Налог на прибыль

Налог на прибыль

03.05.2017 / 12:35

Форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом № 897 (далее – Декларация).

Общие правила самостоятельного исправления ошибок, допущенных в Декларации, определены ст. 50 Налогового кодекса.

В соответствии с п. 50.1 указанной статьи в случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой Декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета. Налогоплательщик имеет право не представлять расчет в случае если уточненные показатели указываются в составе Декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Существуют такие варианты самостоятельного исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком в ранее представленной Декларации:

  • путем представления уточняющего расчета. При этом в случае занижения налогового обязательства плательщик налога кроме самой недоплаты уплачивает также штраф в размере 3 % суммы занижения налоговых обязательств, которое произошло в результате допущенной ошибки;
  • путем отражения через приложение ВП суммы недоплаты в составе текущей Декларации, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлено занижение налогового обязательства. При этом в случае занижения налогового обязательства плательщик налога кроме самой недоплаты уплачивает также штраф в размере 5 % от суммы занижения налогового обязательства.

Следовательно, от выбранного способа исправления ошибки зависит, какой штраф придется уплатить, – в размере 3 или 5 %. Исправление ошибки также может вызвать необходимость начисления и уплаты пени за время просрочки уплаты налогового обязательства.

При исправлении ошибок следует обращать внимание на срок давности, который установлен ст. 102 Налогового кодекса и составляет 1095 дней. Отсчет такого срока начинается со следующего дня после истечения предельного срока представления Декларации и/или предельного срока уплаты денежного обязательства, начисленного контролирующим органом, а если Декларация была предоставлена позже – за днем ее фактического представления.

В случае внесения изменений в Декларацию вследствие самостоятельного выявления плательщиком ошибок пеня не начисляется, если изменения были внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства (п. 129.9 ст. 129 Налогового кодекса).

На суммы денежного обязательства, определенного пп. 129.1.3 п. 129.1 этой статьи (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки Нацбанка Украины, действующей на каждый такой день.

Заметим, что исправлять ошибки и корректировать показатели за какой-либо предыдущий период нужно с помощью формы Декларации путем представления уточняющего расчета или приложения ВП, входящего в состав Декларации.

В строках 2 и 3 заглавной части Декларации отражается соответствующий период, за который она представляется: отчетный (налоговый) период или отчетный (налоговый) период, который уточняется.

При исправлении ошибок путем представления уточняющей декларации приложение ВП к такой декларации не представляется.

Если допущенная ошибка исправляется путем представления уточняющей Декларации, плательщик налога должен предоставить такую декларацию за отчетный (налоговый) период, в котором допущена ошибка, вместе с уточняющими Декларациями за последующие налоговые периоды отчетного года, в том числе за год.

При представлении уточняющей Декларации в общих строках 01 – 26 отражаются исправленные показатели. При этом приложение ВП к такой Декларации не представляется в отличие от других приложений, в которых были допущены ошибки.

В корректирующих строках рассчитывается сумма увеличения (уменьшения) налогового обязательства и заполняются строки 27 «Увеличение (уменьшение) налогового обязательства отчетного (налогового) периода, который уточняется (положительное (отрицательное) значение (строка 19 – строка 19 Декларации, которая уточняется)) или строка 27 таблицы 2 приложения ВП к строкам 27 – 30, 32 – 34, 36 – 38 Декларации (+, –)» и 28 «Увеличение (уменьшение) налогового обязательства отчетного (налогового) периода по авансовому взносу при выплате дивидендов, который уточняется (положительное (отрицательное) значение (строка 22 – строка 22 Декларации, которая уточняется)) или строка 28 таблицы 2 приложения ВП к строкам 27 – 30, 32 – 34, 36 – 38 Декларации (+, –)».

Далее определяются значения строк 30 «Пеня, начисленная во исполнение требований пп. 129.1.2 п. 129.1 ст. 129 Налогового кодекса, или строка 30 таблицы 2 приложения ВП к строкам 27 – 30, 32 – 34, 36 – 38 Декларации» и 31 «Сумма штрафа (3 %) при отражении недоплаты в уточняющей Декларации».

