НДС

Обновленная отчетность по НДС: порядок заполнения

10.04.2017 / 10:25

Обновленная отчетность по НДС: порядок заполнения

С 01.04.2017 г. начато представление налоговой отчетности по НДС по новой форме, в которую приказом № 276 внесены изменения. Рассмотрим подробнее, как заполнять декларацию с учетом этих изменений, на что следует обратить внимание сельхозтоваропроизводителю при заполнении приложений 1, 5 и 9, а также как заполнить заявление о переносе отрицательного значения и/или регистрационной суммы тем, у кого произошли реорганизационные изменения.

Впервые представлять налоговую отчетность с учетом изменений, внесенных приказом № 276, плательщики налога должны за отчетный период март 2017 г. (предельный срок представления – 20.04.2017 г.) или в случае избрания квартального налогового периода – за I квартал 2017 г. (предельный срок представления – 10.05.2017 г.).

Форма налоговой декларации

Напомним, что в соответствии с пп. 4 п. 2 раздела XIX Налогового кодекса с 01.01.2017 г. утратила силу ст. 209 этого Кодекса, которая регламентировала условия применения специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (далее – спецрежим).

Плательщики налога, которые до 01.01.2017 г. применяли спецрежим, вместе с общей налоговой декларацией по НДС (с пометкой «0110») представляли также налоговую декларацию с пометкой «0121», «0122», «0123» или «0130» (плательщики , которые соответствовали требованиям ст. 209 Налогового кодекса, но не избрали спецрежим).

Поскольку спецрежим отменен, приказом № 276 формы налоговых деклараций с пометками «0121», «0122», «0123» или «0130» исключены, и осталась единственная форма налоговой декларации по НДС (далее – декларация), которую должны представлять все субъекты хозяйствования, зарегистрированные плательщиками НДС, в связи с чем в декларации также отменена пометка «0110».

Следует обратить внимание, что несмотря на то что декларация по обновленной форме (в редакции приказа № 276) должна представляться с 01.04.2017 г. за отчетные (налоговые) периоды начиная с марта 2017 г./I квартала 2017 г., декларации с пометками «0121», «0122», «0123» или «0130» могли быть представлены последний раз только за отчетный (налоговый) период декабрь 2016 г./IV квартал 2016 г.

Зато с целью реализации ст. 161 Закона № 1877 относительно предоставления сельскохозяйственным товаропроизводителям бюджетной дотации вступительная часть декларации дополнена строкой 06 «Сельскохозяйственный товаропроизводитель, внесенный или претендующий на внесение в Реестр получателей бюджетной дотации» (далее – Реестр). В соответствии с п. 2 раздела V Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с изменениями, внесенными приказом № 276 (далее – Порядок), во второй колонке этой строки проставляется цифра:

1

в случае представления декларации плательщиком налога – сельскохозяйственным товаропроизводителем, который осуществляет виды деятельности, предусмотренные п. 161.3 ст. 161 Закона № 1877, и внесен в Реестр в соответствии с этим Законом

2

в случае представления декларации плательщиком налога – сельскохозяйственным товаропроизводителем, который осуществляет виды деятельности, предусмотренные п. 161.3 ст. 161 Закона № 1877, который претендует на внесение в Реестр в соответствии с этим Законом

В связи с отменой спецрежима из табличной части декларации исключены:

  • строка 13 декларации (до внесения изменений приказом № 276) «Корректировка налогового кредита в связи с частичным использованием товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного производства»;
  • строка 14 декларации (до внесения изменений вышеуказанным приказом) «Корректировка налогового кредита в связи с поставкой сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта (переносится из декларации (0121 – 0123))»;
  • строка 18.1 «Уплачивается в государственный бюджет»;
  • строка 18.2 «Направляется на специальный счет субъекта специального режима налогообложения/текущий счет сельскохозяйственного предприятия, которое не избрало специальный режим налогообложения».

При этом с целью сохранения привычной нумерации строк табличной части декларации после исключения строк 13 и 14 изменена нумерация:

  • строки 11.3 «Погашенные налоговые векселя (подраздел 3 раздела XX Кодекса)» на строку 12;
  • строки 11.4 «Услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины» на строку 13;
  • строки 12 «Корректировка налогового кредита» на строку 14.

