НДС

Налог на добавленную стоимость

03.05.2017 / 10:59

Исправление ошибок в налоговых накладных

Исправление ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, регламентируется ст. 192 Налогового кодекса. Ошибки в налоговых накладных исправляются путем составления расчета корректировки.

Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) составляется поставщиком (продавцом) товаров/услуг по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной на дату обнаружения ошибки.

Порядок составления расчета корректировки и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, установленному для налоговых накладных, кроме случаев, предусмотренных Порядком № 1307.

В результате исправления ошибки, допущенной в налоговой накладной, стоимость (количество) товара может быть изменена или остаться без изменений. От этого зависит порядок регистрации расчета корректировки в ЕРНН.

Кто должен регистрировать расчет корректировки

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров/услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя – плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН:

- поставщиком (продавцом) товаров/услуг, если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировка количественных и стоимостных показателей в итоге не изменяет сумму компенсации;

- получателем (покупателем) товаров/услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

Расчеты корректировки к налоговым накладным, составленным до 01.02.2015 г., расчеты корректировки к налоговым накладным, которые не подлежали предоставлению получателю (покупателю) – плательщику налога, подлежат регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом). Указанное не распространяется на расчеты корректировки, предусматривающие уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику (уменьшение налогового обязательства поставщика и налогового кредита получателя), составленные после 01.07.2015 г. к налоговым накладным, составленным до 01.07.2015 г. на получателя (покупателя) – плательщика налога, которые подлежат регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров/услуг.

Расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежат регистрации таким плательщиком налога.

Сразу же следует предостеречь, что ошибка в дате составления налоговой накладной или ее порядковом номере не может быть исправлена путем представления расчета корректировки с указанием правильной даты составления или номера.

Напомним порядок нумерации налоговых накладных (п. 6 Порядка № 1307):

  • учет (нумерация) составленных налоговых накладных ведется плательщиком НДС в произвольных форме и порядке;
  • порядковый номер налоговой накладной не может начинаться на «0»;
  • не допускается составление налоговых накладных по одной дате с одинаковым порядковым номером;
  • в клеточках порядкового номера налоговой накладной, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не проставляются;
  • порядковый номер налоговой накладной содержит только цифровые значения, то есть не должен содержать букв или других символов;
  • по структуре порядковый номер налоговой накладной состоит из двух частей: в первой части (до знака дроби) проставляется цифровой номер, который соответствует последовательному номеру составленной плательщиком налоговой накладной в течение определенного периода, то есть ее порядковый номер; во второй части (после знака дроби) проставляются коды, предусматривающие осуществление плательщиками особых операций, а именно:

код «2» во второй части порядкового номера отдельной налоговой накладной, составленной в случае осуществления операций по поставке собственнопроизведенных товаров, полученных по результатам видов деятельности, определенных п. 161.3 Закона № 1877, имеют право указывать только плательщики НДС, включенные в Реестр получателей бюджетной дотации;

код «5» во второй части порядкового номера налоговой накладной может быть указан только в случае составления налоговой накладной оператором инвестору в рамках выполнения многостороннего соглашения о распределении продукции в соответствии с пп. «а» п. 337.4 ст. 337 Налогового кодекса.

Когда результат округления показателей не является ошибкой

Отдельно следует остановиться на правилах сокращения и округления стоимостных показателей, которые указываются в налоговых накладных.

В соответствии с п. 4 Порядка № 1307 все графы налоговой накладной, имеющие стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.

Пунктом 16 этого Порядка предусмотрено, что графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

То есть графа 7 налоговой накладной должна содержать цифровое значение, которое имеет не более двух знаков после запятой. В отдельных случаях, лишь тогда, когда цены (тарифы) утверждены соответствующим решением правительства и в таком решении цена содержит более двух знаков после целого числа, в графе 7 налоговой накладной может указываться числовое значение с большим количеством знаков после запятой.

Таким образом, стоимостные показатели налоговой накладной должны содержать не более двух знаков после запятой (кроме показателя графы 7, если для него иное предусмотрено действующим законодательством).

При этом количественные показатели, которые указываются в графе 6 налоговой накладной, могут иметь более двух знаков, а округление как стоимостных, так и количественных показателей, полученных в результате расчета, должно осуществляться по общеустановленным арифметическим правилам.