Механизм исправления ошибок через текущую Декларацию предусматривает одновременное представление специального приложения ВП, рассмотрим порядок его составления подробнее.

При составлении Декларации за отчетный (налоговый) период, который уточняется, плательщиком отражаются показатели соответствующего периода, которые приводятся в приложении ВП, которое представляется отдельно к каждой Декларации.

По строению приложение ВП повторяет форму Декларации, показатели которой отражаются в двух таблицах:

  • показатели таблицы 1 аналогичны показателям основной Декларации и отражают данные исправленных показателей за отчетный (налоговый) период, который уточняется;
  • показатели таблицы 2 отражают результаты исправления ошибок, данные из которых переносятся в строки 27 – 30, 32 – 34, 36 – 38 Декларации.

Если исправление ошибок осуществляется в отчетной (отчетной новой) Декларации за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлены ошибки, то в приложении ВП плательщик отражает исправленные показатели за налоговый период, который уточняется. Сумму увеличения (уменьшения) налогового обязательства по налогу на прибыль и сумму пени и штрафа плательщик определяет, сравнивая показатели с соответствующими строками Декларации, которая уточняется.

В случае если исправление осуществляется в уточняющей Декларации, то приложение ВП к ней не представляется, значения доходов от какой-либо деятельности, финрезультат до налогообложения, разности, объект налогообложения указываются именно в ней.

Для справки
В случае если после представления Декларации за отчетный период плательщик налога представляет новую Декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока ее представления за тот самый отчетный период, то штрафы, определенные п. 50.1 ст. 50 Налогового кодекса, не применяются.

Заполнение приложения вп или представление уточняющего расчета декларации

В случае если в результате исправления ошибок в финансовой отчетности изменяются показатели, в частности показатель строки 01 «Доход от какой-либо деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета» или строки 02 «Финансовый результат до налогообложения (прибыль или убыток), определенный в финотчетности в соответствии с ПБУ или МСФО (+, –)» Декларации, такой показатель подлежит исправлению одним из способов, определенных выше.

Если предприятие занизило (завысило) налоговые обязательства из-за неправильного их отражения в бухучете или из-за ошибки в первичных документах, что привело к искажению информации в финансовой и налоговой отчетности, то в этом случае плательщику следует руководствоваться порядком исправления ошибок, предусмотренным ПБУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах », и отразить обновленные показатели в соответствующих строках Декларации.

Пример

В ноябре 2016 г. предприятие, которое отчитывается только по итогам года, выявило, что в 2015 г. из-за ошибки в бухучете в финотчетности и Декларации предприятием не были учтены расходы в сумме 170 000 грн, в результате чего была задекларирована неправильная сумма налога на прибыль за 2015 г. – 30 600 грн. Ошибки были исправлены с помощью уточняющего расчета. После исправления ошибки у предприятия возник убыток за этот период.

Рассмотрим наиболее актуальные вопросы относительно самостоятельного исправления ошибок, возникающих при определении финрезультата до налогообложения и составлении отчетности по налогу на прибыль.

Переплата авансовых платежей

Учитывается ли имеющаяся переплата по налогу на прибыль предприятий в оплату авансового взноса по налогу на прибыль, начисленного на сумму дивидендов?

Порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов определен п. 57.11 ст. 57 Налогового кодекса.

Учет имеющейся переплаты по налогу на прибыль в оплату авансового взноса по налогу на прибыль при выплате дивидендов не предусмотрен.

Вместе с тем согласно п. 43.3 ст. 43 Кодекса плательщик налога может осуществить возврат сумм денежного обязательства на основании заявления о таком возврате в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы.

Повторная финансовая отчетность

Необходимо ли представлять финотчетность повторно как приложение к Декларации по налогу на прибыль предприятий вместе с отчетной новой или уточняющей Декларацией, если показатели финотчетности не подлежат исправлению?