Начиная со строки 15 нумерация остается без изменений (кроме строки 18).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в декларации отражается в строке 18 «Положительное значение разности между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода (строка 9 – строка 17 декларации) (положительное значение), которое уплачивается в государственный бюджет», что соответствует строке 18.1 декларации в редакции, действующей до внесения изменений приказом № 276.

Также графа «Код приложения» строк 4.1, 4.2, 6, 13 табличной части дополнена приложением 1 (Д1), то есть в указанных строках декларации должны отражаться данные этого приложения.

В связи с дополнением п. 48.3 ст. 48 Налогового кодекса нормой, в соответствии с которой налоговая декларация должна содержать информацию о приложениях, которые прилагаются к ней и являются ее неотъемлемой частью, поле декларации «Отметка о представлении декларации» дополнено строками относительно отражения информации о представлении приложений 1 – 7, 9 к декларации (строка для отражения информации о представлении приложения 8 была и в форме декларации, действующей до внесения изменений приказом № 276).

Приложение 1

Приложение 1 к декларации «Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость» (Д1) состоит из двух таблиц, изменения в заполнении которых рассмотрим отдельно.

Таблица 1 «Корректировка налоговых обязательств согласно статье 192 и пункту 199.1 статьи 199 раздела V Кодекса»

В связи с введением бюджетной дотации сельскохозяйственным товаропроизводителям таблица дополнена графой 3.2 «Признак осуществления с/х операций*», где в соответствии с примечанием «*» проставляется отметка «+» в случае осуществления операций, определенных ст. 161 Закона № 1877, плательщиками налога, которые внесены в Реестр в соответствии с этим Законом или которые претендуют на внесение в него.

То есть в случае составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной на операции по поставке товаров, полученных в результате осуществления видов деятельности, определенных ст. 161 Закона № 1877, плательщиками налога, которые внесены в Реестр или которые претендуют на внесение в него, в графе 3.1 таблицы 1 приложения 1 указывается период составления такой налоговой накладной, а в графе 3.2 проставляется отметка «+».

В отличие от таблицы 1 в редакции, действующей до внесения изменений приказом № 276, в новой таблице 1 приложения 1 кроме корректировок налоговых обязательств согласно ст. 192 Налогового кодекса отражаются также корректировки налоговых обязательств согласно п. 199.1 ст. 199 этого Кодекса в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. В связи с этим таблица разделена на две части.

Первая часть – «Корректировка налоговых обязательств согласно ст. 192 Налогового кодекса». В строках 1, 2, 3... n этой части таблицы отражаются корректировки налоговых обязательств в случае, если налоговые накладные составлены на плательщиков НДС.

В строках «100000000000» – «400000000000» отражаются корректировки налоговых обязательств в случае, если налоговые накладные составлены в случае

осуществления операций по:

Строка «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)»

поставке товаров/услуг получателю (покупателю), который не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, и составления налоговой накладной по ежедневному итогу

«100000000000»

поставке товаров с оплатой в безналичной форме и услуг для собственных нужд дипломатических миссий в Украине, а также для использования лицами из числа дипломатического персонала этих дипломатических миссий и членами их семей, которые проживают вместе с такими лицами, операции по поставке которых в соответствии с п. 197.2 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от обложения НДС; поставке лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, товаров/услуг, обложение НДС операций по поставке которых в соответствии со ст. 211 этого Кодекса осуществляется в льготном режиме и которые приобретаются за денежные средства международной технической помощи по проекту (программе) в рамках проведения операций, связанных с выполнением работ по подготовке к снятию и снятию энергоблоков Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему; поставке лицу, не зарегистрированному плательщиком НДС, товаров/услуг, операции по поставке которых освобождены от обложения НДС согласно п. 26 подраздела 2 раздела XX Кодекса и которые оплачиваются за счет грантов (субгрантов), предоставленных в соответствии с программами Глобального фонда для борьбы со СПИДом, туберкулезом и малярией в Украине

«200000000000»

вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины

«300000000000»

ликвидации основных средств по самостоятельному решению плательщика налога; переводу производственных основных средств в состав непроизводственных; поставке товаров/услуг в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с плательщиком налога

«400000000000»

Общие суммы объема поставок и НДС по операциям, отраженным в строках 1, 2, 3... n и с «100000000000» по «400000000000», указываются в строке «Всего за отчетный период (строка 7 декларации)» таблицы 1 приложения 1 и переносятся в строку 7 декларации.

