Бухучет

Тара на предприятии

24.04.2017 / 11:30

Изготовление качественной продукции – ответственное и важное для производителя дело, но готовую продукцию нужно еще доставить невредимой до места назначения. Именно для этого используют разнообразную тару.
Как в учете отражаются операции с ней, рассмотрим далее.

Законодательные нормы

Согласно ст. 685 Гражданского кодекса продавец обязан передать покупателю товар в таре и/или упаковке, если иное не предусмотрено договором купли-продажи и не вытекает из сути обязательства. Обязанность передачи товара в таре и/или упаковке не распространяется на товары, по своему характеру не требующие затаривания и/или упаковки. Товар должен быть передан в таре и/или упакован обычным для него способом в упаковку, а при их отсутствии – способом, обеспечивающим сохранность товара этого рода при обычных условиях хранения и транспортировки, если договором купли-продажи не установлены требования относительно тары и/или упаковки.

В соответствии с п. 2 Порядка № 224 упаковка – техническое средство или комплекс средств с размещенным в нем товаром, обеспечивающий защиту товара от повреждений и потерь в процессе транспортировки, хранения и продажи, и окружающую среду – от загрязнений. Основной элемент упаковки, являющийся изделием для размещения товара, называют тарой.

Правовые последствия передачи товара с нарушением требования о таре и/или упаковке установлены нормами ст. 686 Гражданского кодекса. Так, если продавец передал покупателю товар без тары и/или упаковки или в ненадлежащих таре и/или упаковке, покупатель имеет право потребовать от продавца передачи товара в надлежащих таре и/или упаковке или замены ненадлежащих тары и/или упаковки, если иное не вытекает из сути обязательства или характера товара или предъявить к нему другие требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества (правовые последствия передачи товара ненадлежащего качества установлены нормами ст. 678 указанного Кодекса).

Приобретение тары

Рассмотрим нюансы учета операций по приобретению тары, относящейся в бухгалтерском учете к запасам. если предприятие приобрело тару, относящуюся к запасам, то оно оценивает ее по первоначальной стоимости в соответствии с п. 8 ПБУ 9.

При оприходовании тары на предприятии следует правильно определить бухгалтерский счет и субсчет, на которых будет вестись учет таких активов.

Учет наличия и движения тары, относящейся к запасам, а также тарных материалов (то есть материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, в частности детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая, металлическая и полиэтиленовая т.п.) в соответствии пп. 6.2 Методических рекомендаций № 2 может вестись на:

  • субсчете 204 «Тара и тарные материалы» к счету 20 «Производственные запасы» – всеми предприятиями, кроме предприятий, занимающихся торговой деятельностью и общественным питанием. В Инструкции № 291 уточняется, что на этом субсчете отражаются наличие и движение всех видов тары, кроме тары, используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта;
  • счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» – предприятиями, использующими тару для хранения товарно-материальных ценностей на складах (в кладовых), в производственных цехах, для транспортировки товарно-материальных ценностей. Согласно Инструкции № 291 на этом счете ведется учет, в частности, хозяйственного инвентаря;
  • субсчете 284 «Тара под товарами» к счету 28 «Товары» – предприятиями, занимающимися торговой деятельностью и общественным питанием. На этом субсчете в соответствии с Инструкцией № 291 ведется учет наличия и движения тары под товарами и пустой тары. Торговые предприятия могут вести учет тары по средним учетным ценам, устанавливаемым руководством предприятия по видам (группам) тары и ценам на тару. Разница между ценами приобретения и средними учетными ценами на тару относится на субсчет 285 «Торговая наценка».

Материалы, используемые для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохранности отгруженной продукции, не относятся к таре и отражаются на субсчете 201 «Сырье и материалы» (Инструкция № 291 и пп. 6.2 Методрекомендаций № 2).

При приобретении тары плательщик налога начисляет налоговый кредит по НДС. Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Налогового кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

  • приобретением или изготовлением товаров и оказанием услуг;
  • приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
  • ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Однако в отдельных случаях плательщик налога, приобретший тару, может быть обязан начислить кроме налогового кредита также налоговые обязательства. Это он обязан будет сделать, если такая тара, например, предназначается для использования или начинает использоваться в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью такого плательщика налога (подробнее об этом – в п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса).

