НДФЛ

Налогообложение стипендии

13.03.2017 / 12:51

Стипендия является одним из видов доходов, выплачиваемых студентам за успешную учебу. Какой размер стипендии в 2017 г. подлежит налогообложению, узнайте в данной статье.

В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса доход с источником их происхождения из Украины – это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Налогообложение доходов физических лиц регулируется разделом IV этого Кодекса, ст. 165 которого определен исчерпывающий перечень доходов, не включаемых в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога, то есть не подлежащих налогообложению у источника выплаты.

Так, в частности, в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается сумма государственных премий Украины или стипендий Украины, предназначенных законом, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины (пп. «б» 165.1.1 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса).

Также пп. 165.1.26 этого пункта определено, что в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включается сумма стипендии (включая сумму ее индексации, начисленную в соответствии с законом), выплачиваемая из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, но не выше суммы, определенной в абзаце первом пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Налогового кодекса, то есть не выше суммы, равной размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн (в 2017 г. – 2 240 грн).

Кроме того, согласно пп. 1.7 п. 161 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса освобождаются от налогообложения военным сбором доходы, которые согласно разделу IV этого Кодекса не включаются в общий налогооблагаемый доход физического лица.

Вместе с тем в соответствии с пп. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 Кодекса.

Налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 %, определенную в ст. 167 Налогового кодекса (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодекса).

Вместе с тем согласно пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений этого Кодекса объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 Кодекса, в том числе общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Ставка военного сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения, определенного пп. 1.2 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса (п. 1.3 этого пункта).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 Кодекса.

Следовательно, сумма стипендии, выплачиваемой из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, месячный размер которой в 2017 г. превышает 2 240 грн, облагается налогом на общих основаниях.

При этом в соответствии с пп. 1.6 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ Переходных положений Кодекса плательщики военного сбора обязаны обеспечивать выполнение налоговых обязательств по форме и способом, определенными ст. 176 Кодекса.

Пунктом 176.2 указанной статьи установлено, что лица, имеющие согласно этому Кодексу статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные Налоговым кодексом для налогового квартала, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного из них налога (сбора) (форма № 1ДФ) в контролирующий орган по месту своего расположения.

Согласно Справочнику признаков доходов, приведенных в приложении к Порядку № 4, под признаком дохода «128» отражается сумма государственных премий Украины или стипендий Украины, назначенных законом, постановлениями Верховной Рады Украины, указами Президента Украины, под признаком дохода «150» – сумма стипендий, выплачиваемых из бюджета ученику, студенту, курсанту военных учебных заведений, ординатору, аспиранту или адъюнкту, месячный размер которых не превышает в 2017 г. 2 240 грн. Сумма превышения над указанным размером отражается в форме № 1ДФ под признаком дохода «127».

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Конституция – Конституция Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР. Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Семейный кодекс – Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III. Порядок № 4 – Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного из них налога, утвержденный приказом Минфина Украины от 13.01.2015 г. № 4. Порядок № 1227 – Порядок предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 29.12.2010 г. № 1227