Юридическая практика

Безосновательно сформированный налоговый кредит

10.04.2017 / 17:45

Судом кассационной инстанции при рассмотрении дела о правомерности принятия спорных налоговых уведомлений-решений об определении суммы денежного обязательства по НДС и налогу на прибыль было принято во внимание, что отсутствие возможности корректировки сумм налогового кредита не является основанием для оставления незаконно отнесенных сумм к налоговому кредиту прошлого периода, поскольку составлять расчет корректировки было некому, ведь поставщик не является плательщиком НДС и не имеет право это делать.

Судебное решение

Судами по делу № 803/176/14 установлено, что ПАО «К» обратилось в суд с иском об отмене налогового уведомления-решения ОГНИ от 09.12.2013 г.

Постановлением окружного административного суда от 28.02.2014 г. иск был удовлетворен, признано противоправным и отменено спорное налоговое уведомление-решение на основаниях обоснованности исковых требований.

Постановлением апелляционного административного суда от 19.06.2014 г. постановление суда первой инстанции отменено и принято новое, которым в удовлетворении иска отказано из-за правомерности принятия спорного налогового уведомления-решения.

Проверив правильность применения судами предыдущих инстанций норм материального и процессуального права, юридической оценки обстоятельств дела, коллегия судей Высшего административного суда Украины пришла к выводу, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению с учетом следующего.

Судами предыдущих инстанций установлено, что по результатам проведенной документальной внеплановой выездной проверки ПАО «К» по вопросам соблюдения требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль при осуществлении операций с ООО «В» согласно заключенному договору поставки от 01.06.2011 г. ответчиком принято решение от 21.11.2013 г., в котором зафиксировано нарушение требований пунктов 198.1, 198.3 ст. 198 Налогового кодекса, в результате чего завышен НДС за сентябрь 2012 г. на сумму 337 648 грн и завышено отрицательное значение на сумму 28 270 грн.

На основании результатов проведенной проверки ответчиком принято налоговое уведомление-решение об увеличении суммы денежного обязательства по НДС.

Материалами дела установлено, что истцом и ООО «В» заключен договор поставки от 01.06.2011 г., на выполнение условий которого ООО «В» поставило истцу металлопродукцию на сумму 990 522,25 грн по расходным накладным.

Истцом проведена предварительная оплата по договору в безналичной форме согласно банковским выпискам на общую сумму 3 206 839,87 грн.

В связи с невозможностью поставить товар в согласованные сторонами сроки ООО «В» в сентябре 2012 г. вернуло предоплату по этому договору в размере 2 216 317,62 грн.

Факт поставки металлопродукции на сумму 990 522,25 грн в судебном порядке установлен на основании исследованных материалов дела и не оспаривается сторонами.

Также судами обеих инстанций установлено, что ООО «В» в соответствующие налоговые периоды включены в состав налогового обязательства по НДС на общую сумму 534 476,65 грн, а ПАО «К» включены в соответствующие налоговые периоды по налоговым накладным в состав налогового кредита НДС на общую сумму 534 476,65 грн.

Выводы контролирующего органа о занижении истцом НДС за сентябрь 2012 г. на сумму 337 648 грн и завышении отрицательного значения на сумму 28 270 грн базируются на том, что невыполнение ООО «В» условий договора поставки и возврат 10.09.2012 г. полученной от ПАО «К» предоплаты за металлопродукцию на сумму 2 216 317,62 грн доказывает отсутствие факта поставки товара по договору от 01.06.2011 г.

В соответствии с информационными базами, имеющимися в налоговом органе, ООО «В» по налоговому учету вышеуказанные операции по возврату суммы предоплаты в адрес ПАО «К» в сумме 2 216 317,62 грн в течение сентября 2012 г. не отражается, поскольку ООО «В», зарегистрированное плательщиком НДС согласно свидетельству, утратило статус такого плательщика 31.07.2012 г. в связи с аннулированием свидетельства плательщика НДС.

Удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что в соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса ООО «В» не осуществляло корректировку налогового обязательства по НДС и не выписывало истцу расчет корректировки, а ПАО «К» соответственно расчет корректировки не получало и не осуществляло корректировку налогового кредита по НДС, поэтому выводы налогового органа о занижении истцом НДС и завышении отрицательного значения не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела.

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении исковых требований, апелляционный административный суд мотивировал свое решение тем, что необходимым условием для отнесения уплаченных в цене товаров (услуг) сумм НДС в налоговый кредит является факт приобретения товаров и услуг с целью их использования в хозяйственной деятельности; при отсутствии факта приобретения товаров или услуг или в случае если приобретенные товары или услуги не предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога, соответствующие суммы не могут включаться в налоговый кредит по НДС даже при наличии формально составленных, но недостоверных документов или уплаты денежных средств; отсутствие возможности корректировки сумм налогового кредита не является основанием для оставления незаконно отнесенных сумм в налоговом кредите прошлого периода, поскольку выписывать расчет корректировки было некому, ведь поставщик – неплательщик НДС не имеет права это делать.

Суд кассационной инстанции соглашается с таким выводом суда апелляционной инстанции с учетом следующего.

Налоговый кредит – сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода, определенная согласно разделу V Налогового кодекса (пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Подпунктом «а» п. 198.1 ст. 198 этого Кодекса (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) определено, что право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операций по приобретению или изготовлению товаров (в том числе в случае их ввоза на таможенную территорию Украины) и услуг.

Налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога; приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога. Право на начисление налогового кредита возникает независимо от того, начали ли такие товары/услуги и основные фонды использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога в течение отчетного налогового периода, а также независимо от того, осуществлял ли плательщик налогооблагаемые операции в течение такого отчетного налогового периода (п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса).

Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке (п. 192.1 ст. 192 Кодекса).

Пунктом 192.2 этой статьи предусмотрено, что норма п. 192.1 не распространяется на случаи, когда поставщик товаров/услуг не является плательщиком налога на конец отчетного (налогового) периода, в котором был проведен такой перерасчет.

Как установлено в судебном порядке и подтверждено материалами дела, реального осуществления хозяйственной операции между ООО «В» и ОАО «К» на сумму 2 216 317,62 грн не произошло (не был поставлен товар на эту сумму), а потому налоговый кредит, сформированный истцом на всю сумму по договору от 01.06.2011 г., подлежал корректировке после возврата суммы предварительной оплаты независимо от того, что контрагент не предоставил истцу расчет корректировки, в связи с лишением его статуса плательщика НДС на момент возврата денежных средств по договору.

Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что налоговым органом правомерно произведено доначисление денежного обязательства НДС истцу по спорному налоговому уведомлению-решению.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI

«Горячие линии»

Дата: 14 декабря, пятница
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42