Пример 1

Производственное предприятие «Промкомплект» приобрело и оприходовало следующие виды тары, относящейся к запасам:

500 картонных ящиков одноразового использования, предназначенных для затаривания продукции, производимой этим субъектом предпринимательской деятельности. Цена за единицу – 10 грн, кроме того, НДС – 2 грн. Такая тара отражается на субсчете 204 «Тара и тарные материалы»;

100 деревянных ящиков, которые будут использоваться для хранения товарно-материальных ценностей на складах и в производственных цехах. Цена за единицу – 70 грн, кроме того, НДС – 14 грн. Эти ящики отражаются на счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Рассмотрим, как отразить указанные операции в бухгалтерском учете (табл. 1).

Таблица 1


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,
грн

Дебет

Кредит

1

Оприходованы картонные ящики

204

631

5 000

2

Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

6 441

631

1 000

3

Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости картонных ящиков после получения зарегистрированной налоговой накладной

641

6 441

1 000

4

Перечислены денежные средства поставщику картонных ящиков

631

311

6 000

5

Оприходованы деревянные ящики

22

631

7 000

6

Отражено право на налоговый кредит (до получения налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

6 441

631

1 400

7

Отражен налоговый кредит по НДС со стоимости деревянных ящиков после получения зарегистрированной налоговой накладной

641

6 441

1 400

8

Перечислены денежные средства поставщику деревянных ящиков

631

311

8 400

Ремонт

Тара, используемая предприятием в хозяйственной деятельности, может подвергаться повреждениям (особенно многократного использования). Если это экономически целесообразно, то предприятие осуществляет ремонт такой тары. Согласно п. 19 ПБУ 16 расходы на ремонт тары относятся к расходам на сбыт и соответственно отражаются на счете 93 «Расходы на сбыт».

Пример 2

На производственном предприятии «Промкомплект» осуществлен ремонт тары (деревянных ящиков), которая относится к запасам и используется в хозяйственной деятельности, в связи с чем отнесены к расходам на сбыт:

стоимость материалов (гвоздей) на сумму 100 грн и стоимость тарных материалов (деталей для ящиков) на сумму 1 200 грн;

сумма начисленной работнику заработной платы за ремонт тары в размере 4 000 грн и сумма начисленного на эту заработную плату единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (22 %) – 880 грн.

Рассмотрим, как отразить указанные операции в бухгалтерском учете (табл. 2).

Таблица 2


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,
грн

Дебет

Кредит

1

Списана стоимость материалов (гвоздей)

93

201

100

2

Списана стоимость материалов (гвоздей)

93

204

1 200

3

Начислена заработная плата работнику за ремонт тары

93

661

4 000

4

Начислен на заработную плату рабочего единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование

93

651

880

Выбытие

При отпуске тары в производство, продаже и ином выбытии оценка ее стоимости осуществляется по одному из следующих методов: идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов; средневзвешенной себестоимости; себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО); нормативных затрат; цены продажи (п. 16 ПБУ 9, пп. 6.3 Методрекомендаций № 2).

Стоимость тары при выбытии согласно пп. 6.4 методрекомендаций № 2 включается в:

  • производственную себестоимость готовой продукции, если она используется для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства
  • расходы на сбыт, если она используется для затаривания товаров, готовой продукции и других запасов на складах
  • себестоимость реализованных производственных запасов, если ее стоимость не включена в первоначальную стоимость реализованной готовой продукции, других запасов, указана в сопроводительных документах отдельной позицией и оплачена покупателем отдельно

Налоговый учет

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является доход с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемый путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными ПБУ или МСФО, на разницы, возникающие согласно положениям раздела III «Налог на прибыль предприятий» этого Кодекса.

