Бухучет

Транспортний податок у нюансах

25.09.2017 / 11:55

Якщо авто придбано перед оприлюдненням переліку

Підприємство у травні цього року придбало автомобіль 2016 року випуску. Перелік легкових автомобілів, що підлягають оподаткуванню, оприлюднено у червні 2017 р. Як виявилося цей автомобіль не включено до зазначеного переліку. Чи є у такому випадку підприємство платником транспортного податку?

Згідно з пп. 267.1.1 п. 267.1 ст. 267 Податкового кодексу платниками транспортного податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які мають зареєстровані в Україні згідно з чинним законодавством власні легкові автомобілі, що відповідно до пп. 267.2.1 вищезазначеної статті є об’єктами оподаткування.

Об’єктом оподаткування транспортним податком є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року (пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Кодексу) (у 2016 р. вартість автомобілів, які підлягали оподаткуванню, становила понад 1 033 500 грн).

Така вартість визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику економічного, соціального розвитку і торгівлі, тобто Мінекономрозвитку України, за методикою, затвердженою Кабінетом Міністрів, станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об’єму циліндрів двигуна, типу пального.

Щороку до 1 лютого податкового (звітного) року Мінекономрозвитку України на своєму офіційному веб-сайті розміщує перелік легкових автомобілів, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, який повинен містити такі дані щодо цих автомобілів: марку, модель, рік випуску, об’єм циліндрів двигуна, тип пального.

Станом на 01.01.2017 р. діяла Методика № 66, але з початку року Податковим кодексом перелік показників, які має враховувати зазначена Методика, змінено постановою № 428.

Зокрема, на сьогодні методика враховує показники марки, моделі, року випуску, об’єму циліндрів двигуна та типу пального.

Відповідний перелік легкових автомобілів розміщено на офіційному веб-сайті Мін­економрозвитку України у червні 2017 р.

Враховуючи те, що автомобіль придбано підприємством у травні 2017 р., коли перелік ще не було оприлюднено, то таке підприємство мало розрахувати середньоринкову вартість свого автомобіля за Методикою № 66. Якщо придбаний у травні 2017 р. автомобіль має середньоринкову вартість понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати (у 2017 р. це — 1 200 000 грн), встановленої законом на 1 січня цього року, розраховану за методикою, діючою станом на 01.01.2017 р., то у підприємства виникає обов’язок щодо сплати транспортного податку.

Платники податку — юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають до контролюючого органу за місцем реєстрації об’єкта оподаткування податкову декларацію (пп. 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу).

Щодо об’єктів оподаткування, придбаних протягом року, декларація юридичною особою — платником податку подається протягом місяця з дня виникнення права власності на такий об’єкт, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на такий об’єкт.

Таким чином, підприємство протягом місяця з дня виникнення права власності на автомобіль мало подати до контролюючого органу за місцем реєстрації об’єкта оподаткування податкову декларацію, а податок сплачувати починаючи з місяця, в якому виникло таке право власності (пп. 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу).

До переліку не внесено, а вартість перевищена

Чи підлягає оподаткуванню автомобіль, середньоринкова вартість якого становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня цього року, проте у переліку на веб-сайті Мін­економрозвитку України відсутня інформація про марку, модель такого автомобіля?

Якщо розрахована за Методикою № 66, діючою станом на 01.01.2017 р., середньоринкова вартість автомобіля підприємства становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня цього року, проте у переліку, розміщеному у червні 2017 р. на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку України, відсутня інформація про марку, модель легкового автомобіля, то згідно з п. 13 зазначеної методики підприємство може звернутися до Мінекономрозвитку України для уточнення ознак об’єкта оподаткування транспортним податком для власного автомобіля.

Правильно визначайте середньоринкову вартість

Автомобіль придбано згідно з договором купівлі-продажу за ціною, що перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, але при цьому середньоринкова вартість такого автомобіля, що визначена за Методикою № 66, не перевищує 375 розмірів мінімальної заробітної плати? ­Чи потрібно сплачувати транспортний податок?

Для визначення об’єкта оподаткування транспортним податком враховується середньоринкова вартість транспортних засобів, розрахована за Методикою № 66, а не фактична ціна придбання цих транспортних засобів.

Таким чином, якщо вартість автомобіля, розрахована за зазначеною методикою, не відповідає вартісним критеріям для об’єк­та оподаткування, сплачувати транспортний податок не потрібно.

