НДС

Налоговая накладная: особенности заполнения

13.03.2017 / 11:59

С целью приведения в соответствие с нормами Налогового кодекса, действующими с 01.01.2017 г., и Закона № 1877, который регулирует государственную поддержку села, форма налоговой накладной изложена в новой редакции.
Как правильно заполнить налоговую накладную по новым правилам, читайте дальше.

Форма налоговой накладной

Приказом № 276, который вступил в силу 01.03.2017 г., форма налоговой накладной и ее приложений (в том числе форма расчета корректировки), утвержденных приказом № 1307, изложены в новой редакции. При этом в целом изменения претерпел лишь раздел Б табличной части налоговой накладной/расчета корректировки.

Так, в соответствии с требованиями пп. «і» п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса код товара согласно УКТ ВЭД и код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг (далее – ГКПУ) являются обязательными реквизитами налоговой накладной.

С целью реализации приведенной нормы Кодекса раздел Б табличной части налоговой накладной дополнен новыми графами 3.2 «Признак импортированного товара» и 3.3 «Код услуги согласно ГКПУ» (сответственно графы 4.2 и 4.3 расчета корректировки).

Кроме того, с целью реализации ст. 161 Закона № 1877 относительно предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям бюджетной дотации этот раздел налоговой накладной также дополнен новой графой 11 «Код вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя» (соответственно графа 13 приложения к налоговой накладной и графа 14 расчета корректировки).

Особенности заполнения указанных граф рассмотрим ниже.

Порядок заполнения

Изменен порядок заполнения второй части (после знака дроби) порядкового номера налоговой накладной. Отныне плательщики НДС, включенные в Реестр получателей бюджетной дотации, в случае осуществления операций по поставке собственнопроизведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п. 161.3 ст. 161 Закона № 1877, составляют отдельные налоговые накладные и указывают во второй части порядкового номера такой налоговой накладной код «2» (п. 6 Порядка).

В случае составления оператором для инвестора в рамках выполнения многостороннего соглашения о разделе продукции налоговой накладной в соответствии с пп. «а» п. 337.4 ст. 337 раздела XVIII Налогового кодекса такой оператор, как и раньше, во второй части порядкового номера такой налоговой накладной указывает код «5».

Также изменениями предусмотрена унификация с правилами, определенными п. 11 Порядка для составления налоговой накладной в случае начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса, правил составления налоговой накладной в случае осуществления отдельных операций с товарами/услугами, приобретенными или изготовленными до 01.07.2015 г., во время приобретения или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита и по которым не были начислены налоговые обязательства, а именно в случае:

  • осуществления операций по поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования;
  • использования товаров/услуг в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения;
  • использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;
  • определения при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необратимым активам, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.

В частности, в таких налоговых накладных отныне в графе «Получатель (покупатель)» плательщик налога указывает собственное наименование (Ф. И. О.), в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «600000000000» (в отличие от условного ИНН «400000000000», что было предусмотрено п. 12 Порядка до внесения изменений приказом № 276).

Таким образом, в соответствии с Порядком с учетом внесенных указанным приказом изменений:

  • условный ИНН «400000000000» проставляется в случае составления налоговой накладной по операциям по:

ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;

переводу производственных основных средств в состав непроизводственных;

поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, которые состоят в трудовых отношениях с плательщиком налога;

  • условный ИНН «600000000000» проставляется в случае составления налоговой накладной при начислении налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса, в том числе в случае осуществления операций с товарами/услугами, приобретенными или изготовленными до 01.07.2015 г., во время приобретения или изготовления которых суммы налога были включены в состав налогового кредита и по которым не были начислены налоговые обязательства, а именно в случае:

осуществления операций по поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования;

использования товаров/услуг в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения;

использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;

определения при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по товарам/услугам, необратимым активам, которые не были использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.

Также порядок составления налоговых накладных в случае осуществления поставки товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со статьями 188 и 189 Налогового кодекса, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг, предусмотренный п. 15 Порядка, приведен в соответствие с требованиями п. 201.4 ст. 201 этого Кодекса, согласно которому плательщики налога в случае осуществления поставки таких товаров/услуг могут составить не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводную налоговую накладную с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы налогообложения над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.

Учитывая изложенное, Порядком введен единый тип причины (15 – составлена на сумму превышения базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 Налогового кодекса Украины, над фактической ценой поставки) в соответствии с п. 8 Порядка, что указывается в верхней левой части таких налоговых накладных, в отличие от трех типов (15 – 17), которые были предусмотрены этим Порядком до внесения изменений приказом № 276. Таким образом, типы причин 16 и 17 из п. 8 Порядка исключены.

