Аналитика

Економічні злочини: особливості кваліфікації дій службових осіб суб’єктів господарювання

16.09.2019 / 10:30

Вікторія ГОРОЖАНОВА,
адвокат ID Legal Group

Загальновідомою є кваліфікація злочинних дій службових осіб суб’єктів господарювання у кримінальних провадженнях за ст. 212 КК України — умисне ухилення від сплати податків.

Проте на практиці не завжди у сторони обвинувачення достатньо доказів для кваліфікації дій за вищевказаною статтею: або не доводиться умисність дій службових осіб, або сума завданої шкоди не достатня для такої кваліфікації. У такому випадку слідчі органи імпровізують і перекваліфіковують дії зі ст. 212 на статті 367, 205, 366 та інші.

АКЦЕНТИ
Кваліфікація дій винних осіб — одна з найважливіших у досудовому розслідуванні. Правильна кваліфікація дій та об’єктивна оцінка наявних доказів може бути підставою для закриття кримінального провадження відносно конкретної особи.

Втім, трапляються також випадки «подвійної» кваліфікації дій, а саме:

  • перший варіант: дії однієї і тієї самої особи були кваліфіковані одночасно за ст. 212 і ст. 367 КК України, до того ж не щодо різних епізодів, а за одним і тим самим фактом, по одній і тій самій сумі податку.   
  • другий варіант: дії директора кваліфіковані за ст. 367 КК України, а дії головного бухгалтера за ст. 212 КК України знову ж за одним і тим самим фактом (по одній і тій самій сумі податку) або навпаки.
  • третій варіант: директор і головний бухгалтер підприємства одночасно  притягуються до кримінальної відповідальності за ст. 367 КК України.
  • четвертий варіант: дії директора і засновника підприємства одночасно кваліфікують за статтями 212 та  205 КК України.

Однак у разі вчинення кримінального правопорушення, пов’язаного з несплатою податків та фіктивним підприємництвом, дії службових осіб можуть бути кваліфіковані:

  • або за попередньою змовою двома і більше особами за умисний злочин (за ст. 212 КК України);
  • або в разі наявності в діях однієї службової особи ознак складу кримінального правопорушення, передбаченого ст. 367 КК України (службова недбалість), в діях іншої службової особи такий склад буде відсутній, оскільки за ст. 367 КК України особа може нести відповідальність у межах покладених на неї обов’язків, інакше кажучи, за свою зону відповідальності. А правильність нарахування податків, як правило, покладено на головного бухгалтера, і тільки за його відсутності на підприємстві — може бути покладено на директора;
  • одночасна кваліфікація дій директора та засновника підприємства за статтями 212 та 205 КК України процесуально неможлива, оскільки в разі наявності у підприємства ознак фіктивності, директор не може бути притягнутий до відповідальності  за ст. 212 через те, що здійснював незаконну діяльність, адже з незаконної діяльності податки не сплачуються. Самостійно фіктивне підприємство не ухи­ляється від сплати податків, однак може брати участь у такому ухиленні іншими підприємствами. Тому дії особи, яка організувала фіктивне підприємництво,  необхідно кваліфікувати виключно за ст. 205 КК України, а в разі доведення співучасті — ще й за відповідними частинами ст. 27 та ст. 212 КК України.

Підсумовуючи, варто зауважити, що кваліфікація дій винних осіб — одна з найважливіших у досудовому розслідуванні. Правильна кваліфікація дій та об’єктивна оцінка наявних доказів може бути підставою до закриття кримінального провадження відносно конкретної особи.