Авто після ДТП

Чи має право підприємство — власник транспортного засобу, який підлягає оподаткуванню транспортним податком, на перерахунок або звільнення від сплати транспортного податку, якщо транспортний засіб після дорожньо-транспортної пригоди має ринкову вартість менше ніж 375 розмірів мінімальної заробітної плати?

Відповідно до пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Податкового кодексу об’єктом оподаткування транспортним податком є легкові автомобілі, з року випуску яких минуло не більше п’яти років (включно) та середньоринкова вартість яких становить понад 375 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Така вартість визначається за Методикою № 66 станом на 1 січня податкового (звітного) року виходячи з марки, моделі, року випуску, об’єму циліндрів двигуна, типу пального.

Отже, для визначення об’єкта оподаткування транспортним податком враховується середньоринкова вартість транспортного засобу, а не фактична ринкова вартість конкретного автомобіля.

У разі якщо після ДТП фактична ринкова вартість змінюється, то це не звільняє його власника від сплати податку.

Таким чином, наслідки дорожньо-транспортної пригоди не впливають на справляння транспортного податку.

Дата випуску авто до п’яти років, але у переліку немає

Підприємство з 2016 р. є власником автомобіля, рік випуску якого не перевищує п’яти років. За розрахунками, що здійснені у травні 2017 р. на сайті Мінекономрозвитку України, вартість цього автомобіля є меншою 375 розмірів мінімальної заробітної плати, та у переліку, розміщеному на цьому сайті, марку автомобіля не зазначено. Чи потрібно підприємству сплачувати податок?

Якщо автомобіль підприємства не міститься у переліку легкових автомобілів, опублікованому на офіційному веб-сайті Мінекономрозвитку України, зазначеному в пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Податкового кодексу, це означає, що у підприємства не виникають обов’язки щодо сплати транспортного податку.

Якщо п’ять років «виповнилося» у середині року

Як сплачувати транспортний податок у разі якщо протягом звітного року дата випуску легкового автомобіля досягне п’яти років?

У разі спливу п’ятирічного віку легкового автомобіля протягом звітного року податок сплачується за період з 1 січня цього року до початку місяця, що настає за місяцем, в якому вік такого автомобіля досяг (досягне) п’яти років (пп. 267.6.7 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу).

Таким чином, юридична особа, яка має зареєстрований в Україні згідно з чинним законодавством власний легковий автомобіль, обчислює суму транспортного податку за період, який починається з 1 січня звітного року до початку місяця, що настає за місяцем, в якому вік такого автомобіля досяг (досягне) п’яти років.

У разі досягнення п’ятирічного віку легковим автомобілем протягом звітного періоду розрахунок здійснюється пропор­ційно кількості кварталів та кількості місяців у кварталі до досягнення цього віку за формулою: ставка : 12 ´ n, де n — кількість місяців у кварталі, протягом яких транспортний засіб ще не досяг п’ятирічного віку (з урахуванням місяця, в якому цей вік вже досягнутий).

Авто передано у лізинг

Хто є платником транспортного податку у разі передачі юридичною особою у фінансовий лізинг легкового автомобіля, зареєстрованого в Україні згідно з чинним законодавством?

Фінансовий лізинг (оренда) є господарською операцією, що здійснюється фізичною або юридичною особою і передбачає передачу орендарю майна, яке є основним засобом згідно з Податковим кодексом і придбане або виготовлене орендодавцем, а також усіх ризиків та винагород, пов’язаних з правом користування та володіння об’єктом лізингу (пп. «б» пп. 14.1.97 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу).

Лізинг (оренда) вважається фінансовим, якщо лізинговий (орендний) договір містить одну з таких умов, зокрема:

  • об’єкт лізингу передається на строк, протягом якого амортизується не менш як 75 % його первісної вартості, а орендар зобов’язаний на підставі лізингового договору та протягом строку його дії придбати об’єкт лізингу з наступним переходом права власності від орендодавця до орендаря за ціною, визначеною у такому лізинговому договорі;
  • балансова (залишкова) вартість об’єкта лізингу на момент закінчення дії лізингового договору, передбаченого таким договором, становить не більш як 25 % первісної вартості ціни такого об’єкта лізингу, що діє на початок строку дії лізингового договору;
  • сума лізингових (орендних) платежів з початку строку оренди дорівнює первісній вартості об’єкта лізингу або перевищує її;
  • майно, що передається у фінансовий лізинг, виготовлене за замовленням лізингоотримувача (орендаря) та після закінчення дії лізингового договору не може бути використаним іншими особами, крім лізингоотримувача (орендаря) виходячи з його технологічних та якісних характеристик.