Таблица 1 дополнена новой строкой «в т. ч. по операциям, определенным статьей 161 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», в которой указывается сумма из строки «Всего за отчетный период (строка 7 декларации)» в части осуществления операций, определенных ст. 161 Закона № 1877 (это сумма строк 1, 2, 3... n, в которых в графе 3.2 проставлена отметка «+», а также суммы из строк «100000000000» – «400000000000» относительно таких операций).

В строке «600000000000 (переносится в строки 4.1, 4.2 декларации)» отражаются корректировки налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса, которые переносятся не в строку 7 декларации, как было раньше (до изменений, внесенных приказом № 276), а в строки 4.1 и/или 4.2 декларации.

В строке «Всего по услугам, полученным от нерезидента на таможенной территории Украины (переносится в строку 6 декларации)» отражаются корректировки налоговых обязательств по услугам, полученным от нерезидента, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины (в строке «Индивидуальный налоговый номер поставщика (продавца)» налоговой накладной проставляется условный ИНН «500000000000»), которые переносятся не в строку 7 декларации, как было раньше (до изменений, внесенных приказом № 276), а в строку 6 декларации.

Вторая часть таблицы – «Корректировка налоговых обязательств согласно ст. 199 Налогового кодекса».

В этом разделе в строке «600000000000 по операциям в соответствии с п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций (переносится в строки 4.1, 4.2 декларации)» отражаются корректировки налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 199.1 ст. 199 этого Кодекса в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций.

В указанную строку таблицы 1 приложения 1 (Д1) к декларации переносятся данные из таблицы 2 приложения 7 (Д7) к декларации (в соответствии с примечанием «*» под таблицей 2 приложения 7) и отражаются в строках 4.1, 4.2 декларации за последний налоговый период года (в случае аннулирования регистрации плательщика налога – в декларации за последний налоговый период, когда произошло снятие с учета).

Таблица 2 «Корректировка налогового кредита согласно статье 192 раздела V Кодекса»

Как и таблица 1, в связи с введением бюджетной дотации сельхозтоваропроизводителям таблица 2 дополнена графой 3.2 «Признак осуществления с/х операций*».

Кроме того, из таблицы 2 исключена строка «Всего по основной ставке и по ставке 7 %» и добавлена, как и в таблицу 1, строка «в т. ч. по операциям, определенным статьей 161 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины».

Также таблица дополнена новой строкой «Всего по услугам, полученным от нерезидента на таможенной территории Украины (переносится в строку 13 декларации)», значения из которой переносятся в строку 13 декларации.

Приложение 2

Приложение 2 к декларации «Справка о сумме отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода» (Д2) претерпело изменения в связи с дополнением ст. 198 Налогового кодекса новой нормой, в соответствии с которой сумма отрицательного значения, подлежащая включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода плательщика, который реорганизуется путем:

присоединения, слияния, преобразования, – подлежит переносу в состав налогового кредита правопреемника в следующем периоде после подписания передаточного акта в соответствии с законодательством;

разделения, выделения, – подлежит переносу в состав налогового кредита правопреемника пропорционально полученной доле имущества согласно распределительному балансу в следующем периоде после подписания распределительного баланса в соответствии с законодательством.

Такой перенос осуществляется в случае, если сумма отрицательного значения, подлежащая включению в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода плательщика, который реорганизуется, подтверждена документальной проверкой контролирующего органа (п. 198.7 ст. 198 Налогового кодекса).

Так, таблица 1, в которой отражается расшифровка суммы отрицательного значения отчетного (налогового) периода, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (строка 21 декларации), в разрезе отчетных (налоговых) периодов, в которых оно возникло, дополнена новой графой 5, в которой из графы 4 указывается та сумма отрицательного значения, которая получена плательщиком как правопреемником от плательщика налога, который реорганизовался.

