = 90 000,0 грн.

Сумму налога, начисленную к уплате, отражаем в колонке 6 строки 10.9 раздела II декларации.

Рассчитываем военный сбор к уплате:

500 000,0 грн × 1,5 % = 7 500,0 грн.

Сумму сбора, начисленную к уплате, отражаем в колонке 7 этой строки.

Налоговые обязательства налогоплательщика

Общая сумма налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, начисленная к уплате по результатам декларирования, отражается в строке 18 раздела VІ декларации, которая тождественна колонке 6 строки 10 раздел II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 6 строк с 10.1 до 10.9.

В этом случае:

9 913,25 грн + 90 000,0 грн = 99 913,25 грн.

Общую сумму налоговых обязательств по военному сбору, подлежащую уплате по результатам декларирования, отражаем в строке 23.1 раздела V декларации, которая равна колонке 7 строки 10 раздела II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 7 строк с 10.1 до 10.9.

В этом случае:

2 973,98 грн + 7 500,0 грн = 10 473,98 грн.

Образец заполнения декларации приведен.

Пример 3

Заполнение декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, например частного адвоката, и одновременно осуществляющим предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения.

Раздел I. Общие сведения


строки

Отражаемые сведения

1

Тип декларации (отчетная, отчетная новая или уточняющая) – отметкой Х

2

Отчетный налоговый период (календарный год), а в случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в ранее представленной декларации указывается также уточняемый отчетный налоговый период

3

ФИО плательщика налога согласно данным паспортного документа (в случае если в течение отчетного периода, за который осуществляется декларирование, или в наступающем году за ним, плательщик налога сменил фамилию (имя, отчество), в этой строке сначала следует указать новую фамилию (имя, отчество), а в скобках – предыдущую фамилию (имя, отчество))

регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика в соответствии с данными Государственного реестра физических лиц – налогоплательщиков (для физических лиц, имеющих отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта, – серия и номер паспорта)

4

Налоговый адрес (местожительства) плательщика налога: почтовый индекс, область, район, населенный пункт (город, село, поселок), улица, номер дома, корпус, номер квартиры, а также по желанию плательщика налога контактные телефоны (рабочий, домашний, мобильный) и адрес электронного почтового ящика

5

Наименование контролирующего органа, в который представляется декларация

6

Резидентский статус плательщика налога (резидент, нерезидент) – отметкой Х

7

Кем заполнена декларация (самостоятельно плательщиком налога или уполномоченным на это лицом) – отметкой Х

8

Категория, к которой следует отнести плательщика: гражданин; лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность; предприниматель (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) – самостоятельно налогоплательщиком.

Физические лица отмечают категорию плательщика, проставляя отметку Х в клеточке «лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность»

9

Сведения о лице, уполномоченном на заполнение декларации

В строке 8 раздела I декларации налогоплательщик самостоятельно определяет категорию, к которой следует отнести плательщика: гражданин; лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность; предприниматель (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения).

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и одновременно осуществляющие предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения, указывают категорию плательщика, проставляя отметку «Х» в ячейке «предприниматель».

Для заполнения раздела ІI декларации «Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход» рекомендуем сначала заполнить приложение Ф2 к декларации.

Приложение Ф2

Во вступительной части приложения Ф2 к декларации указываются:

регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, имеющих отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта);

тип декларации;

отчетный налоговый период и отчетный (налоговый) период, который уточняется (значение указанных полей вступительной части приложений к декларации должны совпадать со значениями соответствующих строк 1 – 3 раздела I декларации).

Обратите внимание, что в разделах I и II приложения Ф2 к декларации отражаются доходы и расходы от осуществления предпринимательской деятельности, а в разделах III и IV приложения Ф2 к декларации – доходы и расходы от осуществления независимой профессиональной деятельности.

Для заполнения приложения Ф2 к декларации используем Книгу учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (приказ № 481).

Следовательно, при заполнении раздела I приложения Ф2 «Доходы от осуществления предпринимательской деятельности» доходы, полученные от осуществления каждого вида экономической деятельности, отражаются в отдельной строке раздела I с указанием в графе 2 названия и в графе 3 кода вида экономической деятельности согласно КВЭД, за осуществление которойо получен доход.

В графе 4 указывается сумма полученного дохода от осуществления отдельного вида предпринимательской деятельности (например, сумма полученного дохода 1 250 000,00 грн).

В графах 5 – 7 указывается сумма документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, реализованных или использованных в производстве продукции (280 000,00), расходы на оплату труда и начисление на заработную плату (300 000,00), прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг) (80 000,00) (стоимость документально подтвержденных расходов, в том числе сумма уплаченного единого взноса) 660 000,00 грн).

