Інші податки
Тема: НДС

Реестр выданных и полученных налоговых накладных: форма Реестра и особенности его ведения

С января этого года плательщики НДС должны вести Реестр выданных и полученных налоговых накладных (по тексту — Реестр) по форме и в порядке, которые утверждены приказом № 1002, а в соответствии с п. 201.15 ст. 201 Налогового кодекса ежемесячно в сроки, предусмотренные для налоговой отчетности (календарный месяц), представлять в орган ГНС копии записей в реестрах за такой период в электронном виде.

Приказ № 1002 вступил в силу 10.01.2011 г.

Форма Реестра состоит из информационных служебных полей, раздела І «Видані податкові накладні» и раздела ІІ «Отримані податкові накладні».

Плательщик налога при представлении копии Реестра к декларации по НДС ставит отметку (х) в строке 011 «Звітної».

В случае если плательщик НДС до истечения предельного срока представления декларации за такой же отчетный период представляет новую отчетную декларацию, плательщик к такой новой отчетной декларации должен представить копии записей в Реестре и поставить отметку (х) в строке 012 «Звітної нової».

Обязательным является заполнение строки 013 «Номер порції реестру», в которой указывается числовое значение от 01 до 99. Согласно электронному формату (в соответствии со стандартом), утвержденному ГНС Украины, реестры, содержащие значительное количество записей, рекомендуется представлять порциямине более 20 тысяч записей.

Поскольку Налоговым кодексом предусмотрено ведение отдельного учета:

сельскохозяйственными предприятиями, избравшими специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства (ст. 209 этого Кодекса);

сельскохозяйственными предприятиями, которые соответствуют критериям, определенным для специального режима, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (п. 209.18 ст. 209 этого Кодекса);

перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука) (п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса), — такие плательщики составляют отдельные декларации по НДС по определенным видам деятельности. Соответственно такие плательщики представляют отдельные реестры к каждой форме налоговой декларации по НДС.

При этом отметка (х) проставляется в строке служебного поля, соответствующего форме декларации (строки 021024).

Отчетный (налоговый) период (месяц или квартал), за который представляется Реестр, указывается в служебном поле 03 «Звітний (податковий) період».

Поскольку плательщики, избравшие отчетный налоговый периодквартал, представляют налоговую декларацию по НДС ежеквартально, а Реестрежемесячно, при представлении таких реестров строка 01 «Подаєтся до декларації з ПДВ» в них не заполняется, а в строке 03 «Звітний (податковий) період» указывается соответствующий отчетной периодквартал.

В служебном поле 04 «Платник» указывается наименование — для юридического лица и постоянного представительства; фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя; наименование, дата и номер договора — для совместной деятельности; наименование, дата и номер договора — для лица — управляющего имуществом; наименование, дата и номер соглашения о распределении продукции — для инвестора (его постоянного представительства).

С января этого года Порядком № 1002 предусмотрена возможность делегирования плательщиком налога филиалу или структурному подразделению права ведения части Реестра в рамках деятельности такого филиала (структурного подразделения). Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой код, о чем письменно проинформировать орган ГНС по месту его регистрации в качестве плательщика НДС.

В случае ведения части Реестра филиалами и структурными подразделениями плательщика в служебном поле 04 «Платник» указывается наименование плательщика и через дробьнаименование и числовой код, установленный для этих филиалов и других структурных подразделений.

При выполнении договоров о совместной деятельности, договоров управления имуществом и соглашений о распределении продукции Реестр ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности.

Кроме того, Порядком № 1002 предусмотрено, что Реестр ведется в электронном виде в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы, и по собственному желанию плательщика — в бумажном виде.

Реестры могут представляться:

с помощью телекоммуникационных сетей общего пользования с использованием надежных средств электронной цифровой подписи (при условии получения их в определенном законодательством Украины порядке) в формате, утвержденном центральным органом налоговой службы;

на электронных носителях.

Особого внимания требует заполнение раздела І Реестра, в котором отдельно ведется учет операций по поставке товаров/услуг, облагаемых НДС по основной ставке (20%) или нулевой, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения.

В разделе I Реестра отражаются также налоговые накладные, выписанные в случаях, определенных п. 8 Порядка № 1379, расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), грузовые таможенные декларации (ГТД).

В графе 1 записывается порядковый номер налоговой накладной (который соответствует порядковому номеру записи в Реестре), расчета корректировки.

Поскольку Порядок № 1002 не содержит отдельных требований относительно нумерации выписанных налоговых накладных, плательщиком ведется или сквозная нумерация в течение года, или ежемесячная нумерация с первого номера.

В графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1, номер расчета корректировки.

Обращаем внимание на то, что для налоговых накладных/расчетов корректировки филиалов (структурных подразделений) и/или составленных по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, порядковый номер (графа 3 Реестра) соответствует порядковому номеру такой налоговой накладной и после номера из графы 1 через дробь указывается код специального режима и/или числовой код филиала согласно п. 3 Порядка № 1379 (порядковый номер налоговых накладных и других документов, указываемых в Реестре, составляется из чисел, без добавления символьных отметок).