Необходимым количеством знаков после запятой в количественном показателе считается такое количество, которого достаточно для правильного расчета стоимостного показателя в графе 10 налоговой накладной и строк I – IX раздела А налоговой накладной.

Расчет стоимостного показателя, в котором в результате произведения показателей граф 6 и 7 налоговой накладной получается число, в котором количество знаков после запятой превышает два, считается правильным, если в целях сокращения такого количества знаков до второго знака после запятой округление не приводит к увеличению такого знака на «1» (единицу).

Следует также напомнить всем плательщикам налога, что ст. 194 Налогового кодекса определено, что сумма налога добавляется к цене товара/услуги, а не отдельно вычисляется.

Ошибки в реквизитах заглавной части

Ошибки, допущенные в верхней левой части налоговой накладной, исправляются путем составления расчета корректировки, в котором указываются правильные показатели.

При исправлении ошибок в реквизитах налоговой накладной «Наименование получателя (покупателя)» и/или «Номер филиала» налогоплательщик на дату выявления ошибки имеет право составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В таком случае графы с 1 по 14 раздела Б расчета корректировки и в разделе, в который вносятся обобщающие данные о суммах корректировки, не заполняются (остаются пустыми).

Ошибки в табличной части

Раздел Б

В случае исправления ошибок в разделе Б табличной части налоговой накладной плательщик налога должен составить расчет корректировки к такой налоговой накладной, в котором одной строкой указать показатели со знаком «–» относительно товаров/услуг, показатели которых исправляются, и второй строкой со знаком «+» относительно товаров/услуг, которые фактически поставляются/предоставляются.

При этом графа 1 расчета корректировки, в которой указывается № п/п строки налоговой накладной, которая корректируется, заполняется дважды по каждой из строк, которые корректируются, а в графе 2 указывается причина корректировки.

Например, в случае изменения номенклатуры товаров/услуг в пределах полученной суммы (то есть ни товары/услуги, ни деньги не возвращаются) в расчете корректировки в графе 7 «Изменение количества, объема (–) (+)» в одной строке со знаком «–» указывается номенклатура товара/услуги, которая подлежит изменению, а во второй строке указывается со знаком «+» номенклатура товаров/услуг, которые фактически поставляются на их замену.

В соответствии с формой расчета корректировки в графе 1 раздела Б указывается номер строки налоговой накладной, которая корректируется.

Поскольку происходит изменение номенклатуры товара/услуги, указанной в конкретной строке налоговой накладной, то графа 1 «№ п/п строки налоговой накладной, которая корректируется» расчета корректировки заполняется дважды по каждой из строк, которые изменяют номенклатуру, и соответствует графе 1 «№ п/п» строки налоговой накладной, которая корректируется. При этом в графе 2 указывается причина корректировки – «изменение номенклатуры».

Если ошибка допущена в коде УКТ ВЭД, то покупатель не сможет отразить на основании такой налоговой накладной налоговый кредит. При этом ошибкой считается как отсутствие кода, так и неправильно указанный код УКТ ВЭД. Изменение кода УКТ ВЭД фактически является изменением номенклатуры, поэтому исправляется такая ошибка так же, как и ошибка в номенклатуре. Покупатель получает право на налоговый кредит в том периоде, когда поставщик составит расчет корректировки (в случае его своевременной регистрации) или зарегистрирует расчет корректировки (в случае его несвоевременной регистрации).

Если плательщик налога начислял НДС с применением ставки налога 20 % при поставке товаров/услуг, операции по поставке которых в соответствии с Налоговым кодексом освобождены от обложения НДС, то с целью исправления допущенной ошибки такой плательщик должен осуществить корректировку налоговых обязательств по НДС на основании расчета корректировки, в котором указывается со знаком «–» объем операций, к которому применялась ставка 20 %. В случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику расчет корректировки, составленный поставщиком таких товаров/услуг к налоговой накладной, которая выдана их получателю – плательщику НДС, подлежит регистрации в ЕРНН в соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса получателем таких товаров/услуг.