В графе 8 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, которая рассчитывается по следующей формуле: показатель графы 4 – графа 5 – графа 6 – графа 7 = сумма чистого налогооблагаемого дохода) (1 250 000 грн – – 280 000 грн – 300 000 грн – 80 000 грн = 590 000 грн.

Показатели строки «Всего» граф 4, 6, 7, 8 и 9 Книги учета доходов и расходов должны совпадать с показателями строки «Всего» граф 4, 5, 6, 7 и 8 раздела I приложения Ф2 к декларации соответственно.

Показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации «Сумма чистого налогооблагаемого дохода» переносится в графу 3 строки 10.7 раздела II декларации.

Обращаем внимание, что в графе 3 раздела II декларации отражается сумма дохода без учета расходов, то есть сумма чистого дохода.

В разделе II «Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору» лицо осуществляет окончательный расчет налога на доходы физических лиц из дохода, полученного от предпринимательской деятельности за отчетный налоговый год, и определяет сумму военного сбора, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам отчетного года.

В строке 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года по формуле: положительное значение графы 8 строки «Всего» раздела I × ставка налога (590 000 грн × на 18 % = 106 200,00 грн).

Сумма переносится в графу 6 строки 10.7 декларации.

В строке 1.2 указывается общая сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных плательщиком налога самостоятельно согласно фактическим данным, указанным в Книге учета доходов и расходов каждого календарного квартала (кроме IV) и уплаченных в бюджет в течение 2016 отчетного (налогового) года (пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Налогового кодекса) (например, сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплаченных в течение 2016 г., – 9 8000 грн).

В строке 1.3 указывается остаток суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет с учетом фактически уплаченных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) года, которая рассчитывается по формуле: показатель строки 1.1 – показатель строки 1.2 (106 200,00 – – 98 000,00 = 8 200,00 грн).

В строке 1.4 сумма излишне уплаченного налога, подлежащая зачислению в счет будущих платежей или возврату плательщику согласно пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Кодекса (отрицательное значение (строка 1.1 – строка 1.2)) (значение указывается без знака «–»).

В строке 2.1 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года. Налоговое обязательство по военному сбору рассчитывается по следующей формуле: показатель «Всего» графы 8 раздела 1 × ставку военного сбора (590 000,00 × 1,5 % = 8 850,00 грн).

Показатель строки 2.1 раздела II приложения Ф2 к декларации отражается в графе 7 строки 10.7 раздела II декларации.

В разделе III приложения Ф2 к декларации отражаются доходы, полученные от осуществления независимой профессиональной деятельности, в отдельной строке с указанием в графе 3 названия (деятельность в сфере права) и в графе 4 кода вида независимой профессиональной деятельности согласно КВЭД (69.10), за осуществление которой получен доход.

Одним из нововведений при заполнении приложения Ф2 к декларации является определение категории независимой профессиональной деятельности. Частный адвокат в графе 2 раздела III приложения Ф2 к декларации проставляет категорию «2».

Для заполнения раздела III приложения Ф2 к декларации используем Книгу учета доходов и расходов (приказ № 481).

В графе 5 указывается сумма полученного дохода от осуществления отдельного вида независимой профессиональной деятельности (например, сумма полученного дохода 1 800 000,00 грн).

В графах 6 – 8 указывается сумма документально подтвержденных расходов, необходимых для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности (например, сумма расходов составляет 700 000,00 (стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей) + 200 000,00 (расходы на оплату труда) = 900 000,00 грн).

В графе 9 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, которая рассчитывается по формуле: графа 5 – графа 6 – графа 7 – графа 8 (например, сумма чистого дохода 900 000,00 грн).

Показатели строки «Всего» граф 4, 6, 7, 8 и 9 Книги учета доходов и расходов должны совпадать с показателями строки «Всего» графы 5, 6, 7, 8 и 9 раздела III приложения Ф2 к декларации соответственно.

В строке 3.1 раздела IV приложения Ф2 к декларации указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года, которая рассчитывается по формуле: положительное значение графы 9 строки «Всего» раздела III × ставку налога на доходы физических лиц (900 000,00 грн × на 18 % = 162 000,00 грн). Сумма переносится в графу 6 строки 10.8 декларации.

В строке 4.1 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года (положительное значение графы 9 строки «Всего» раздела III × на ставку сбора (1,5 %))

Налоговое обязательство по военному сбору рассчитывается по следующей формуле: положительное значение графы 9 строки «Всего» раздела III × ставку сбора (900 000,00 × на 1,5 % = 13 500,00 грн).