С целью реализации положений п. 198.7 ст. 198 Налогового кодекса приложение 2 дополнено двумя заявлениями (таблицами).

Первое – заявление плательщика налога, который реорганизуется (представляется в составе налоговой декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период) (таблица 2).

Это заявление (таблицу) заполняет плательщик налога, который реорганизуется, в составе декларации за последний отчетный (налоговый) период регистрации плательщиком НДС.

В графе 2 таблицы 2 плательщиком налога, который реорганизуется, указываются:

  • ИНН плательщиков налога – его правопреемников в случае реорганизации путем разделения, выделения;
  • только один правопреемник (ИНН) плательщика налога, который реорганизуется путем присоединения, слияния, преобразования.

В графе 3 таблицы 2 отражается та сумма отрицательного значения, которая подлежит включению в состав налогового кредита правопреемника согласно доле, предусмотренной в передаточном акте/распределительном балансе, реквизиты которого (дата и номер) указываются в графах 4 и 5 таблицы 2.

Второе – заявление плательщика налога, являющегося правопреемником плательщика налога, который был реорганизован (представляется в составе налоговой декларации по НДС после согласования суммы отрицательного значения по результатам документальной проверки контролирующим органом) (таблица 3).

Это заявление (таблицу) заполняет плательщик налога – правопреемник реорганизованного плательщика налога в составе декларации за отчетный (налоговый) период после согласования суммы отрицательного значения по результатам документальной проверки контролирующим органом.

В графах 2 – 4 таблицы 3 плательщиком налога – правопреемником отражается информация относительно плательщика налога, который был реорганизован и правопреемником которого он является (в графе 2 отражается его ИНН), и относительно суммы отрицательного значения, которая была передана/распределена в связи с реорганизацией такого плательщика налога (в графе 3 отражается сумма такого отрицательного значения, а в графе 4 – отчетный (налоговый) период, в котором реорганизованным плательщиком налога подано заявление о переносе отрицательного значения в состав налогового кредита правопреемника).

В графах 5 – 7 таблицы 3 отражаются результаты документальной проверки контролирующего органа отрицательного значения реорганизованного плательщика, а именно:

  • в графе 5 указывается сумма отрицательного значения, которая была передана/распределена в связи с реорганизацией и которая подтверждена документальной проверкой;
  • в графах 6 и 7 указываются реквизиты документа (акта или справки) по результатам документальной проверки.

Приложение 3

Таблица 2 приложения 3 к декларации «Расчет суммы бюджетного возмещения» (Д3), в которой отражается расшифровка суммы налога, фактически уплаченной в предыдущих и отчетном (налоговых) периодах поставщикам товаров/услуг или в госбюджет, в разрезе контрагентов (поставщиков), дополнена новой графой 6, в которой проставляется отметка «+» в случае, если сумма отрицательного значения, отраженная в графе 5, получена правопреемником от реорганизованного плательщика налога.

Приложение 4

В связи с изменениями, внесенными в ст. 200 Налогового кодекса, в соответствии с которыми на смену двум реестрам заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения введен единый такой Реестр и соответственно отменены критерии, которые были установлены пп. 200.19.3 п. 200.19 этой статьи, соответствие или несоответствие которым давало право на включение заявлений о возврате суммы бюджетного возмещения в тот или иной Реестр заявлений, из приложения 4 к декларации «Заявления о возврате суммы бюджетного возмещения и/или суммы денежных средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость и/или учета регистрационной суммы плательщика налога, который реорганизуется, в расчете регистрационной суммы правопреемника» (Д4) исключены таблицы 1 – 3, которые содержали сведения, необходимые для формирования показателей критериев, установленных указанным подпунктом.

Поскольку из п. 2001.6 ст. 2001 Налогового кодекса исключена норма относительно возможности перечисления излишне зачисленных в бюджет средств на электронный счет, из таблицы «Сведения относительно суммы денежных средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, превышающей сумму, которая подлежит перечислению в бюджет» (таблица 2) приложения 4 исключена графа «Сумма денежных средств на счете в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость, которая может быть перечислена в бюджет (графа 1 – графа 2)».