Одновременно с этим плательщик налога должен составить новую налоговую накладную на операцию, которая освобождена от обложения НДС, с указанием в такой налоговой накладной даты составления, соответствующей дате наступления первого события по такой операции, и обязан зарегистрировать такую накладную в ЕРНН.

Раздел А

Показатели строк I – IХ раздела А табличной части налоговой накладной являются расчетными и формируются на основании данных раздела Б. Поэтому показатели строк I – IХ раздела А корректируются вместе с соответствующими показателями раздела Б, если корректировка показателей раздела Б приводит к изменению показателей раздела А.

Показатель строки Х раздела А табличной части налоговой накладной отдельной корректировке не подлежит.

Например, в случае изменения количества и/или стоимости товара/услуги, в том числе одновременного их изменения, в графе 2 расчета корректировки указывается «изменение количества/стоимости» и такой расчет заполняется на сумму разности, а именно:

  • в случае корректировки количества товаров/услуг в графе 7 раздела Б расчета корректировки указывается количество (объем) товаров/услуг, по которым производится изменение поставки (со знаком «–» – при уменьшении количества, со знаком «+» – при увеличении); в графе 8 раздела Б – фактическая цена без учета НДС, по которой ранее была осуществлена поставка;
  • в случае корректировки стоимости товаров/услуг в графе 9 раздела Б указывается сумма разности между ценой договоренности без НДС и фактической ценой без НДС, по которой осуществлена поставка (соответственно со знаком «–»/«+»); в графе 10 раздела Б – фактическое количество поставки товаров/услуг;
  • в случае одновременного изменения количества товара/услуги и его/ее стоимости в графе 7 раздела Б указывается значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшается/увеличивается количество (объем) товара/услуги, указанное в графе 6 налоговой накладной, к которой выписывается этот расчет корректировки; в графе 8 раздела Б – цена товара/услуги, указанная в графе 7 раздела Б такой налоговой накладной; в графе 9 раздела Б – значение со знаком «–»/«+», на которое уменьшается/увеличивается цена товара/услуги, указанная в графе 7 раздела Б такой налоговой накладной; в графе 10 раздела Б – количество (объем) товара/услуги, указанное в графе 6 раздела Б такой налоговой накладной уменьшенное/увеличенное на значение графы 7 раздела Б этого расчета корректировки;
  • графы 1, 3 – 6, 11, 12 раздела Б заполняются в общем порядке; в графе 13 раздела Б указываются объемы поставок (база налогообложения) без учета НДС.

Возврат суммы предварительной оплаты/возврат товаров

Если после получения денежных средств/поставки товаров и составления налоговой накладной происходит возврат суммы предварительной оплаты/возврат товаров, поставщик (продавец) на дату такого возврата составляет расчет корректировки к налоговой накладной, составленной на дату получения денежных средств/поставки товаров.

В табличной части такого расчета корректировки, в частности в разделе Б, указываются:

  • в графе 1 – номер строки налоговой накладной, которая корректируется;
  • в графе 2 – причина корректировки (например, возврат предварительной оплаты/возврат товаров);
  • в графе 7 «Корректировка количества, изменение количества, объема (–) (+)» указывается количество (объем) непоставленных/возвращенных товаров/услуг со знаком «–»;
  • графа 9 «Корректировка стоимости, изменение цены (–) (+)» и графа 10 «Корректировка стоимости, количество поставки товаров/услуг» остаются незаполненными.

Показатели, которые указывались в графах 3 – 6, 8, 11 и 12, остаются неизменными.

В графе 13 указывается общий объем поставки (без НДС) со знаком «–».

В зависимости от того, как облагалась НДС такая операция (по основной ставке, ставкам 7, 0 % или освобождалась от обложения НДС), продавцом заполняется соответствующая графа раздела А расчета корректировки.

Ошибка в ИНН

Исправление ошибки, допущенной в индивидуальном налоговом номере (далее – ИНН) покупателя налоговой накладной, зарегистрированной ЕРНН, осуществляется следующим образом.

Продавец должен составить расчет корректировки к такой налоговой накладной с учетом особенностей:

  • в заглавной части указываются данные из заглавной части налоговой накладной с ошибкой (т. е. с ошибочным ИНН), а в табличной части – со знаком «–» объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной;
  • в поле «Дата составления» указывается текущая дата, то есть дата, на которую была обнаружена ошибка в ИНН покупателя.

Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН плательщиком налога, чей неправильный ИНН был указан в графе «ИНН покупателя» налоговой накладной, к которой составляется такой расчет корректировки.

Продавец должен составить и зарегистрировать в ЕРНН вторую налоговую накладную с учетом таких особенностей:

  • реквизиты заглавной части указываются без ошибок, то есть в поле «ИНН покупателя» указывается правильный ИНН покупателя;
  • в поле «Дата составления» указывается дата возникновения налоговых обязательств продавца, то есть дата составления налоговой накладной с неправильным ИНН (соответственно такое исправление возможно лишь в период, в течение которого налоговая накладная может быть зарегистрирована (365 календарных дней с даты составления), а чтобы избежать штрафа за несвоевременную регистрацию, желательно такую ошибку исправить в пределах срока, установленного п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса);
  • такой налоговой накладной присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера налоговой накладной с неправильным ИНН покупателя;
  • в табличной части такой налоговой накладной указываются объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной с неправильным ИНН.

В графе 2 расчета корректировки, который составляется для исправления ошибки в ИНН покупателя, допущенной в налоговой накладной, указывается причина корректировки: «Исправление ошибки в индивидуальном налоговом номере покупателя».

В случае если в период с даты составления налоговой накладной с неправильным ИНН до даты фактического составления второй налоговой накладной (с правильным ИНН) произошло изменение суммы компенсации стоимости указанных в налоговой накладной с неправильным ИНН товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг или при возвращении поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, то во второй налоговой накладной не допускается указание показателей с учетом таких изменений.

В таком случае составляется расчет корректировки ко второй налоговой накладной, в котором отражается соответствующая корректировка количественных и стоимостных показателей.

Ошибка в условном ИНН исправляется аналогичным путем. При этом расчет корректировки, составленный плательщиком налога к налоговым накладным, которые не выдаются получателю (покупателю) товаров (услуг), а также составленным при получении услуг от нерезидента, местом поставки которых определена таможенная территория Украины, подлежит регистрации в ЕРНН таким плательщиком налога.

Обратите внимание!
Возможность регистрации в ЕРНН налоговых накладных и расчетов корректировки сохраняется в течение 365 календарных дней с даты их составления. Таким образом, исправление ИНН покупателя возможно лишь в случае, когда с даты составления налоговой накладной с неправильным ИНН покупателя не прошло 365 календарных дней, то есть вторая налоговая накладная (с правильным ИНН) может быть зарегистрирована не позднее чем через 365 календарных дней с даты ее составления, которая указана в такой налоговой накладной.

Изменение кода льготы

Код соответствующей льготы по НДС согласно Справочникам налоговых льгот (Справочник налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета, или Справочник других налоговых льгот), которые утверждены ГФС по состоянию на дату составления налоговой накладной, указывается в графе 9 раздела Б налоговой накладной (п. 16 Порядка № 1307).

В случае если после составления налоговой накладной установлено, что код льготы по НДС указан неправильно, то в расчете корректировки указывается правильный код льготы, определенный согласно Справочникам налоговых льгот, которые утверждены ГФС по состоянию на дату составления расчета корректировки. При исправлении реквизита «Код льготы» в расчете корректировки указываются только правильные данные (то есть в графе 12 раздела Б ставится правильный код льготы), а другие графы не заполняются.

Исправление ошибки в расчете корректировки

Рассмотрим, как быть в случае, когда ошибка допущена в расчете корректировки к налоговой накладной.

Расчет корректировки, содержащий ошибки в заглавной части, не может быть основанием для корректировки налоговых обязательств и налогового кредита. Если в расчете корректировки, который зарегистрирован в ЕРНН, допущены ошибки в заглавной части, плательщик налога на дату выявления такой ошибки должен составить новый расчет корректировки, в котором все правильно заполненные реквизиты повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. В таком случае графы с 1 по 14 раздела Б расчета корректировки не заполняются (остаются пустыми).

Для исправления ошибок в разделе Б табличной части расчета корректировки плательщик налога составляет новый расчет корректировки. В таком случае ошибка исправляется методом сторно, а в графе 2 указывается причина корректировки – «исправление ошибки».