В связи с предоставлением Налоговым кодексом права на составление указанных сводных налоговых накладных пп. 1 п. 16 Порядка предусмотрено, что в графе 2 «Номенклатура товаров/услуг продавца» налоговой накладной кроме номенклатуры товаров/услуг также указывается: «превышение базы налогообложения, определенной в соответствии со статьями 188 и 189 Налогового кодекса Украины, над фактической ценой поставки».

Далее рассмотрим особенности заполнения графы 3.1 «Код товара согласно УКТ ВЭД» и новых граф 3.2 «Признак импортированного товара» и 3.3 «Код услуги согласно ГКПУ» налоговой накладной.

В случае поставки товара обязательной для заполнения является графа 3.1 налоговой накладной, в которой указывается код товара согласно УКТ ВЭД.

Код товара согласно УКТ ВЭД, как и раньше, указывается сплошным порядком без каких-либо разделительных знаков (пробелов, точек и т. п.).

Следует обратить внимание, что УКТ ВЭД не содержит исчерпывающего перечня товаров, которые, в частности, поставляются на таможенной территории Украины. С целью урегулирования этого вопроса в Порядке предусмотрена норма, в соответствии с которой Государственная фискальная служба определяет условные коды товаров, отсутствующих в УКТ ВЭД, и обеспечивает их обнародование на собственном официальном веб-портале для использования плательщиками налога при составлении налоговых накладных в соответствии со ст. 201 Налогового кодекса (пп. 2 п. 16 Порядка).

В случае поставки услуги обязательной для заполнения является графа 3.3 налоговой накладной, в которой указывается код услуги согласно ГКПУ.

Плательщики налога, кроме случаев поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, имеют право указывать код товара согласно УКТ ВЭД или код услуги согласно ГКПУ не полностью, но не менее четырех первых цифр соответствующего кода. При этом код согласно УКТ ВЭД указывается в соответствии с Таможенным тарифом Украины на уровне:

  • позиции (четыре первые цифры кода);
  • подпозиции (шесть первых цифр);
  • категории (восемь первых цифр);
  • подкатегории (10 цифр кода).

Плательщики налога в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, указывают полный код товара согласно УКТ ВЭД (10 цифр кода).

При этом в случае поставки товара, ввезенного на таможенную территорию Украины, в графе 3.2 проставляется отметка «Х».

Относительно особенностей заполнения графы 11 «Код вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя» необходимо отметить следующее.

В графу 11 вносятся данные относительно кода вида деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя в соответствии с подпунктами 161.3.1 – 161.3.16 п. 161.3 ст. 161 Закона № 1877, по результатам которой произведен поставляемый товар, в формате: 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708, 709, 710, 711, 712, 713, 714, 715, 716, такие коды соответственно тождественны подпунктам: 161.3.1, 161.3.2, 161.3.3, 161.3.4, 161.3.5, 161.3.6, 161.3.7, 161.3.8, 161.3.9, 161.3.10, 161.3.11, 161.3 .12, 161.3.13, 161.3.14, 161.3.15, 161.3.16 п. 161.3 ст. 161 этого Закона.

Подпункты
п. 16
1.3 ст. 161 Закона № 1788, которые предусматривают виды деятельности

Виды деятельности,
предусмотренные соответствующим подпунктом,

которые дают право на получение бюджетной дотации

Код вида деятельности, который указывается в графе 11 налоговой накладной

161.3.1

Выращивание овощей и бахчевых культур, корнеплодов и клубнеплодов 01.13 КВЭД в части:

выращивания листовых и стеблевых овощей, таких как: артишоки; аспарагус; капуста; цветная капуста и брокколи; салат-латук и цикорий; шпинат;

выращивания бахчевых культур, таких как:

огурцы и корнишоны; баклажаны; помидоры; арбузы; мускусные дыни; другие виды бахчевых культур (кабачки, тыквы столовые и т. п.);

выращивания корнеплодных, луковичных и клубнеплодных овощей, таких как: морковь; турнепс; чеснок; лук (в том числе шалот); лук-порей и другие виды луковичных; другие корнеплодные, луковичные и клубнеплодные овощи (свекла столовая и т. п.);

выращивания грибов и трюфелей;

выращивания сахарной свеклы;

выращивания других овощей;

выращивания корнеплодных и клубнеплодные культур, таких как: картофель;

сладкий картофель; маниок; ямс; другие корнеплодные и клубнеплодные культуры

701

161.3.2

Выращивание винограда 01.21 КВЭД в части:

выращивания винограда для производства вина и винограда столовых сортов на виноградниках

702

161.3.3

Выращивание семечковых и косточковых фруктов 01.24 КВЭД в части:

выращивания семечковых и косточковых фруктов: яблок; абрикосов; вишен и черешен; персиков и нектаринов; груш и айвы; слив и терна; других видов семечковых и косточковых фруктов

703

161.3.4

Выращивание ягод, орехов и других фруктов 01.25 КВЭД в части:

выращивания ягод: черники; смородины; крыжовника; киви; малины; земляники и клубники; других видов ягод;