При этом п. 87.1 ст. 87 Налогового кодекса установлено, что источником самостоятельной уплаты денежных обязательств по НДС являются суммы средств, источники которых указаны в абзаце первом этого пункта и учитываются в СЭА НДС. В случае уплаты налоговых обязательств, возникших до 01.07.2015 г., и/или погашения налогового долга по налоговым обязательствам, возникшим до 01.07.2015 г., перечисление средств в бюджет осуществляется непосредственно с текущих счетов налогоплательщика, открытых в банках.

Таким образом, плательщики налога имеют право погашать с собственного электронного счета налоговый долг по НДС, возникший начиная с 01.07.2015 г.

В связи с этим приложение 4 дополнено новым заявлением относительно перечисления в бюджет в счет погашения налогового долга по НДС суммы денежных средств на счете в СЭА НДС, превышающей сумму, которая подлежит перечислению в бюджет в счет погашения налоговых обязательств по НДС за соответствующий отчетный (налоговый) период (таблица 4). При этом сумма денежных средств с электронного счета, которая может быть перечислена в бюджет в счет погашения налогового долга по НДС, возникшего начиная с 01.07.2015 г., не должна превышать значения графы 3 таблицы 2 приложения 4 и должна быть в пределах суммы: графа 1 таблицы 2 – графа 2 таблицы 2 приложения 4.

Кроме того, приложение 4 претерпело изменения в связи с дополнением п. 2001.3 ст. 2001 Налогового кодекса новой нормой, в соответствии с которой:

  • сумма ΣНакл плательщика налога, реорганизованного путем присоединения, слияния, преобразования, сформированная на момент государственной регистрации прекращения юридического лица, используется при исчислении суммы ΣНакл правопреемника такого плательщика;
  • сумма ΣНакл плательщика, реорганизованного путем разделения (из которого осуществляется выделение), сформированная на момент государственной регистрации прекращения юридического лица такого плательщика (государственной регистрации создания юридического лица правопреемника), используется при исчислении суммы ΣНакл правопреемника этого плательщика налога пропорционально полученной доле имущества согласно распределительному балансу.

Так, приложение 4 дополнено двумя заявлениями (таблицами).

Первое – заявление плательщика налога, который реорганизуется (представляется в составе налоговой декларации по НДС за последний отчетный (налоговый) период) (таблица 5).

Это заявление (таблицу) заполняет плательщик налога, который реорганизуется, в составе декларации за последний отчетный (налоговый) период регистрации плательщиком НДС.

В графе 2 таблицы 2 плательщиком налога, который реорганизуется:

  • указываются ИНН плательщиков налога – его правопреемников в случае реорганизации путем разделения, выделения;
  • указывается только один правопреемник (ИНН) плательщика налога, который реорганизуется путем присоединения, слияния, преобразования.

В графе 3 таблицы 5 отражается регистрационная сумма (ΣНакл), подлежащая включению в исчисление регистрационной суммы (ΣНакл) правопреемника согласно доле, установленной в передаточном акте/распределительном балансе, реквизиты которого (дата и номер) указываются в графах 4 и 5 таблицы 5.

Второе – заявление плательщика налога, являющегося правопреемником плательщика, который был реорганизован (представляется в составе налоговой декларации по НДС после согласования регистрационной суммы по результатам документальной проверки контролирующим органом) (таблица 6).

Это заявление (таблицу) заполняет плательщик налога – правопреемник реорганизованного плательщика в составе декларации за отчетный (налоговый) период после согласования регистрационной суммы (ΣНакл) по результатам документальной проверки контролирующим органом.

В графе 2 таблицы 6 плательщиком налога – правопреемником отражается ИНН плательщика, который был реорганизован и правопреемником которого он является, а в графе 3 таблицы 6 – регистрационная сумма такого реорганизованного плательщика, сформированная на момент государственной регистрации прекращения юридического лица.

В графах 4 – 6 таблицы 6 отражаются результаты документальной проверки контролирующего органа регистрационной суммы реорганизованного плательщика, а именно:

  • в графе 4 указывается регистрационная сумма, подтвержденная документальной проверкой;
  • в графах 5 и 6 указываются реквизиты документа (акта или справки) по результатам документальной проверки.