Отже, у разі передачі легкового автомобіля у фінансовий лізинг (оренду) передається право користування, а не право власності, тому платником транспортного податку щодо транспортних засобів, зареєстрованих в Україні згідно з чинним законодавством, є орендодавець (юридична чи фізична особа — власник транспортного засобу). При цьому декларація подається за місцем реєстрації об’єкта оподаткування протягом місяця з дня виникнення права власності на такий об’єкт, а сплата транспортного податку здійснюється з місяця, в якому виникло право власності на такий об’єкт.

Подання звітності

Підпунктом 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу встановлено, що платники податку — юридичні особи самостійно обчислюють суму податку станом на 1 січня звітного року і до 20 лютого цього самого року подають до контролюючого органу за місцем реєстрації об’єкта оподаткування декларацію з транспортного податку за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Чинну форму декларації затверджено наказом № 415.

Водночас Законом № 1797 внесено зміни до пп. 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Податкового кодексу в частині визначення об’єкта оподаткування. Зокрема, до критеріїв визначення вартості транспортного засобу включено тип пального.

У зв’язку з цим до декларації внесено певні зміни (табл. 5).

Таблиця 5

Зміст змін

Підстава/обґрунтування

Пояснення

У загальній частині Декларації:

Назву рядка 6 «Місце­знаходження платника» замінено на «Податкова адреса»

Стаття 45 Податкового кодексу

 

Додано рядок 8 «Код органу місцевого самоврядування за місцем реєстрації транспортного засобу(ів)
за КОАТУУ»

Підпункт 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 Кодексу:

платники транспортного податку подають податкову декларацію до контролюючого органу за місцем реєстрації об’єкта оподаткування.

Підпункт 267.7.1 п. 267.7 ст. 267 Кодексу:

податок сплачується за місцем реєстрації об’єктів оподаткування

Код за КОАТУУ — код згідно з Державним класифікатором об’єктів адміністративно-територіального устрою України, який розміщено за адресою: http://www.ukrstat.gov.ua/work/klass200n.htm

 

У розрахунковій частині Декларації:

Номерний знак транспортного засобу (колонка 3) замінено на міжнародний ідентифікаційний номер транспортного засобу (VIN-код) (колонка 2)

Зміни, внесені наказом № 583, до наказу № 563

VIN-код визначається виробниками ТЗ за міжнародним стандартом
ISO 3779-1983

 

Рік випуску транспортного засобу визначається як дата його випуску у форматі
(мм.рррр)

Підпункти 267.6.4, 267.6.5 п. 267.6 ст. 267 Податкового кодексу, згідно з якими сплата податку починає сплачуватися або припиняється з початку місяця, у якому набуто або втрачено право власності на транспортний засіб (ТЗ).

Пункт 7 Інструкції № 379, згідно з яким за рік виготовлення ТЗ приймається календарна дата його виготовлення (день, місяць, рік), яка зазначається в документах підприємства-виробника

 

Дата виготовлення ТЗ зазначається згідно з реєстраційними і технічними документами на транспортний засіб (далі — документи). У разі відсутності в документах календарної дати виготовлення ТЗ такою датою вважається 1 січня року, зазначеного в документах.

У разі необхідності визначення дати виготовлення ТЗ (мм.рррр) здійснюється експертами, суб’єктами господарювання, до компетенції яких входить проведення судових автотоварознавчих експертиз та експертних досліджень, суб’єктами оціночної діяльності згідно з Методикою № 142.

За рік виготовлення ТЗ приймається календарна дата його виготовлення (день, місяць, рік), яка зазначається в документах підприємства-виробника.

Якщо календарну дату виготовлення визначити неможливо, то за основу прий­мається модельний рік виготовлення, визначений за його ідентифікаційним номером з урахуванням календарної дати першої реєстрації ТЗ (день, місяць, рік). Датою першої реєстрації ТЗ, який перебував у користуванні (зокрема, який ввозиться на митну територію України), є дата, що зазначена в спеціальній графі технічного паспорта (свідоцтва про реєстрацію), наприклад, у паспорті німецького зразка, або дата видачі технічного паспорта (свідоцтва про реєстрацію). У разі відсутності даних про календарну дату першої реєстрації або виникнення сумнівів щодо її достовірності, коли встановлений модельний рік виготовлення ТЗ збігається з роком початку його експлуатації, під час оцінки за дату виготовлення приймається 1 січня встановленого модельного року

 

 

Якщо встановлений модельний рік виготовлення не збігається з роком початку експлуатації ТЗ, який зазначено в реєстраційному документі, і перевищує його, під час оцінки за дату виготовлення приймається 1 липня зазначеного у реєстраційних документах року.