Отражение корректировок в налоговой отчетности

Рассмотрим, как отражаются в налоговой отчетности по НДС расчеты корректировки, составленные к налоговым накладным с ошибками или в случае изменения сумм компенсации стоимости товаров/услуг, и особенности проведения корректировок налогового кредита на основании других документов, дающих право на отнесение сумм в налоговый кредит без получения налоговой накладной.

Изменение суммы компенсации стоимости товаров

Пунктом 192.1 ст. 192 Налогового кодекса определено, что в случае если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров/услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

Составляется расчет корректировки в случае изменения суммы компенсации стоимости товаров/услуг на дату доплаты или возврата денежных средств.

В соответствии с пп. 192.1.1 этого пункта в случае если в результате перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика, то:

  • поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;
  • получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров/услуг.

Поставщик имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств лишь после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Согласно пп. 192.1.2 п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса в случае если в результате такого перерасчета происходит увеличение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика, то:

  • поставщик соответственно увеличивает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;
  • получатель соответственно увеличивает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован в качестве плательщика налога на дату проведения перерасчета.

Получатель имеет право увеличить сумму налогового кредита лишь после регистрации поставщиком в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Расчет корректировки на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг

Уменьшение налоговых обязательств продавца

Уменьшение налогового кредита покупателя

В случае своевременной регистрации расчета корректировки в ЕРНН

В случае нарушения срока регистрации в ЕРНН

В налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором составлен такой расчет корректировки

В налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН

В налоговой декларации по НДС того налогового периода, на который приходится дата составления расчета корректировки

Расчет корректировки на увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг

Увеличение налоговых обязательств продавца

Увеличение налогового кредита покупателя

В случае своевременной регистрации расчета
корректировки в ЕРНН

В случае нарушения срока регистрации в ЕРНН

В налоговой декларации по НДС в налоговом периоде, на который приходится дата составления расчета корректировки

В налоговой декларации по НДС того отчетного (налогового) периода, в котором расчет корректировки составлен, или любого следующего отчетного периода, но не позднее чем через 365 дней с даты его составления

В налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором расчет корректировки зарегистрирован в ЕРНН, или любого следующего отчетного (налогового) периода, но не позднее чем через 365 дней с даты его составления

В случае когда расчет корректировки не зарегистрирован в ЕРНН в течение 365 календарных дней или вообще не составлен, то:

  • в случае увеличения суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговый кредит покупателя не может быть увеличен, но поставщик не освобождается от обязанности увеличения суммы налоговых обязательств за соответствующий отчетный (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг;
  • в случае уменьшения суммы компенсации стоимости товаров/услуг налоговые обязательства поставщика не могут быть уменьшены, но покупатель обязан уменьшить налоговый кредит за соответствующий (налоговый) период, в котором осуществляется изменение суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Результат перерасчета налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя отражается в составе налоговой декларации за отчетный налоговый период в соответствии с Порядком № 21.

Так, пп. 8 п. 3 раздела V Порядка определено, что корректировка налоговых обязательств отражается в строках 7 и 8 раздела I «Налоговые обязательства» декларации. При заполнении строки 7 обязательным является представление приложения 1 к декларации «Расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость» (Д1) (далее – приложение 1), которое заполняется в разрезе контрагентов.

Корректировка налогового кредита отражается в строке 14 декларации (пп. 3 п. 4 раздела V Порядка № 21). При заполнении строки 14 обязательным является представление приложения 1, которое заполняется в разрезе контрагентов.

Ошибки, не связанные с изменением суммы компенсации

Согласно п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Если расчет корректировки составлен с целью исправления ошибок в реквизитах налоговой накладной, суммы НДС по которой были предварительно включены в состав налогового кредита, при этом объемы поставки товаров/услуг и соответственно сумма налоговых обязательств или налогового кредита плательщика налога не изменились, то оснований для корректировки налогового кредита в декларации по НДС и соответственно заполнения расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по НДС (приложение 1) нет.