Приложение 5

В связи с введением бюджетной дотации сельскохозяйственным товаропроизводителям таблица 1 «Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом на добавленную стоимость по основной ставке и ставке 7 %, кроме ввоза товаров на таможенную территорию Украины» и таблица 2 «Операции по приобретению с налогом на добавленную стоимость, подлежащие налогообложению по основной ставке и ставке 7 %» приложения 5 к декларации «Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов» (Д5) дополнены:

  • графой «признак осуществления с/х операций*» (графа 4 таблицы 1 и графа 5 таблицы 2), где в соответствии с примечанием «*» проставляется отметка «+» в случае осуществления операций, определенных ст. 161 Закона № 1877, плательщиками налога, внесенными в Реестр в соответствии с этим Законом или претендующими на внесение в него. То есть в случае если налоговая накладная составлена по операциям, определенным ст. 161 Закона № 1877, плательщиками налога, внесенными в Реестр или претендующими на внесение в него, в графе 3 таблиц 1, 2 приложения 5 указывается период составления такой налоговой накладной, а в графе 4 таблицы 1/графе 5 таблицы 2 проставляется отметка «+»;
  • строкой «по операциям, определенным статьей 161 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», в которой указывается сумма из строки «Всего за отчетный период...»в части осуществления операций, определенных ст. 161 Закона № 1877.

Следует обратить внимание, что в таблице 1 (в отличие от редакции, действующей до внесения изменений приказом № 276) налоговые накладные, составленные с целью начисления налоговых обязательств в соответствии с п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса, отныне отражаются в отдельной строке «600000000000 (строки 4.1, 4.2 декларации)», не включаются в строку «Всего за отчетный период...» и соответственно суммы таких налоговых обязательств отражаются не в строке 1 (1.1, 1.2) декларации, как раньше, а в строках 4.1 и 4.2 декларации.

Кроме того, из таблицы 2 исключена строка «По налоговым накладным, составленным до 01 июля 2015 года» в связи с изменением порядка отнесения сумм НДС в налоговый кредит для плательщиков налога, которые применяют кассовый метод (п. 198.6 ст. 198 Налогового кодекса).

Приложение 9

С целью реализации п. 51 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса приложение 9 к декларации дополнено таблицей 1 «Расчет налоговых обязательств положительной разности между суммой налоговых обязательств отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода по налогу на добавленную стоимость по результатам деятельности по операциям, определенным статьей 161 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины», в течение отчетного (налогового) периода», в которой отражаются:

строка 1

сумма налоговых обязательств отчетного (налогового) периода по результатам деятельности по операциям, определенным ст. 161 Закона № 1877

строка 2

сумма налогового кредита отчетного (налогового) периода по результатам деятельности по операциям, определенным ст. 161 Закона № 1877

строка 3

положительная разность между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отчетного (налогового) периода по результатам деятельности по операциям, определенным ст. 161 Закона № 1877 (строка 1 – строка 2)

Таблица расчета удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров (таблица 2) также изменена в связи с отменой спецрежима и с целью реализации п. 51 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса.

Так, в графе 3 таблицы 2 сельскохозяйственные товаропроизводители указывают объемы поставок (без НДС) сельскохозяйственных товаров (в том числе в графе 4 отражают суммы по операциям по поставке товаров, полученных в результате осуществления видов деятельности, определенных п. 161.3 ст. 161 Закона № 1877). При этом в графе 5 указанной таблицы указывается объем поставки товаров, не относящихся к сельскохозяйственным, а общий объем поставок всех товаров (без НДС) отражается в графе 6 таблицы 2 и рассчитывается путем сложения показателей сумм граф 3 и 5 таблицы 2.

Доля объема поставки сельскохозяйственных товаров в стоимости всех товаров определяется путем деления строки «Всего» графы 3 таблицы 2 на строку «Всего» графы 6 этой таблицы.

Приложение 9 прилагается к декларации, в которой в поле «Сельскохозяйственный товаропроизводитель, внесенный или претендующий на внесение в Реестр получателей бюджетной дотации» имеется отметка «1» или «2» (п. 12 раздел III Порядка).