Сумма переносится в графу 7 строки 10.8 декларации.

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно.

Приложение Ф2 к декларации подписывается физическим лицом – независимщиком или уполномоченным лицом.

Раздел II. Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход

Заполняем раздел ІI декларации и переносим показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации 590 000 грн в графу 3 строки 10.7 «Доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения» раздела ІI декларации.


строки

Отражаемые доходы

10

Общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, которая рассчитывается как сумма значений строк 10.1 – 10.9 декларации (900 000 + 590 000 = 1 490 000 грн)

Графы 6 и 7 заполняются в соответствии суммарным значением граф 6 и 7 строк 10.1 и 10.9 декларации (графа 6 строки 10 декларации 162 000 +106 200 = 268 200 грн; графа 7 строки 10 декларации 13 500 + + 8 850 = 22 350 грн)

10.7

Внимание! Указываем сумму чистого дохода (за вычетом расходов и суммы уплаченного единого взноса).

Графа 6 – сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (налог на доходы физических лиц 106 200 грн)

Графа 7 – сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 2.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (военный сбор 8 850 грн)

10.8

Графа 6 – сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 3.1 раздела IV приложения Ф2 к декларации (налог на доходы физических лиц 162 000 грн)

Графа 7 – сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 4.1 раздела IV приложения Ф2 к декларации (военный сбор 13 500 грн)

10.1 – 10.6

В случае получения физическим лицом доходов: начисленных/уплаченных, связанных с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами; по операциям продажи; лизинга и т.д.; инвестиционной прибыли; наследства; иностранных доходов

Раздел IV. Общая сумма годового дохода

В строке 12 декларации отмечается суммарный итог всех видов доходов, полученных плательщиком налога в течение отчетного года (общая сумма годового дохода 1 490 000 грн).

Раздел VІ. Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору

Для заполнения раздела VІ декларации показатель из графы 6 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 18 «Общая сумма налоговых обязательств» раздела VІ декларации (общая сумма налоговых обязательств – 268 200 грн), и в случае отсутствия показателей в строках 19 – 21 раздела VІ декларации, дублируется в строке 22.1 «Сумма налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного (налогового) года (положительное значение (строка 18 – строка 19 – строка 20 – строка 21))» раздела VІ декларации (сумма налога на доход физических лиц, подлежащая уплате, – 268 200 грн).

Показатель из графы 7 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 23.1 раздела VІ декларации «Сумма налоговых обязательств по военному сбору, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года» (сумма военного сбора, подлежащая уплате – 22 350 грн).

Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)

В разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)» указываются сведения о недвижимом (движимом) имуществе, находящемся в собственности или аренде (субаренде) плательщика налога по состоянию на конец отчетного налогового года как на территории Украины, так и за ее пределами с указанием категории объектов.

Отметкой «Х» отмечается соответствующая форма представленного приложения к декларации (Ф2) и проставляется дата представления декларации.

В конце декларации проставляется подпись плательщика налога или лица, уполномоченного на заполнение декларации.

Образец заполнения декларации и приложения Ф2 приведен.

Заполнение декларации физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность и одновременно осуществляющим предпринимательскую деятельность на упрощенной системе налогообложения

С целью декларирования доходов, полученных от осуществления независимой профессиональной деятельности, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (например, адвокатскую деятельность) и одновременно осуществляющее предпринимательскую (отличную от адвокатской) деятельность на упрощенной системе налогообложения, представляет декларацию об имущественном состоянии и доходах.

В декларации вместе с доходами от осуществления адвокатской деятельности такое лицо отмечает другие доходы из источников их происхождения в Украине и иностранные доходы, кроме доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения.

При определении «Категории плательщика» физическое лицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность и одновременно осуществляющее предпринимательскую деятельность на упрощенной системе, проставляет отметку «Х» в клеточке «лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность».

В строке 10 декларации отмечается общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, который рассчитывается как сумма значений строк 10.1 – 10.9 декларации.

Сумму доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе, такое лицо указывает в строке 11.1 «Доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения в течение года» раздела III декларации «Доходы, не включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход».

В строке 12 декларации отмечается суммарный итог всех видов доходов, полученных плательщиком налога в течение отчетного года.

Отметим, что в строке 11.1 раздела II декларации сумма дохода от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения отмечается справочно и не освобождает плательщика единого налога от обязанности представления декларации плательщика единого налога по форме, утвержденной приказом № 578.

Пример 4

Заполнение декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом – предпринимателем на общей системе налогообложения, в течение 2016 г. получавшим доходы исключительно от предпринимательской деятельности.