выращивания съедобных орехов: миндаля; кешью; каштанов; фундука (лещины); фисташек; грецких орехов; других видов съедобных орехов

704

161.3.5

Разведение крупного рогатого скота молочных пород 01.41 КВЭД в части:

выращивания и разведения крупного рогатого скота молочных пород;

получения сырого молока коров, в том числе мясных пород, и буйволиц

705

161.3.6

Разведение другого крупного рогатого скота и буйволов 01.42 КВЭД в части:

выращивания и разведения крупного рогатого скота и буйволов для получения мяса;

получения спермы быков для оплодотворения

706

161.3.7

Разведение лошадей и других животных семейства лошадиных 01.43 КВЭД в части:

выращивания и разведения лошадей, ослов, мулов и лошаков;

получения сырого молока кобыл и ослиц

707

161.3.8

Разведение овец и коз 01.45 КВЭД в части:

выращивания и разведения овец и коз;

получения сырого молока овец и коз;

получения шерсти овец и коз

708

161.3.9

Разведение свиней 01.46 КВЭД в части:

воспроизводства поголовья свиней;

выращивания свиней;

получения спермы хряков

709

161.3.10

Разведение домашней птицы 01.47 КВЭД в части:

разведения и выращивания домашней птицы (кур, индеек, уток, гусей, цесарок);

получения яиц домашней птицы;

деятельности инкубаторных станций по выращиванию домашней птицы

710

161.3.11

Разведение других животных 01.49 КВЭД в части:

выращивания и разведения полудомашних и других животных:

страусов;

других видов птицы, например, перепелов;

насекомых;

кролей и других пушных животных с ценным мехом;

получения шкур пушных сельскохозяйственных животных, кожи пресмыкающихся и птиц в результате деятельности по их разведению на фермах;

деятельности ферм по разведению червей, улиток, моллюсков и т. п.;

разведения шелкопряда, получения коконов шелкопряда;

пчеловодства, получения меда и пчелиного воска

711

161.3.12

Выращивание табака 01.15 КВЭД в части:

выращивания табака и махорки (кроме первичной обработки листьев табака – сушки, сортировки и т. п.)

712

161.3.13

Производство мяса 10.11 КВЭД в части:

забоя скота, обработки и фасовки мяса: говядины, свинины, баранины, крольчатины, верблюжатины и т. п.;

производства свежего, охлажденного или замороженного мяса в тушах;

производства свежего, охлажденного или замороженного мяса в отрубах;

получения щипаной шерсти;

получения щетины свиней

713

161.3.14

Производство мяса домашней птицы 10.12 КВЭД в части:

забоя, обработки и фасовки мяса домашней птицы;

производства свежего, охлажденного или замороженного мяса (тушки и отдельные части тушек)

714

161.3.15

Переработка молока, производство масла и сыра 10.51 КВЭД в части:

производства цельного молока определенной жирности, пастеризованного, стерилизованного, гомогенизированного, топленого;

производства напитков на основе молока (кефира, ряженки и т. п.);

производства сливок из цельного молока, пастеризованного, стерилизованного и гомогенизированного;

производства сметаны

715

161.3.16

 

Производство других пищевых продуктов 10.80 КВЭД в части:

производства яичных продуктов, яичного альбумина, яичного порошка

716

Графа 11 заполняется исключительно плательщиками НДС – сельскохозяйственными товаропроизводителями в случае осуществления ими операций по поставке собственнопроизведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п. 161.3 ст. 161 Закона № 1877 (налоговые накладные, в которых во второй части порядкового номера указан код «2» в соответствии с п. 6 Порядка).

При этом в налоговых накладных, составленных в случае:

  • начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса (особенности заполнения которых изложены в п. 11 Порядка), – графы 3.1, 3.2, 3.3, 5 – 9, 11 не заполняются;
  • поставки товаров/услуг, база налогообложения которых, определенная в соответствии со статьями 188 и 189 Налогового кодекса, превышает фактическую цену поставки таких товаров/услуг (особенности заполнения которых изложены в п. 15 Порядка), – графы 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5 , 11 не заполняются.

Все вышеуказанное касается и порядка заполнения расчета корректировки, поскольку в соответствии с п. 25 Порядка показатели в графах 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 8, 9, 11 – 14 расчета корректировки заполняются в аналогичном порядке, предусмотренном для налоговых накладных.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины 02.12.2010 г. № 2755-VI. Закон № 1791 – Закон от 20.12.2016 г. № 1791-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений в 2017 году». Закон № 1877 – Закон Украины от 24.06.2004 № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины». Приказ № 276 – приказ Минфина от 23.02.2017 г. № 276 «Об утверждении Изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины». Приказ № 1307 – приказ Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной»

«Горячие линии»

Дата: 14 декабря, пятница
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42