Другие налоги

Размещение отходов

20.03.2017 / 17:02

Любой вид хозяйственной деятельности, в том числе экономической, предусматривает использование природных ресурсов с последующим размещением продуктов производства или отходов таких продуктов. О том, являются ли операции по размещению отходов объектом обложения экологическим налогом, пойдет речь в данной статье.

Классификация видов экономической деятельности (далее – КВЭД) является составляющей Национального классификатора Украины ДК 009:2010, утвержденного приказом № 457, согласно которому переработка – это технологический процесс, выполнение которого меняет форму, свойства или состав сырья, полуфабрикатов или в отдельных случаях готовой продукции для получения новой продукции.

Главное назначение КВЭД – определять и кодировать основные и второстепенные виды экономической деятельности юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, физических лиц – предпринимателей.

Следовательно, коды видов экономической деятельности по КВЭД могут использоваться как признаки отнесения субъектов хозяйственной деятельности к перерабатывающим предприятиям.

Согласно КВЭД перерабатывающие предприятия классифицируются в секции С «Обрабатывающая промышленность».

Законом № 287 изъят абзац 22 ст. 1 Закона об отходах, определявший термин «отходы животного происхождения» – это погибшие животные, отходы, образовавшиеся в результате изготовления продукции из животного сырья, непригодного для потребления человеком и животным, а также подлежащие обязательной утилизации, кроме продуктов метаболизма, используемых для производства биогаза или органических удобрений.

В соответствии со ст. 1 этого Закона побочные продукты животного происхождения, не предназначенные для потребления человеком (далее – побочные продукты животного происхождения) – это туша или части туши забитых, погибших животных, сырье и продукты животного происхождения, не предназначенные или признанные непригодными для потребления человеком.

Следовательно, с вступлением в силу Закона № 287 побочные продукты животного происхождения перестали считаться отходами.

Предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность в сфере перерабатывающей промышленности, ссылаясь на Закон № 287, должны определить объект обложения экологическим налогом в части размещения побочных продуктов животного происхождения.

К ПРЕДПРИЯТИЯМ ПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ, У КОТОРЫХ ВОЗНИКАЕТ ОБЪЕКТ ОБЛОЖЕНИЯ ЭКОЛОГИЧЕСКИМ НАЛОГОМ В ЧАСТИ РАЗМЕЩЕНИЯ ОТХОДОВ, А ИМЕННО ПОБОЧНЫХ ПРОДУКТОВ ЖИВОТНОГО ПРОИСХОЖДЕНИЯ, СОГЛАСНО КВЭД ПРИНАДЛЕЖАТ КЛАССЫ:

10.1 «Производство мяса и мясных продуктов»,

10.2 «Переработка и консервирование рыбы, ракообразных и моллюсков»,

10.4 «Производство растительного масла и животных жиров»,

10.5 «Производство молочных продуктов»,

10.9 «Производство готовых кормов для животных»

В соответствии с п. 240.1 ст. 240 Налогового кодекса плательщиками экологического налога являются, в частности, субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая те, которые выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, при осуществлении деятельности которых на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны осуществляется размещение отходов (кроме размещения отдельных видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемых на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования).

Объектом обложения экологическим налогом, взимаемым за размещение отходов, в соответствии с пп. 242.1.3 п. 242.1 ст. 242 Налогового кодекса являются объемы и виды (классы) размещенных отходов, кроме объемов и видов (классов) отходов как вторичного сырья, размещаемого на собственных территориях (объектах) субъектов хозяйствования.

При этом термин «размещение отходов» как постоянное (окончательное) пребывание или захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах (местах размещения отходов, хранилищах, полигонах, комплексах, сооружениях, участках недр и т.п.), на использование которых получено разрешение уполномоченных органов, определен пп. 14.1.223 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса.

Вместе с тем термин «отведенные места или объекты» определен абзацем 16 ст. 1 Закона об отходах как места или объекты (места размещения отходов, хранилища, полигоны, комплексы, сооружения, участки недр и т.п.), на использование которых получено разрешение на осуществление операций в сфере обращения с отходами.

Основное назначение специально отведенных мест или объектов для размещения отходов – удаление отходов путем захоронения или обезвреживания.

В соответствии с Законом № 2806 разрешение (документ разрешительного характера) – документ, который разрешительный орган обязан выдать субъекту хозяйствования в случае предоставления ему права на осуществление определенных действий относительно осуществления хозяйственной деятельности или видов хозяйственной деятельности и/или без наличия которого субъект хозяйствования не может осуществлять определенные действия относительно осуществления хозяйственной деятельности или видов хозяйственной деятельности.

Разрешение на размещение отходов п. 62 Перечня документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности, утвержденного Законом № 3392, относено к документам разрешительного характера.

Порядок выдачи документов разрешительного характера устанавливается Кабинетом Министров Украины.

Отходами считаются любые вещества, материалы и предметы, образовавшиеся в процессе производства или потребления, а также товары (продукция), которые полностью или частично потеряли свои потребительские свойства и не имеют дальнейшего использования по месту их образования или выявления и от которых их владелец избавляется, намеревается или должен избавиться путем утилизации или удаления (абзац второй ст. 1 Закона об отходах).

Следовательно, субъекты хозяйствования должны задекларировать как объект обложения экологическим налогом объемы любых собственных отходов, к которым применены операции по размещению отходов.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010г. № 2755-VI. Закон об отходах – Закон Украины от 05.03.98 г. № 187/98-ВР «Об отходах». Закон № 287 – Закон Украины от 07.04.2015 г. № 287-VIII «О побочных продуктах животного происхождения, не предназначенных для потребления человеком». Закон № 2806 – Закон Украины от 06.09.2005 г. № 2806-IV «О разрешительной системе в сфере хозяйственной деятельности». Закон № 3392 – Закон Украины от 19.05.2011 г. № 3392-V «О перечне документов разрешительного характера в сфере хозяйственной деятельности». Приказ № 457 – приказ Госпотребстандарта Украины от 11.10.2010 г. № 457 «Классификация видов экономической деятельности ДК 009:2010»