Визначення року виготовлення ТЗ за датою виготовлення його окремих складових частин неприпустимо у зв’язку з можливістю їхньої заміни під час експлуатації або можливого значного проміжку в часі з моменту їх виготовлення до моменту складання з них ТЗ. Зазначені дати можуть мати інформативний характер тільки в усій своїй сукупності

Додано колонку «Тип пального» (колонка 6)

Підпункт 267.2.1 п. 267.2 ст. 267 Податкового кодексу

Для спрощення заповнення у декларації запроваджено кодування типів пального:

1 — бензин;

2 — дизельне пальне;

3 — електрика;

4 — бензин/електрика;

5 — газ;

6 — дизельне пальне/електрика;

7 — бензин/газ;

8 — дизельне пальне/газ

За якою формою звітувати

Наказом № 595 викладено у новій редакції форму декларації, затверджену наказом № 415.

У частині запровадження нових форм податкової звітності Податковим кодексом визначено, що нові форми декларацій (розрахунків) набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, у якому відбулося їх оприлюднення (абзац другий п. 46.6 ст. 46 цього Кодексу).

Водночас оскільки декларація подається за поточний рік, а не за минулий (пп. 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 Кодексу), то нова форма декларації має застосовуватися платниками вже у 2018 р. для складання звітності за поточний 2018 р.

Пропонуємо бути уважними до всіх коментарів, наданих у декларації у вигляді зносок. Зокрема, у коментарі до колонок 11 — 14 (зноска 12) зазначено, що у разі володіння транспортним засобом непов­ний квартал, розрахунок здійснюється пропорційно кількості місяців володіння транспортним засобом у кварталі за формулою: ставка : 12 х n, де n — кількість місяців володіння транспортним засобом у кварталі.

Визначення ставки податку у разі придбання автомобіля протягом року

Ставка податку встановлюється з розрахунку на календарний рік у розмірі 25 000 грн за кожен легковий автомобіль, що є об’єктом оподаткування (п. 267.4 ст. 267 Податкового кодексу).

Водночас у разі придбання автомобіля протягом року декларація платником податку подається протягом місяця з дня виникнення права власності на цей автомобіль, а податок сплачується починаючи з місяця, в якому виникло право власності на нього (пп. 267.6.4 п. 267.6 ст. 267 зазначеного Кодексу).

При цьому Кодексом передбачено, що податок сплачується з розбивкою річної суми рівними частками поквартально.

Як розраховується транспортний податок, розглянемо на умовних прикладах.

Приклад 1

Автомобіль придбано у травні місяці, право власності зареєстровано теж у травні. Тобто протягом року кількість місяців володіння автомобілем — 8 місяців. Податок новим власником сплачується починаючи з травня. Тоді розрахунок річної суми податку такий:

25 000 грн / 12 × 8 = 16 666,66 грн.

Сума, належна до сплати за ІІ квартал, розраховується так:

25 000 грн / 12 × 2 = 4166,66 грн.

Суми за ІІІ та ІV квартали:

25 000 грн / 12 × 3 = 6 250 грн.

Приклад заповнення звітної декларації у разі прид­бання автомобіля протягом звітного (2018) року.

Приклад 2

Автомобіль продано у травні місяці, втрату права власності на нього зареєстровано теж у травні.

У такому випадку Податковим кодексом визначено, що у разі переходу права власності на об’єкт оподаткування від одного власника до іншого протягом звітного року податок обчислюється попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначений об’єкт оподаткування, а новим власником — починаючи з місяця, в якому він набув право власності на цей об’єкт (пп. 267.6.5 п. 267.6 ст. 267 цього Кодексу).

Таким чином, кількість місяців володіння автомобілем становить чотири, за травень місяць продавець автомобіля податок вже не сплачує.

Розрахунок річної суми податку такий:

25 000 грн / 12 × 4 = 8 333,33 грн.

Сума податку за І квартал залишається 6 250,00 грн, а за ІІ квартал розраховується так:

25 000 грн / 12 × 1 = 2 083,33 грн.

Оскільки продавець автомобіля подав декларацію до 20 лютого поточного року і розрахунок податку на повний рік дорівнював 25 000 грн, то після продажу автомобіля він має право надати уточнюючу декларацію.

Приклад заповнення уточнюючої декларації у разі продажу автомобіля протягом звітного (2018) року.

 

«Горячие линии»

Дата: 1 ноября, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42