Например, в случае указания неправильного ИНН при составлении налоговой накладной на операцию по поставке товаров/услуг и ее регистрации в ЕРНН плательщик налога – продавец с целью исправления допущенной ошибки имеет право составить расчет корректировки к ошибочной налоговой накладной с неправильным ИНН, который подлежит регистрации в ЕРНН покупателем (получателем) товаров/услуг. При этом поскольку в декларации указываются данные, определенные на основании первичных документов, отражению в налоговой отчетности по НДС подлежат налоговые обязательства, определенные на дату составления налоговой накладной с неправильным ИНН. Расчет корректировки и вторая налоговая накладная не влияют на определенное налоговое обязательство, поэтому операция, связанная с исправлением ошибки в ИНН покупателя, отражению в налоговой отчетности по НДС не подлежит.

Изменение направления использования товаров

В соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 этого Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать в ЕРНН в установленные Кодексом сроки для такой регистрации сводную налоговую накладную по товарам/услугам, необоротным активам (для товаров/услуг, необоротных активов, приобретенных или изготовленных до 01.07.2015 г., – в случае если во время такого приобретения или изготовления суммы налога были включены в состав налогового кредита), в случае если такие товары/услуги, необоротные активы предназначаются для их использования или начинают использоваться:

  • в операциях, которые не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 Кодекса (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 196.1.7 п. 196.1 этой статьи) или место поставки которых расположено за пределами таможенной территории Украины;
  • в операциях, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197, подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса, международными договорами (соглашениями) (кроме случаев проведения операций, предусмотренных пп. 197.1.28 п. 197.1 и п. 197.11 ст. 197 Кодекса);
  • в операциях, осуществляемых плательщиком налога в пределах баланса плательщика налога, в том числе передача для непроизводственного использования, перевод производственных необоротных активов в состав непроизводственных необоротных активов;
  • в операциях, которые не являются хозяйственной деятельностью плательщика налога (кроме случаев, предусмотренных п. 189.9 ст. 189 Кодекса).

Пунктом 199.1 ст. 199 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично – нет, плательщик налога обязан начислить налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 ст. 189 этого Кодекса, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в ЕРНН на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в не облагаемых налогом операциях.

В соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса в случае если такие товары/услуги, необоротные активы в дальнейшем начинают использоваться в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, в том числе перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов, плательщик налога может уменьшить сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с этим пунктом, на основании расчета корректировки к налоговой накладной, указанной в абзаце первом этого пункта, зарегистрированного в ЕРНН.

Следовательно, плательщик налога в случае составления сводных налоговых накладных в соответствии с требованиями п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса имеет право составить расчеты корректировки к таким сводным налоговым накладным.

В расчете корректировки указывается дата составления и порядковый номер сводной налоговой накладной, которая была составлена в соответствии с требованиями п. 198.5 ст. 198 и п. 199.1 ст. 199 Налогового кодекса, к которой он составляется. Такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН плательщиком налога, который составил такую сводную налоговую накладную.

Например, плательщик налога уменьшает сумму налоговых обязательств, начисленных в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса в связи с переводом непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов.

При составлении такого расчета корректировки в графе «Получатель (покупатель)» плательщик налога указывает собственное наименование (Ф. И. О.), в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный индивидуальный налоговый номер, указанный в налоговой накладной, которая корректируется («400000000000» или «600000000000»).

В табличной части раздела «Б» такого расчета корректировки указываются, в частности:

  • в графе 2 «Причина корректировки» – использование в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (перевод непроизводственных необоротных активов в состав производственных необоротных активов) по операциям, на которые начислены обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса;
  • в графе 3 «Номенклатура товаров/услуг поставщика» – указывается дата составления и порядковый номер налоговой накладной, составленной на такого плательщика налога при поставке ему товаров/услуг, необоротных активов, по которым он определил налоговые обязательства в соответствии с п. 198.5 ст. 198 Налогового кодекса.

Количественные и стоимостные показатели, относительно которых происходит корректировка, заполняются со знаком «–». Остальные графы заполняются без особенностей.

Показатели такого расчета корректировки, зарегистрированного в ЕРНН, отражаются в строке 4 декларации по НДС с обязательным представлением приложения 1 к декларации и включаются в расчет общей суммы налоговых обязательств за соответствующий отчетный налоговый период (пп. 5 п. 3 раздела V Порядка № 21).