Представление финотчетности вместе с отчетной (отчетной новой) Декларацией является обязательным.

Финотчетность является приложением к Декларации (отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации) и ее неотъемлемой частью.

Сведения о формах финотчетности, которые представляются одновременно с Декларацией, отражаются в соответствующей таблице Декларации.

Если после представления Декларации за отчетный период плательщик налога представляет новую Декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока представления декларации за тот самый отчетный (налоговый) период, то такая декларация является отчетной (отчетной новой) и не считается уточняющей.

В случае исправления ошибок в уточняющей Декларации плательщик налога может не представлять финотчетность повторно при условии, что показатели финотчетности, которая была представлена с Декларацией за отчетные (налоговые) периоды, которые уточняются, не подлежат исправлению.

Штрафные санкции

В каком случае применяются штрафные санкции в случае, когда после представления Декларации за отчетный период налогоплательщик выявляет ошибку?

Штрафные санкции не применяются в случае когда после представления Декларации за отчетный период налогоплательщик выявляет ошибку и представляет новую Декларацию с исправленными показателями до истечения предельного срока ее представления за тот самый отчетный период.

В случае выявления занижения налогового обязательства и исправления ошибки путем представления уточняющего расчета плательщик налога кроме суммы недоплаты уплачивает штраф в размере 3 % суммы занижения, которое произошло в результате допущенной ошибки.

Если отражение исправления ошибки осуществляется через приложение ВП суммы недоплаты в составе текущей Декларации, которая представляется за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлено занижение налогового обязательства, то кроме самой недоплаты плательщик также уплачивает штраф в размере 5 % суммы занижения налогового обязательства.

В случае если налогоплательщик представляет уточняющий расчет к Декларации, представленной за период, который проверялся, или не представляет уточняющего расчета в течение 20 рабочих дней после даты составления справки о проведении электронной проверки, которой установлено нарушение налогового законодательства, соответствующий контролирующий орган имеет право на проведение внеплановой проверки такого плательщика за соответствующий период.

Уменьшение стоимости запасов

Нужно ли корректировать финрезультат до налогообложения на разности, возникающие при уменьшении в бухучете стоимости запасов вследствие их частичного устаревания?

Пунктом 139.1 ст. 139 Налогового кодекса предусмотрена корректировка финрезультата на разности, возникающие при формировании обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов.

Финрезультат до налогообложения увеличивается:

на сумму расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты) в соответствии с ПБУ или МСФО.

Финрезультат до налогообложения уменьшается:

на сумму использования созданных обеспечений (резервов) расходов (кроме обеспечения (резерва) расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), сформированного в соответствии с ПБУ или МСФО;

на сумму корректировки (уменьшения) обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) на отпуска работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на уплату единого социального взноса, начисляемого на такие выплаты), на которую увеличился финрезультат до налогообложения в соответствии с ПБУ или МСФО.

Обеспечения – это обязательства с неопределенным сроком или суммой (п. 10 МСФО 37).

Следовательно, если в бухучете для возмещения расходов в случае уменьшения (обесценивания) балансовой стоимости запасов было создано обеспечение (резерв), то в соответствии с требованиями п. 139.1 ст. 139 Кодекса финрезультат до налогообложения корректируется на сумму расходов на создание, использование и корректировку таких обеспечений.

Отрицательное значение объекта налогообложения

Как учесть отрицательное значение объекта налогообложения за 2016 г. в налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за I квартал 2017 г.?

Финрезультат до налогообложения уменьшается на сумму отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет. Положения пп. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 Кодекса применяются с учетом п. 3 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса.

Для определения разностей, уменьшающих финрезультат до налогообложения, учитываются налоговые убытки, которые сложились по состоянию на 1 января отчетного года и отражены в строке 04 Декларации.

Отрицательное значение объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет отражается в строке 3.2.4 приложения РІ «Разности» к строке 03 РІ Декларации.