Согласно принципу начисления и соответствия доходов и расходов для определения финансового результата отчетного периода следует сравнить доходы отчетного периода с расходами, осуществленными для получения этих доходов. Операция по продаже тары, относящаяся в бухгалтерском учете к запасам, влияет на финансовый результат до налогообложения, определенный в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными ПБУ или МСФО, в том отчетном периоде, в котором отражаются доходы от реализации этой тары и расходы, осуществленные для получения этих доходов. При этом начисленные от продажи тары доходы увеличивают финансовый результат до налогообложения, а расходы в сумме себестоимости (балансовой стоимости) реализованной тары уменьшают этот показатель.

Налог на добавленную стоимость

Операции по поставке товаров (в том числе тары), место поставки которых находится на таможенной территории Украины, являются объектом обложения НДС (п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса). Таким образом, при поставке тары плательщик налога (поставщик) должен начислить налоговое обязательство по НДС.

Согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога на реализацию субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, осуществляемого из стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

При этом база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг, база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен, а база налогообложения операций по поставке необоротных активов не может быть ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухгалтерского учета, сложившейся по состоянию на начало отчетного (налогового) периода, в течение которого осуществляются такие операции (в случае отсутствия учета необоротных активов – исходя из обычной цены), за исключением:

  • товаров (услуг), цены на которые подлежат государственному регулированию;
  • газа, поставляемого для нужд населения.

Таким образом, в случае осуществления операций по продаже тары при определении базы налогообложения плательщик НДС должен, в частности, учитывать, была ли эта тара ранее им приобретена у других лиц или самостоятельно изготовлена. Об особенностях налогообложения НДС тары, согласно условиям договора (контракта) определенной как возвратная (залоговая), пойдет речь в следующем разделе данной статьи.

Пример 3

Производственное предприятие «Промкомплект» в отчетном месяце использовало для затаривания различных видов готовой продукции:

в процессе производства 3 000 картонных коробок (тара одноразового использования, не отмечаемая в сопроводительных документах отдельной позицией и не оплачиваемая покупателем отдельно) стоимостью 5 грн за единицу на общую сумму 15 000 грн. Такая тара списывается в Дт счета 23 «Производство»;

на складе 2 000 картонных коробок (также тара одноразового использования, не отмечаемая в сопроводительных документах отдельной позицией и не оплачиваемая покупателем отдельно) стоимостью 4 грн за единицу на общую сумму 8 000 грн. В таком случае стоимость тары списывается в Дт счета 93 «Расходы на сбыт»;

на складе 1 000 пластиковых ящиков (тара многоразового использования) стоимостью 60 грн за единицу на общую сумму 60 000 грн. Эта тара указана в сопроводительных документах отдельной позицией и оплачена покупателем отдельно по цене 60 грн за единицу, кроме того, НДС – 12 грн, общая сумма составляет 72 000 грн. При таких обстоятельствах стоимость тары списывается в Дт субсчета 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» к счету 94 «Прочие расходы операционной деятельности», а сумма дохода, связанного с продажей тары, одновременно отражается по Кт субсчета 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» к счету 71 «Прочий операционный доход».

Рассмотрим, как отразить указанные операции в бухгалтерском учете (табл. 3).

Таблица 3


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,
грн

Дебет

Кредит

1

Списаны картонные коробки для затаривания готовой продукции в процессе производства

23

204

15 000

2

Списаны картонные коробки для затаривания готовой продукции на складе

93

204

8 000

3

Отражен доход от реализации пластиковых ящиков

377

712

72 000

4

Начислено налоговое обязательство по НДС

712

641

12 000

5

Списана стоимость ящиков на реализацию

943

204

60 000

6

Получены денежные средства за реализованные пластиковые ящики

311

377

72 000

Операции с возвратной (залоговой) тарой

Взаимоотношения отправителей и получателей (независимо от форм собственности) продукции и товаров по вопросам применения, обращения и возврата средств упаковки регулируют, в частности, Правила № 15.

Согласно п. 3 этих Правил после освобождения от продукции и товаров все виды средств упаковки многоразового использования подлежат обязательному возврату, если иное не предусмотрено этими Правилами или договором.

Обратим внимание на юридические аспекты, которые следует учитывать при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций с возвратной тарой.

