Якщо партнери по бізнесу вимагають підтвердження платоспроможності та своєчасного виконання господарських зобов’язань або якщо необхідне відстрочення платежу, можна підстрахувати свій бізнес за допомогою банківської гарантії. Як оформити таку гарантію та відобразити у бухобліку операції, пов’язані з її використанням, читайте у цій статті.
Гарантія — це видане на прохання боржника письмове зобов’язання гаранта у разі невиконання основного зобов’язання сплатити певну суму на узгоджених умовах на вимогу кредитора.
Банківська гарантія є письмовим зобов’язанням банку виплатити грошове відшкодування в разі настання обставин, передбачених в документі при її наданні.
Гарантія видається під відповідне забезпечення, набирає чинності з дня видачі та закривається після закінчення строку дії, якщо гарантійний випадок не настає.
Законодавче визначення гарантій міститься у Господарському та Цивільному кодексах. Гарантія є специфічним засобом забезпечення виконання господарських зобов’язань шляхом письмового підтвердження (гарантійний лист) банком, іншою кредитною установою, страховою організацією (банківська гарантія) про задоволення вимог правомочної сторони у розмірі повної грошової суми, зазначеної у письмовому підтвердженні, якщо третя особа (зобов’язана сторона) не виконає вказане в ньому певне зобов’язання або настануть інші умови, передбачені у відповідному підтвердженні (частина перша ст. 200 Господарського кодексу).
Гарант (банк, інша фінансова установа) відповідає перед кредитором за порушення зобов’язання боржником (частина перша ст. 560 Цивільного кодексу). У разі порушення боржником зобов’язання, забезпеченого гарантією, гарант зобов’язаний сплатити кредиторові грошову суму відповідно до умов гарантії (частина перша ст. 563 Цивільного кодексу).
У цьому Кодексі також визначено загальний механізм пред’явлення вимог та інших пов’язаних дій:
Загальний порядок здійснення банками операцій за наданими гарантіями визначено Положенням № 639, відповідно до якого для отримання гарантії зацікавлена особа подає до банку-гаранта заяву в довільної формі із зазначенням усіх обов’язкових реквізитів, перелік яких наведено у частині четвертій глави 1 розділу II цього Положення.
Разом із заявою банку-гаранту надаються:
Переваги гарантій:
Після перевірки наданих документів банк приймає відповідне рішення. Якщо приймається рішення про надання гарантії, то готується проект договору із принципалом (особою, за заявою якої надається гарантія). У разі якщо заява про надання гарантії має силу договору, тобто в ній передбачено всі умови, за якими надається гарантія, і ця заява погоджена з банком-гарантом, то такий договір може не складатися (частина перша глави 2 розділу II Положення № 639).
У частині третій глави 2 розділу II цього Положення наведено реквізити, які має містити гарантія. Так, обов’язково зазначаються строк дії гарантії чи обставини, за яких такий строк вважається закінченим; умови, за яких надається право вимагати платіж, та інше.
Надання тендерного забезпечення є кращим інструментом, що гарантує повне виконання всіх зобов’язань. Найпоширенішою формою тендерного забезпечення є гарантія банку.
У підприємств, які планують брати участь у публічних торгах, або якщо замовник закупівлі товарів (робіт, послуг) вимагає надання забезпечення, виникає необхідність звернення до банку із метою отримання гарантії.
Такі дії відповідають вимогам Закону № 922. Згідно з частиною першою ст. 24 цього Закону замовник має право зазначити в оголошенні про проведення процедури закупівлі та тендерній документації вимоги щодо надання забезпечення тендерної пропозиції. При цьому в тендерній документації повинні зазначатися умови надання забезпечення, зокрема вид, розмір, строк дії та застереження щодо випадків, коли забезпечення тендерної пропозиції не повертається учаснику. У такому разі учасник при поданні тендерної пропозиції одночасно надає забезпечення тендерної пропозиції. Розмір забезпечення не може перевищувати 0,5 % очікуваної вартості робіт та 3 % вартості товарів чи послуг.
Згідно з частиною четвертою ст. 24 Закону № 922 забезпечення повертається протягом п’яти банківських днів з дня настання підстави для повернення забезпечення тендерної пропозиції в разі:
Також передбачено випадки, коли забезпечення не повертається (частина третя ст. 24 Закону № 922):
Якщо кошти, що надійшли як забезпечення, не повертаються учаснику, то вони повинні бути перераховані до відповідного бюджету, а у разі здійснення закупівлі юридичними особами не за бюджетні кошти — на рахунок таких юридичних осіб (частина п’ята ст. 24 Закону № 922).
Отримані банківські гарантії у замовника обліковуються на позабалансовому рахунку 06 «Гарантії і забезпечення отримані». Аналітичний облік ведеться за кожною отриманою гарантією. Збільшення залишку на цьому рахунку відбувається при одержанні гарантій, зменшення — при їх списанні внаслідок погашення заборгованості, на яку такі гарантії було надано, та при перенесенні заборгованості за ними на баланс. У принципала (учасника публічних торгів тощо) для обліку використовується позабалансовий рахунок 05 «Гарантії і забезпечення отримані». Аналітичний облік також ведеться за кожною наданою гарантією. Збільшення залишку на рахунку 05 відбувається при видачі гарантій, зменшення — при погашенні заборгованості, на яку їх було надано, та при перенесенні зобов’язань за такими гарантіями на баланс.
Розглянемо на умовному прикладі порядок відображення сторонами господарських операцій.
Приклад
Замовник отримав від учасника забезпечення у вигляді банківської гарантії на суму 25 000,00 грн. Також учасником оплачено послуги банку за надання гарантії — 500,00 грн. У зазначений термін кошти не було повернено замовнику (договір не було підписано), тому вони підлягають перерахуванню до бюджету. В обліку сторін операції відображаються таким чином (табл.).
№ |
Зміст господарської операції |
Бухгалтерський облік |
Сума, грн |
|
Дебет |
Кредит |
|||
У замовника |
||||
1 |
Отримано гарантію (збільшується дебетове сальдо рахунку |
06 |
25 000,00 |
|
2 |
Отримано на поточний рахунок суму забезпечення |
311 |
686 |
25 000,00 |
3 |
Відображено заборгованість перед бюджетом на суму забезпечення |
686 |
642 |
25 000,00 |
4 |
Перераховано кошти до бюджету |
642 |
311 |
25 000,00 |
5 |
Замовником повернено кошти (зменшується дебетове сальдо рахунку |
06 |
25 000,00 |
|
У учасника |
||||
6 |
Перераховано кошти як банківську гарантію на окремий рахунок |
474 |
311 |
25 000,00
|
7 |
Відображено надану банківську гарантію на позабалансовому рахунку |
05 |
25 000,00 |
|
8 |
Відображено суму забезпечення у разі його неповернення замовником у зв’язку з тим, що договір не було підписано |
948 |
474 |
25 000,00 |
9 |
Віднесено витрати на фінансовий результат |
791 |
948 |
25 000,00 |
10 |
Відображено списання банківської гарантії (зменшення залишку) |
05 |
25 000,00 |
|
11 |
Сплачено банку за послуги з надання гарантії |
92 |
311 |
500,00 |
12 |
Віднесено витрати на фінансовий результат |
791 |
92 |
500,00 |
Податок на прибуток
Відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу об’єктом оподаткування є прибуток, визначений шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінрезультату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до ПБО або МСФЗ, на податкові різниці.
Якщо річний дохід (за вирахуванням непрямих податків) платника податку на прибуток за останній річний звітний період не перевищує 20 млн грн, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних років).
Якщо річний дохід (за вирахуванням непрямих податків) у наступному річному періоді перевищив 20 млн грн, то з такого періоду платник податку на прибуток зобов’язаний коригувати фінансовий результат до оподаткування на податкові різниці. Для цілей пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу до складу річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухгалтерського обліку, включаються дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), операційні, фінансові та інші доходи.
Розділом III зазначеного Кодексу передбачено такі податкові різниці:
Щодо операцій із надання та отримання гарантій, то суми гарантій не призводять ані до збільшення, ані до зменшення доходів чи витрат. Також, аналізуючи склад податкових різниць, робимо висновок, що саме за операціями, пов’язаними з банківськими гарантіями, податкові різниці не виникають.
Податок на додану вартість
Операції з надання та отримання гарантій не є об’єктами оподаткування ПДВ, оскільки вони не є операціями з постачання товарів (послуг) або ввезення чи вивезення товарів у розумінні п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу. Щодо витрат на оплату послуг банку при наданні та оформленні гарантії, то їх вартість теж не є об’єктом оподаткування згідно з пп. 196.1.5 п. 196.1 ст. 196 цього Кодексу. Цю норму також закріплено у п. 4.3 Переліку № 400: не є об’єктами оподаткування ПДВ надання/авізування гарантій та виконання операцій за наданими/авізованими гарантіями.
ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА
Господарський кодекс — Господарський кодекс України від 16.01.2003 р. № 436-IV. Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI. Цивільний кодекс — Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV. Закон № 922 — Закон України від 25.12.2015 р. № 922-VIII «Про публічні закупівлі». Положення № 639 — Положення про порядок здійснення банками операцій за гарантіями в національній та іноземних валютах, затверджене постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2004 р. № 639. Перелік № 400 — Перелік типових операцій з розрахунково-касового обслуговування, які відповідно до підпункту 196.1.5 пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового кодексу України не є об’єктом оподаткування, затверджений постановою Правління Нацбанку України від 15.12.2011 р. № 400