Таким образом, отрицательное значение объекта налогообложения, отраженное в строке 04 Декларации за IV квартал 2016 г., учитывается при заполнении строки 3.2.4 РІ «Разности» Декларации за I квартал 2017 г. и последующие периоды отчетного налогового года.

Изменение системы налогообложения

Нужно ли увеличивать финрезультат до налогообложения, если плательщик налога на прибыль получил оплату за товары, которые были отгружены во время его пребывания на упрощенной системе налогообложения?

В соответствии с пп. 140.5.12 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса финрезультат до налогообложения увеличивается на сумму дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения.

До 01.01.2017 г. операции по получению оплаты за товары (работы, услуги), которые были отгружены (предоставлены) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, отражались по правилам бухучета при формировании финрезультата.

С 01.01.2017 г. финрезультат увеличивается на сумму дохода, полученного в качестве оплаты за товары (работы, услуги), отгруженные (предоставленные) во время пребывания на упрощенной системе налогообложения, в налоговом (отчетном) периоде получения такой оплаты.

Списание дебиторской задолженности за счет резерва

Нужно ли корректировать финрезультат до налогообложения на сумму списанной дебиторской задолженности за счет созданного резерва до 01.01.2017 г.?

Начиная с 01.01.2017 г. плательщик налога уменьшает финрезультат до налогообложения на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов).

При этом уменьшение финрезультата осуществляется лишь на сумму дебиторской задолженности, которая соответствует признакам пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, действующим на дату ее списания, независимо от периода создания резерва сомнительных долгов по такой задолженности.

Штрафные санкции и пени, начисленные органами ГФС

Предприятию по результатам проверок ГФС были начислены штрафные санкции. Нужно ли на суммы таких штрафов корректировать финрезультат до налогообложения?

Финрезультат налогового (отчетного) периода увеличивается плательщиком налога на сумму расходов от признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу лиц, которые не являются плательщиками налога (кроме физических лиц), и в пользу плательщиков налога, которые облагаются налогом по ставке 0 процентов в соответствии с п. 44 подраздела 4 раздела XX этого Кодекса.

Вместе с тем Налоговый кодекс имеет собственное определение штрафной санкции (финансовой санкции, штрафа), которой в налоговых отношениях считается плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемая с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (пп. 14.1.265 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Таким образом, на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных органами ГФС в связи с нарушением плательщиком налога требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, финрезультат до налогообложения не увеличивается.

Штрафы, перечисленные в пользу предпринимателя

Корректируется ли финрезультат до налогообложения на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, которые перечисляются в пользу физического лица – предпринимателя?

Финрезультат до налогообложения не увеличивается на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных в пользу физических лиц – граждан в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами.

При этом плательщики налога на прибыль предприятий, которые начисляют штрафы, пени, неустойки в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу физических лиц – предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, должны корректировать финрезультат до налогообложения в соответствии с пп. 140.5.11 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса.

Уточнение показателей

В каких строках Декларации отразить самостоятельно выявленные ошибки, допущенные в предыдущих периодах?

Если налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им Декларации, он обязан направить уточняющий расчет к ней.

При составлении уточняющей Декларации показатели рассчитываются нарастающим итогом за отчетный (налоговый) период, в котором была допущена ошибка, вместе с уточняющими декларациями за следующие налоговые периоды отчетного года, в том числе Декларацией за год.

При этом в строке 18 уточняющей Декларации за отчетный (налоговый) период, следующий за отчетным периодом, который уточняется, указывается показатель строки 17 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период с учетом уточнений за предыдущие периоды отчетного года.

Если исправление такой ошибки осуществляется в отчетной (отчетной новой) Декларации, то за отчетный (налоговый) период, в котором была допущена ошибка, заполняется отдельное приложение ВП.

При этом в составе отчетной Декларации могут быть уточнены показатели за один отчетный период и представлено одно приложение ВП.

В строке 18 приложения ВП за отчетный (налоговый) период, следующий за отчетным периодом, который уточняется, указывается показатель строки 17 Декларации за предыдущие отчетные (налоговые) периоды отчетного года с учетом уточнений.

Налог на недвижимое имущество

Предприятие в связи с отсутствием прибыли не учло сумму налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка. Можно ли сумму такого налога учесть в последующих отчетных периодах?

Согласно п. 137.6 ст. 137 Налогового кодекса налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет плательщиками налога, уменьшается на сумму начисленного за отчетный период налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, в соответствии со ст. 266 этого Кодекса относительно объектов нежилой недвижимости.

Если плательщик налога на прибыль в отчетном периоде не получил прибыли или сумма налога на прибыль меньше суммы налога на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, остаток суммы такого налога, не учтенный в уменьшение налога на прибыль текущего периода, не переносится на уменьшение налога на прибыль последующих налоговых (отчетных) периодов.

Ошибки в бухучете

У предприятия по результатам документальной проверки установлены неправильно определенные суммы доходов, расходов и амортизационных отчислений по данным бухучета и исправления ошибок в финотчетности. Подлежит ли корректировке сумма доначислений и каков порядок отражения этих сумм в Декларации?

В случае если по результатам документальной проверки установлены неправильно определенные суммы доходов, расходов и амортизационных отчислений по данным бухучета, которые повлияли на определение объекта налогообложения, и соответственно контролирующим органом увеличены/уменьшены налоговые обязательства, то согласованные суммы налоговых обязательств автоматически начисляются в интегрированной карточке плательщика налога. Проведение самостоятельных исправлений увеличенных/уменьшенных налоговых обязательств по налогу на прибыль за период, который проверялся, не осуществляется.

Если по результатам документальной проверки увеличены/уменьшены суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль за прошлые отчетные (налоговые) годы, то корректировка финрезультата до налогообложения за отчетный период, который был охвачен проверкой, не осуществляется, а отрицательное значение подлежит исправлению налогоплательщиком в показателях в следующем отчетном (налоговом) периоде.

При этом к Декларации представляется дополнение с соответствующим объяснением и указанием соответствующих сумм отрицательного значения объекта налогообложения прошлых отчетных лет, отметив этот факт в специально отведенном месте в Декларации.

Приложение АМ

У плательщика налога, годовой доход которого не превышает 20 млн грн, в течение отчетного периода произошло изменение показателей балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов. Плательщиком принято решение о неприменении корректировок финрезультата до налогообложения. Нужно ли представлять приложение АМ с отражением показателей балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов?

Приложения к Декларации являются ее неотъемлемой частью.

Вместе с тем для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн, объект налогообложения может определяться без корректировки финрезультата до налогообложения на все разности.

Отражение разностей в зависимости от видов осуществленных операций и норм Налогового кодекса, которые предусматривают соответствующую корректировку финрезультата до налогообложения, осуществляется в приложении РІ «Разности» к строке 03 РІ Декларации.

Для отражения разностей, которые возникают при начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, используются данные приложения АМ «Информация о начисленной амортизации» к строке 1.2.1 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации (далее – приложение АМ).

В приложении АМ отражаются показатели балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов, сумм амортизации за отчетный (налоговый) период в соответствии с п. 138.3 ст. 138 Налогового кодекса, итоговый результат из графы 5 строки 1.2.1 этого приложения переносится в строку 1.2.1 приложения РІ Декларации.

Следовательно, если плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн грн, принял решение о неприменении корректировок финрезультата до налогообложения, в том числе на разности, возникающие при расчете амортизации основных средств и нематериальных активов в соответствии с положениями п. 138.3 ст. 138 Кодекса, то приложение АМ не представляется.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Приказ № 897 – от 20.10.2015 г. № 897 «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий». МСБУ 37 – Международный стандарт бухгалтерского учета 37 «Обеспечения, условные обязательства и условные активы», изданный Советом по Международным стандартам бухгалтерского учета. ПБУ 6 – Положение бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.05.99 г. № 137

«Горячие линии»

Дата: 26 октября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42