Вещь согласно ст. 184 гражданского кодекса может быть определена:

  • индивидуальными признаками, если она наделена только ей присущими признаками, отличающими ее от других однородных вещей, индивидуализируя ее. Вещи, определенные индивидуальными признаками, являются незаменимыми. Например, металлический контейнер, имеющий индивидуальный серийный номер, благодаря которому его можно отличить от других подобных контейнеров, считается вещью незаменяемой
  • родовыми признаками, если она имеет признаки, присущие всем вещам того же рода, и измеряется числом, весом, мерой. Вещь, имеющая только родовые признаки, является заменимой. Тара, относящаяся к запасам (например, стеклянные бутылки, картонные или деревянные ящики и т.д.), определяется, как правило, родовыми признаками. Такие предметы не имеют специальных номеров или других признаков, позволяющих идентифицировать отдельную вещь из общей массы, и являются вещами заменяемыми

Например, оптовое торговое предприятие получает в одинаковых пластиковых ящиках, относящихся к запасам и определенных только родовыми признаками, товары от нескольких фабрик-поставщиков. Это предприятие может предусматривать в договорах поставки, что оно вернет через некоторое время такое же количество идентичных ящиков, являющихся возвратной тарой, этим поставщикам (однако это уже будут не те же самые ящики). До момента возвращения ящиков оптовое торговое предприятие, в свою очередь, будет поставлять в этой возвратной таре товары розничным торговым предприятиям, которые также будут обязаны вернуть через некоторое время оптовому предприятию такое же количество идентичных ящиков.

Как видим, при таких обстоятельствах оптовое торговое предприятие не только владеет, но и распоряжается такой тарой. Учитывая это, в договорах, заключаемых между фабриками, оптовыми и розничными торговыми предприятиями, целесообразно указывать, что право собственности на возвратную тару, относящуюся к запасам и определенную только родовыми признаками, переходит от поставщиков к покупателям.

Это полностью согласуется с нормами ст. 1046 Гражданского кодекса, в соответствии с которой по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такое же количество вещей такого же рода и такого же качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи вещей, определенных родовыми признаками.

Договор займа считается беспроцентным, если заемщику переданы вещи, определенные родовыми признаками (часть вторая ст. 1048 Гражданского кодекса).

Согласно части второй ст. 628 этого Кодекса стороны имеют право заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров (смешанный договор). К отношениям сторон в смешанном договоре применяются в соответствующих частях положения актов гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не установлено договором или не вытекает из сути смешанного договора. Поэтому не противоречит действующему законодательству договор поставки или купли-продажи товаров, в котором содержатся элементы договора займа (относительно передачи и возврата возвратной тары).

При определенных обстоятельствах стороны в договоре могут указать, что на возвратную тару, в которой содержится товар, право собственности от поставщика к покупателю не переходит. Это целесообразно делать тогда, когда:

предприятие, как правило, получает тару, относящуюся к запасам и определенную родовыми признаками, только от одного поставщика, при этом другим сторонам оно эту тару не передает. Такое предприятие имеет возможность вернуть поставщику именно ту тару (а не подобную), которую оно от него получило ранее;

речь идет о таре, определенной не родовыми, а индивидуальными признаками, то есть являющейся незаменимой вещью (например, металлический контейнер, имеющий индивидуальный серийный номер). Как правило, такая тара уже относится не к запасам, а к основным средствам. И поскольку право собственности на такую возвратную тару к покупателю товаров не перешло, то и вернуть он должен поставщику именно полученную от него тару, а не подобную.

Если право собственности на возвратную тару переходит к покупателю, то у такого покупателя стоимость этой тары отражается на балансовом счете (например, на субсчете 284 «Тара под товарами»). В случае если право собственности на возвратную тару согласно условиям договора к покупателю не переходит, то он отражает ее стоимость на забалансовом счете 023 «Материальные ценности на ответственном хранении».