Физическое лицо – предприниматель осуществляет розничную торговлю обувью и кожаными изделиями (КВЭД 47.72). В течение 2016 г. оно получило общий доход в сумме 750 000,00 грн и понесло расходы в сумме 478 000,00 грн (а именно: на приобретение товарно-материальных ценностей – 300 000,00 грн, на оплату труда наемных работников – 150 000,00, на прочие расходы – 28 000,00 грн).

Раздел I. Общие сведения

Раздел I декларации заполняется так же, как и раздел I, пример заполнения которого приведен на с. 29. Отличным является лишь то, что физические лица – предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, отмечают категорию плательщика, проставляя отметку «х» в клеточке «предприниматель».

Для заполнения раздела ІI декларации «Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход» рекомендуем сначала заполнить приложение Ф2 к декларации.

Обратите внимание! В разделах I и II приложения Ф2 к декларации отражаются доходы и расходы от осуществления предпринимательской деятельности, а в разделах III и IV – доходы и расходы от осуществления независимой профессиональной деятельности. То есть разделы III и IV приложения Ф2 к декларации физическое лицо – предприниматель не заполняет, а ставит прочерк в соответствующих строках.

Для заполнения приложения Ф2 к декларации используем Книгу учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (приказ № 481).

Следовательно, при заполнении раздела I приложения Ф2 «Доходы от осуществления хозяйственной деятельности» доходы, полученные от осуществления каждого вида экономической деятельности, отражаются в отдельной строке раздела I с указанием в графе 2 названия и в графе 3 кода вида экономической деятельности согласно КВЭД, за осуществление которой получен доход («Розничная торговля цветами, обувью и кожаными изделиями» КВЭД 47.72).

В графе 4 указывается сумма полученного дохода от осуществления отдельного вида экономической деятельности (сумма полученного дохода – 750 000,00 грн), в графах 5 – 7 – сумма документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, реализованных или использованных в производстве продукции, затраты на оплату труда и начисление на заработную плату, прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг), в том числе уплаченная сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (стоимость документально подтвержденных расходов – 478 000,00 грн).

В графе 8 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, рассчитывается по следующей формуле: графа 4 – графа 5 – графа 6 – графа 7 (750 000,00 – 300 000,00 – 150 000,00 – 28 000,00 = 272 000,00).

Показатели строки «Всего» графы 4, 6, 7, 8 и 9 Книги учета доходов и расходов должны совпадать с показателями строки «Всего» графы 4, 5, 6, 7 и 8 раздела I приложения Ф2 к декларации соответственно.

Показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации «Сумма чистого налогооблагаемого дохода» отражается в графе 3 строки 10.7 раздела II декларации.

Обращаем внимание, что в графе 3 раздела II декларации отражается сумма дохода без учета расходов, то есть сумма чистого дохода.

В разделе II «Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору» приложения Ф2 к декларации лицо осуществляет окончательный расчет налога на доходы физических лиц из дохода, полученного от предпринимательской деятельности за отчетный налоговый год, рассчитывает авансовые платежи по этому налогу на следующий отчетный год и определяет сумму военного сбора, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам отчетного года.

При заполнении приложения Ф2 к декларации следует обратить внимание на отсутствие обязанности определения количества месяцев, в течение которых физическое лицо, применяющее общую систему налогообложения, получало доходы от предпринимательской деятельности.

В строке 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года по формуле: положительное значение графы 8 строки «Всего» раздела I × ставку налога (272 000,00 грн × на 18 % = 48 960,00 грн).

Сумма переносится в графу 6 строки 10.7 декларации.

В строке 1.2 указывается общая сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных плательщиком налога самостоятельно согласно фактическим данным, указанным в Книге учета доходов и расходов каждого календарного квартала (кроме IV) и уплаченным в бюджет в течение отчетного (налогового) года согласно пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Налогового кодекса (например, сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплаченных в течение 2016 г., – 42 000,00 грн).

В строке 1.3 указывается остаток суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет с учетом фактически уплаченных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) года, которая рассчитывается по формуле: показатель строки 1.1 – показатель строки 1.2 (48 960,00 – 42 000 00 = 6 960,00 грн), в строке 1.4 – сумма излишне уплаченного налога, подлежащая зачислению в счет будущих платежей или возврату плательщику согласно пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Кодекса (отрицательное значение (строка 1.1 – строка 1.2)) (значение указывается без знака «–»).

В строке 2.1 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года. Налоговое обязательство по военному сбору рассчитывается по следующей формуле: показатель «Всего» графы 8 раздела I × ставку военного сбора (272 000,00 × 1,5 % = 4 080,00 грн).