Уточняющий расчет

В целом уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок претерпел аналогичные изменения, что и декларация.

Однако раздел III «Расчеты за отчетный период» дополнен также новой строкой 18.2 «Сумма, которая включается в корректирующий реестр относительно уменьшения остатка сумм налоговых обязательств, не уплаченных в бюджет за отчетный период, который уточняется, учитываемая Казначейством к выполнению в полном объеме (при отрицательном значении гр. 6 с.18)**», которая содержит справочное поле «Остаток налоговых обязательств, не уплаченный в бюджет за отчетный период, который уточняется, учитываемый Казначейством к выполнению в полном объеме, на момент представления уточняющего расчета».

Строка 18.2 заполняется только в том случае, когда уточняющий расчет предусматривает уменьшение налоговых обязательств за отчетный (налоговый) период, который уточняется, то есть если графа 6 строки 18 имеет отрицательное значение и когда у плательщика налога имеется остаток налоговых обязательств, не уплаченный в бюджет за отчетный период, который уточняется, учитываемый Казначейством к выполнению в полном объеме (так называемая картотека).

В строке 18.2 указывается сумма из графы 6 строки 18, на которую плательщик налога желает уменьшить его «картотеку», но в пределах суммы остатка такой «картотеки» на момент представления уточняющего расчета (справочное поле строки 18.2).

Изменения в порядке

Пункт 1 раздела II Порядка дополнен нормами, регламентирующими порядок определения первого отчетного (налогового) периода новосозданным плательщиком и последнего отчетного (налогового) периода в случае аннулирования регистрации плательщиком НДС, а именно:

  • в случае представления декларации за первый отчетный (налоговый) период в поле 02 «Отчетный (налоговый) период» декларации указывается первый полный календарный месяц (пп. 1 п. 1 раздела II Порядка);
  • если регистрация плательщика налога аннулирована в другой день, нежели последний день календарного квартала, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого квартала и заканчивается днем такого аннулирования (пп. 2 п. 1 раздела II Порядка).

Кроме того, положение п. 9 раздела III Порядка относительно подачи заявления об отказе/остановке использования льготы, предусмотренной п. 45 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса, приведено в соответствие с указанным пунктом Кодекса. Такое заявление подается плательщиками, изъявившими желание отказаться/остановить использование льготы, предусмотренной п. 45 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса, в нем указывается отчетный (налоговый) период, с которого плательщик налога не предусматривает использование налоговой льготы, но не ранее отчетного (налогового ) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором подано заявление.

Соответствующие изменения внесены также в саму форму заявления (приложение 3 к Порядку).

Кроме того, Порядком определены некоторые особенности относительно перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций в соответствии с п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса (далее – доля).

Так, пп. 5 п. 3 раздела V Порядка определено, что корректировка налоговых обязательств в связи с перерасчетом доли производится плательщиком налога по итогам календарного года в порядке и по форме согласно таблице 2 «Перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в налогооблагаемых операциях» приложения 7 к декларации.

В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года. В случае аннулирования регистрации плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком налога в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло такое аннулирование.

Налоговые обязательства, начисленные в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса на суммы налога, уплаченные (начисленные) в стоимости товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных для использования в не облагаемых налогом операциях, могут быть уменьшены на основании расчета корректировки к налоговой накладной, которой определены такие налоговые обязательства, в случае, если такие товары/услуги, необоротные активы начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности, в том числе в случае перевода непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.

Подпунктом 5 п. 4 раздела V Порядка также определено, что подтвержденная по результатам документальной проверки контролирующего органа сумма отрицательного значения реорганизованного плательщика налога, которая переносится в налоговый кредит правопреемника (при условии представления таким правопреемником заявления таблицы 3 приложения 2 в составе налоговой декларации за отчетный (налоговый) период), указывается в строке 16.3 декларации.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины 02.12.2010 г. № 2755-VI. Закон № 1877 – Закон Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины». Приказ № 276 – приказ Минфина Украины от 23.02.2017 г. № 276 «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины»

«Горячие линии»

Дата: 21 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42