Исполнение обязательства может обеспечиваться, в частности, залогом (часть первая ст. 546 Гражданского кодекса). Учитывая это, стороны в договоре могут установить, что за возвратную тару многоразового использования, поставляемую вместе с продукцией, покупатель должен передать в залог поставщику определенную сумму денег. Тогда такая тара будет не только возвратной, но и залоговой. После того, как покупатель вернет залоговую тару поставщику, последний должен вернуть такому покупателю денежные средства, находившиеся в залоге. Если договором предусмотрен возврат многоразовой тары, то денежные средства, переданные (полученные) в обеспечение тары (гарантии покупателя на возврат тары), отражаются на счете 31 «Счета в банках» и субсчете 377 «Расчеты с прочими дебиторами» (или 685 «Расчеты с другими кредиторами») в разрезе контрагентов и договоров (пп. 6.5 Методрекомендаций № 2).

Для некоторых поставщиков может быть чрезвычайно важно своевременно и в полном объеме получать от покупателей возвратную тару, ведь невозврат ее может вообще сделать невозможным отгрузку другим контрагентам уже изготовленной продукции. Для повышения ответственности покупателя поставщик может требовать от него дополнительных гарантий на случай невозврата тары, в том числе гарантии уплаты денежных средств в кратном размере стоимости невозвращенной (утраченной, испорченной) возвратной тары. Предприятие, предоставляющее гарантии и обеспечения, отражает их на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Однако в Инструкции № 291 установлено, что когда обязательство по таким гарантиям и обеспечениям перенесено на баланс, то на счете 05 они не отражаются (ведь информацию о них пользователи финансовой отчетности и без этого могут получить из баланса). Таким образом, если покупатель товаров в возвратной таре:

  • отвечает по своим обязательствам по возврату возвратной тары в пределах балансовой ее стоимости и отражает такие обязательства в балансе, то он не использует забалансовый счет 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Ведь если такой покупатель оприходовал возвратную тару на сумму, например, 5 000 грн бухгалтерской записью Дт 284 Кт 685, то вся сумма обязательства будет отражена в балансе, поэтому использование еще и забалансового счета будет лишним;
  • предоставил поставщику гарантию в случае невозврата возвратной тары возместить ее стоимость в кратном размере, то тогда такой покупатель имеет основания для отражения на забалансовом счете 05 той части обязательства, которая не отражена в балансе. Например, покупатель оприходовал возвратную тару на сумму 5 000 грн бухгалтерской записью Дт 284 Кт 685 и при этом предоставил гарантию поставщику в случае невозврата (потери) тары возместить не только ее первоначальную стоимость (5 000 грн), но и дополнительно уплатить сумму, равную двукратной стоимости этой тары (то есть всего уплатить 15 000 грн (5 000 + 10 000)). При таких условиях у покупателя часть обязательства (5 000 грн) будет отражена в балансе по кредиту субсчета 685, а на забалансовом счете 05 может учитываться часть обязательства, не отраженная в балансе, то есть 10 000 грн (15 000 – 5 000). Однако возможны дискуссии относительно момента, с которого следует отражать эти 10 000 грн на счете 05 – с даты оприходования товаров в этой таре, когда покупатель еще уверен, что он при нормальном течении событий своевременно и в полном объеме вернет тару (а следовательно, ему не придется возмещать ее стоимость в кратном размере), или с даты, когда у покупателя появились обоснованные сомнения в том, что он сможет вернуть такую тару поставщику (ведь с этой даты вероятность того, что покупателю придется платить гарантированные поставщику суммы, значительно увеличивается).

Таким же подходом должен руководствоваться поставщик товаров в возвратной таре, получающий от покупателя гарантии (т.е. поставщик может учитывать их на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные» только тогда, когда соответствующая задолженность не отражена в балансе).

Когда предприятие передает контрагенту в собственность одну партию тары, а затем получает от него партию идентичной тары, то можно утверждать, что стороны осуществляют обмен активами, являющимися подобными по назначению и имеющими одинаковую справедливую стоимость. В этом случае в бухгалтерском учете доход от обмена подобными активами (тарой) не признается (п. 9 ПБУ 15).