Показатель строки 2.1 раздела II приложения Ф2 к декларации отражается в графе 7 строки 10.7 раздела II декларации.

Приложение Ф2 к декларации подписывается физическим лицом – предпринимателем или уполномоченным лицом.

Раздел II. Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход

В раздел ІI декларации переносим показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации в графу 3 строки 10.7 «Доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения» раздела ІI декларации (доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем, – 272 000,00 грн).

Внимание! В строке 10.7 декларации отражаем сумму чистого дохода (за вычетом расходов и суммы уплаченного единого взноса).

В графе 6 строки 10.7 декларации указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (налог на доходы физических лиц – 48 960,00 грн).

В графе 7 строки 10.7 декларации отражаем сумму военного сбора, подлежащую уплате в бюджет, которая переносится из строки 7.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (военный сбор – 4 080,00 грн).

В случае получения физическим лицом – предпринимателем других доходов из источников их происхождения в Украине и иностранных доходов такое лицо заполняет соответствующие приложения к декларации по правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц.

Следовательно, при получении доходов, определенных в строках 10.1 – 10.6, и других доходов физическим лицом – предпринимателем сумма дохода отмечается в соответствующих строках с обязательным заполнением приложения Ф1 к декларации.

В строке 10 указывается общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, который рассчитывается как сумма значений строк 10.1 – 10.9 декларации.

Раздел III. Доходы, не включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход

В строке 11 раздела III декларации указываются доходы, не включаемые в расчет общего годового налогооблагаемого дохода, в том числе:

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения в течение отчетного (налогового) года;

доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества;

прочие доходы, не подлежащие налогообложению.

Внимание! В строке 11.1 раздела III декларации сумма дохода проставляется справочно и не освобождает плательщика единого налога от обязанности представления декларации плательщика такого налога.

Раздел IV. Общая сумма годового дохода

В строке 12 указывается суммарный итог всех видов доходов, полученных плательщиком налога в течение отчетного года (общая сумма годового дохода – 272 000,00 грн).

Раздел V. Расчет суммы налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц в связи с использованием права на налоговую скидку согласно ст. 166 раздела IV Налогового кодекса Украины

Раздел V декларации заполняется физическим лицом с целью реализации права на налоговую скидку.

Раздел VІ. Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору

Для заполнения раздела VІ декларации показатель из графы 6 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 18 «Общая сумма налоговых обязательств» раздела VІ декларации (общая сумма налоговых обязательств – 48 960,00 грн) и при отсутствии показателей в строках 19 – 21 раздела VІ декларации – дублируется в строке 22.1 «Сумма налога на доход физических лиц, подлежащая уплате в бюджет» раздела VІ этой декларации.

Показатель из графы 7 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 23.1 раздела VІ декларации «Сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года» (сумма военного сбора, подлежащая уплате – 4 080,00 грн).

Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)

Следующее изменение

В этом разделе декларации указываются сведения о недвижимом/движимом имуществе, находящемся в собственности плательщика налога по состоянию на конец отчетного налогового года как на территории Украины, так и за ее пределами.

В случае представления дополнения к декларации в произвольной форме в случаях, определенных п. 46.4 ст. 46 главы 2 раздела ІІ Налогового кодекса, плательщик отметкой «х» указывает на наличие дополнений, представляемых вместе с декларацией на бумажном носителе, а также в графе «Содержание дополнения» отмечает краткое содержание дополнения к декларации.

Отметкой «х» обозначается соответствующая форма представленного приложения к декларации (Ф2), а также дата представления декларации.

В конце декларации проставляется подпись плательщика налога или лица, уполномоченного на заполнение декларации.

Сроки представления декларации и уплаты налога на доходы физических лиц

Предельный срок представления декларации плательщиком налога физическим лицом – предпринимателем, находящимся на общей системе налогообложения, – 09.02.2017 г.

Обратите внимание! Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса).

Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность на общей системе налогообложения, обязано уплатить налог на доходы физических лиц не позднее 19.02.2017 г.

Следует отметить, что перенос последнего дня уплаты налогового обязательства, если последний день уплаты приходится на выходной или праздничный день, действующим законодательством не предусмотрен.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Конституция – Конституция Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР. Земельный кодекс – Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III. Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Постановление № 1388 – постановление Кабинета Министров Украины от 07.09.98 г. № 1388 «Об утверждении Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов». Приказ № 481 — приказ Миндоходов Украины от 16.09.2013 г. № 481 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения». Приказ № 821 – приказ Минфина Украины от 15.09.2016 г. № 821 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 02 октября 2015 года № 859». Приказ № 859 – приказ Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах». Приказ № 578 – приказ Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 578 «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога»