У ході здійснення господарської діяльності виникають ситуації, коли підприємства вимушені залучати кошти інших суб’єктів господарювання. Одним із варіантів такого залучення є цільове фінансування, тобто підприємство отримує кошти на певних умовах та/або на певні цілі. Як відображається в обліку цільове фінансування, читайте далі.
Методологічні основи обліку цільового фінансування наведено у ПБО 15, а саме:
Бухгалтерський облік
Відповідно до Інструкції № 291 для обліку коштів цільового фінансування передбачено рахунок 48 «Цільове фінансування і цільове надходження». За Кт цього рахунку відображаються надходження коштів цільового призначення для фінансування певних цілей, за Дт — використані суми за відповідними напрямами, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум.
Рахунок 48 має такі субрахунки:
Основні кореспонденції рахунків (субрахунків) при здійсненні операцій з цільовим фінансуванням наведено у табл.
№ |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція рахунків |
|
Дебет |
Кредит |
||
1 |
Отримано на поточний рахунок цільове фінансування |
311 |
48 |
2 |
Здійснено сплату поточних та/або капітальних витрат за рахунок цільового фінансування |
631 |
311 |
3 |
Відображено капітальні витрати |
152 |
631 |
641/ПДВ |
631 |
||
4 |
Введено в експлуатацію об’єкти ОЗ |
10 |
152 |
5 |
Нараховано знос (амортизацію) ОЗ |
23, 91, 92 |
131 |
6 |
Одночасно з отриманням цільового фінансування відображено доходи майбутніх періодів |
48 |
69 «Доходи майбутніх періодів» |
7 |
Відображено дохід від цільового фінансування (одночасно та у розмірі нарахованої амортизації згідно із записом № 5) |
69 |
745 «Дохід від безкоштовно отриманих активів» |
8 |
Відображено дебіторську заборгованість щодо цільового фінансування поточних витрат |
377 |
719 «Інші доходи від операційної діяльності» |
9 |
Здійснено витрати поточного характеру |
23, 91, 92, 20, 2 |
631 |
10 |
Одночасно (із записом № 9) відображено суму використаного цільового фінансування |
48 |
377 |
ДОВІДКОВО
Отримане цільове фінансування визначається доходом протягом тих періодів, у яких було понесено витрати, пов'язані з використанням умов такого фінансування.
Податок на прибуток
Об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінзвітності підприємства відповідно до ПБО або МСФЗ, на податкові різниці (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Податкового кодексу).
Якщо річний дохід (за вирахуванням непрямих податків) платника податку на прибуток за останній річний звітний період не перевищує 20 млн грн, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінрезультату до оподаткування на всі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних років).Якщо річний дохід (за вирахуванням непрямих податків) у подальшому річному періоді перевищив 20 млн грн, то з такого періоду платник податку на прибуток зобов’язаний коригувати фінрезультат до оподаткування на податкові різниці.
Для цілей цього підпункту до складу річного доходу від будь-якої діяльності, визначеного за правилами бухобліку, включаються дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні доходи, фінансові доходи та інші доходи. Розділом III Податкового кодексу передбачено податкові різниці, що виникають при:
Будь-які коригування фінрезультату, пов’язані з отриманням та використанням коштів цільового фінансування, Податковим кодексом не передбачено.
Оскільки кошти, вивільнені від оподаткування у зв’язку з наданням пільг з податку на прибуток підприємств, також вважаються отриманим цільовим фінансуванням, зупинимося на цих пільгах, які наведено у ст. 142 Податкового кодексу:
Податок на додану вартість
Безпосередньо отримання цільового фінансування не є об’єктом оподаткування ПДВ, оскільки не пов’язано з постачанням товарів (послуг). У разі якщо підприємство починає використовувати отримані кошти на закупівлю товарів (послуг), виникає право на податковий кредит. Згідно з підпунктами «а» і «б» п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу до нього належать суми ПДВ, нараховані (сплачені) при придбанні або виготовленні товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг, придбанні (будівництві, спорудженні, виготовленні) необоротних активів. Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу датою віднесення сум до податкового кредиту є дата події, що відбулася раніше:
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від факту використання товарів/послуг, основних фондів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу). Проте слід пам'ятати про вимоги п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 Податкового кодексу.
ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА
Податковий кодекс — Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. №2755-VI. ПБО 15 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затверджене наказом Мінфіну України від 29.11.99 р. № 290. Інструкція № 291 — Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291