Стоимость тары, согласно условиям договора (контракта) определенной как возвратная (залоговая), в базу налогообложения НДС не включается (п. 189.2 ст. 189 Налогового кодекса). Учитывая это, сторона, передающая (поставляющая) такую тару, не начисляет налоговое обязательство по НДС, а получающая ее сторона соответственно не отражает налоговый кредит. Однако в случае если в срок более 12 календарных месяцев с момента поступления возвратной тары она не возвращается отправителю, стоимость такой тары включается в базу налогообложения НДС получателя.

Пример 4

Оптовая база получает товары в идентичных ящиках от многих поставщиков, в том числе от фабрики «Победа». В очередной раз от фабрики получены товары вместе с ящиками, подлежащими обязательному возврату в течение 30 дней (стоимость ящиков – 15 000 грн, а учет товаров для упрощения в примере не рассматривается). Согласно договору оптовая база после получения ящиков должна также передать в залог фабрике «Победа» денежные средства в размере первоначальной стоимости тары, то есть 15 000 грн. После возвращения фабрике тары денежные средства, ранее переданные в залог, возвращаются оптовой базе.

Оптовая база поставляет товары вместе с ящиками различным предприятиям, в том числе розничному магазину «Ромашка». Этот магазин должен вернуть ящики в пустом состоянии в течение 27 дней, а также передать оптовой базе в залог денежные средства в размере стоимости тары. По возвращении базе возвратной тары денежные средства, ранее переданные магазином в залог, ему возвращаются.

Ящики определены только родовыми признаками, поэтому стороны в договорах установили, что право собственности на такую тару переходит от поставщика к покупателю. Получаемые и отгружаемые ящики являются подобными запасами, поэтому оптовая база при обмене такими активами не отражает в бухгалтерском учете доход (п. 9 ПБУ 15). Поскольку в соответствии с условиями заключенных между сторонами договоров стоимость тары определена как возвратная (залоговая), то в базу обложения НДС она не включается (п. 189.2 ст. 189 Налогового кодекса).

Указанные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом (табл. 4):

Таблица 4


п/п

Содержание
хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма,
грн

Дебет

Кредит

1

Оприходована возвратная тара под товаром, полученная от фабрики

284

685

15 000

2

Перечислены денежные средства в залог за тару

377

311

15 000*

3

Отгружена возвратная тара под товаром магазину

377

284

15 000

4

Получены от магазина денежные средства в залог за тару

311

685

15 000

5

Оприходована возвращенная магазином возвратная тара

284

377

15 000

6

Возвращены магазину денежные средства, ранее полученные в залог за тару

685

311

15 000

7

Возвращена фабрике возвратная тара

685

284

15 000

8

Получены от фабрики денежные средства, ранее переданные в залог за тару

311

377

15 000

*Перечисление денежных средств в залог целесообразно отражать бухгалтерской записью Дт 377 Кт 311, а не Дт 685 Кт 311 (как это иногда предлагается), то есть нельзя «сворачивать» остатки по субсчетам 685 и 377. Это объясняется тем, что предложенная запись позволит согласовать данные бухгалтерского учета с юридической природой заключенного между сторонами договора. Ведь при нормальном течении событий оптовая база должна вернуть вскоре фабрике ящики, поэтому это обязательство должно отражаться у базы в учете (субсчет 685) и в балансе до его погашения. Фабрика в свою очередь потом должна вернуть базе денежные средства, переданные в залог, поэтому у базы в учете (субсчет 377) и в балансе должна отражаться дебиторская задолженность (до выполнения фабрикой этих обязательств).

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Гражданский кодекс – Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV. Порядок № 224 – Порядок сбора, сортировки, транспортировки, переработки и утилизации использованной тары (упаковки), утвержденный приказом Минэкономики Украины от 02.10.2001 г. № 224. Правила № 15 – Правила применения, обращения и возврата средств упаковки на Украине, утверждены приказом Мингосресурсов Украины от 16.06.92 г. № 15. ПБУ 9 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246. ПБУ 15 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины 29.11.99 г. № 290. ПБУ 16 – Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. № 318. Инструкция № 291 – Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291. Методрекомендации № 2 – Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2

«Горячие линии»

Дата: 21 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42