Списание кредиторской задолженности

Если плательщик налога при приобретении товаров/услуг на основании полученной налоговой накладной сформировал налоговый кредит, но такие товары/услуги не были оплачены в течение срока исковой давности, то в налоговом периоде, в котором происходит списание кредиторской задолженности, плательщику налога необходимо откорректировать сумму налогового кредита.

В таком случае корректировка налогового кредита осуществляется на основании бухгалтерской справки.

В соответствии с пп. 3 п. 4 раздела V Порядка № 21 корректировка налогового кредита в случае списания кредиторской задолженности отражается в строке 14 раздела II декларации с обязательным представлением приложения 1.

Согласно форме приложения 1 корректировки налогового кредита отражаются в таблице 2. При этом:

  • в графе 2 – указывается индивидуальный налоговый номер поставщика;
  • в графе 3.1 – дата составления бухгалтерской справки, например: «04.2017»;
  • в графе 4 – объем поставки (без НДС);
  • в графе 5 – сумма НДС, начисленная по основной ставке;
  • в графе 6 – сумма НДС, начисленная по ставке 7 %.

Другие документы для формирования налогового кредита

Напомним, что п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса определен перечень документов, которые дают покупателю право на формирование налогового кредита по НДС без получения налоговой накладной.

В частности, основанием для начисления сумм налога, которые относятся в налоговый кредит без получения налоговой накладной, являются:

  • транспортный билет, гостиничный счет или счет, выставляемый плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показаниям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами;
  • кассовые чеки, содержащие сумму полученных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера и налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма полученных товаров/услуг не может превышать 200 грн в день (без учета налога).

При получении документов, указанных в п. 201.11 ст. 201 Налогового кодекса, плательщик налога формирует налоговый кредит по дате, определенной в п. 198.2 ст. 198 этого Кодекса. Но как быть в случае, если плательщик не включил в состав налогового кредита суммы НДС, указанные в таких документах в периодах возникновения права на налоговый кредит?

Пунктом 198.6 ст. 198 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных/расчетов корректировки к таким налоговым накладным, зарегистрированных в ЕРНН, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной/расчета корректировки.

Однако это правило не распространяется на другие документы, которые в соответствии с нормами указанного Кодекса являются основанием для формирования налогового кредита (таможенные декларации и документы, указанные в п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса).

В соответствии с п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса и п. 1 раздела IV Порядка № 21 в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 этого Кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок к такой декларации по форме, установленной на дату представления такого расчета.

Следовательно, если плательщиком НДС в периодах возникновения права на налоговый кредит не были включены в состав налогового кредита суммы НДС на основании документов, которые без получения налоговой накладной дают право на налоговый кредит, то указанные суммы налога могут быть включены плательщиком в состав налогового кредита путем представления за отчетные периоды, в которых возникло такое право, уточняющих расчетов (с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 Налогового кодекса) по правилам, установленным ст. 50 указанного Кодекса для самостоятельного исправления ошибок, допущенных в ранее представленной отчетности.

Аналогично путем представления уточняющего расчета (с учетом сроков давности) исправляется и ситуация, когда плательщиком налога ошибочно не были включены в состав налогового кредита суммы НДС, указанные в таможенной декларации, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Украины.

Напомним, что в уточняющем расчете отражаются все заполненные строки декларации, которая уточняется. В графу 4 уточняющего расчета переносятся показатели декларации, которая уточняется, в графе 5 отражаются все показатели декларации с учетом исправленных ошибок, в графе 6 отражается абсолютное значение ошибки по всем заполненным в уточняющем расчете строкам с соответствующим знаком (+/–), в случае если абсолютное значение равно нулю, то соответствующая строка не заполняется. При этом незаполненные строки в декларации в уточняющем расчете остаются незаполненными.

В случае исправления ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть поданы соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей (п. 8 раздела VI Порядка № 21).

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины 02.12.2010 г. № 2755-VI. Закон № 1877 – Закон Украины от 24.06.2004 г. № 1877-IV «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины». Порядок № 21 – Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 28.01.2016 г. № 21. Порядок № 1307 – Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307

«Горячие линии»

Дата: 21 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42