В случае если плательщиком налога делегировано филиалам или структурным подразделениям право ведения части реестров, данные таких частей реестров являются составными частями Реестра плательщика налога, который должен быть составлен как единый документ по результатам деятельности за соответствующий отчетный период с учетом показателей реестров структурных подразделений.

Следовательно, в состав Реестра такого плательщика входит Реестр, в котором отражена деятельность головного предприятия и части реестров филиалов или структурных подразделений. При этом нумерация записей Реестра должна соответствовать нумерации частей реестров (в графе 3 указывается порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1), то есть нумерация Реестра плательщика не будет сквозной.

Если плательщиком налога в орган налоговой службы представлен Реестр, заполненный с нарушением порядка его ведения, это приведет к наложению на плательщика налога административного штрафа, определенного ст. 1631 КоАП, в размере от пяти до десяти не облагаемых налогом минимумов доходов граждан, а при повторном нарушении в течение года — в размере от десяти до пятнадцати не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.

В случае если плательщик осуществляет экспортные операции, в графе 3 проставляются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.

В графе 4 указывается вид документа (ПН — налоговая накладная, РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ВМД — грузовая таможенная декларация, БО — документ бухгалтерского учета).

При выписке налоговой накладной по отдельным операциям, определенным в п. 8 Порядка № 1379, к виду документа добавляется код операции.

Например, в случае если обычная цена превышает фактическую, продавец выписывает две налоговые накладные: одну — на сумму исходя из фактической цены поставки, вторую — на сумму превышения обычной цены над фактической. В налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, делается отметка в соответствии с п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной (01 — Выписана на сумму превышения обычной цены над фактической). При этом в графе 4 раздела I Реестра указывается «ПН01».

Если плательщик НДС при представлении уточняющего расчета за соответствующий период отражает в нем полученные и/или выданные налоговые накладные (другие расчетные документы), не включенные им в состав его налогового кредита и/или обязательств и соответственно не отраженные в Реестре (в периоде их выписки), то такие налоговые накладные (другие расчетные документы) подлежат отражению по соответствующему разделу Реестра в строке «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний період» с соответствующим заполнением граф. Количество записей по этой строке будет равно количеству налоговых накладных (других расчетных документов), включенных в уточняющие расчеты за отчетный период. При этом в графе «вид документа» Реестра налоговые накладные (другие расчетные документы) указываются с дополнительной буквой «У» (например, ПНУ — налоговая накладная, которая включена в уточняющие расчеты).

В графе 6 указывается индивидуальный налоговый номер покупателя — плательщика НДС.

При осуществлении операций, определенных п. 8 Порядка № 1379, проставляется «0».

В графах 712 отражается информация о поставках товаров/услуг.

При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи делаются с соответствующим знаком («+» или «–»).

Раздел IІ Реестра также имеет свои особенности. В нем ведется учет операций по приобретению товаров/услуг с целью использования в хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых НДС по основной ставке (20%) или нулевой, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также тех, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности этого плательщика налога или предназначаются для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины.

В разделе ІI Реестра отражаются полученные налоговые накладные, расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ГТД, а также другие документы, на основании которых осуществляется учет операций по приобретению товаров/услуг (пункты 201.10 и 201.11 ст. 201 Налогового кодекса).

В соответствии с п. 201.10 ст. 201 этого Кодекса при осуществлении операций по поставке товаров/услуг плательщик налогапродавец товаров/услуг обязан выдать покупателю налоговую накладную после регистрации в Едином реестре налоговых накладных.

Такая регистрация налоговых накладных и/или расчетов корректировки к налоговым накладным в Едином реестре налоговых накладных осуществляется не позднее 20 календарных дней, следующих за датой их выписки.

Следовательно, дата выписки налоговой накладной и дата внесения ее в Единый реестр налоговых накладных могут быть в разных отчетных (налоговых) периодах. С учетом вышеуказанного Налоговым кодексом предоставлена возможность плательщику налога — покупателю включать в налоговый кредит отчетного (налогового) периода налоговую накладную и/или расчет корректировки к налоговой накладной, которые выписаны плательщиком налогапродавцом в таком отчетном (налоговом) периоде и внесены в Единый реестр налоговых накладных в следующем отчетном (налоговом) периоде, но не позднее предельного срока для представления налоговой отчетности за такой отчетный (налоговый) период.

При этом покупатель регистрирует полученную налоговую накладную в разделе ІІ Реестра в общем порядке, а в случае нарушения продавцом порядка ее регистрации в Едином реестре покупатель таких товаров/услуг имеет право сформировать налоговый кредит только при условии подачи к налоговой декларации за отчетный налоговый период заявления с жалобой на такого поставщика (приложение 8 к декларации по НДС, приложения 5 к декларациям по НДС (специальной или сокращенной), приложение 4 к декларации по НДС (перерабатывающего предприятия)). К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете, которые подтверждают факт получения таких товаров/услуг.

В графе 1 проставляется номер записи налоговой накладной, расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), других подобных документов, указанных в пунктах 201.10 и 201.11 ст. 201 Налогового кодекса, и документа, удостоверяющего факт приобретения товаров, ГТД. Этот номер записи переносится на указанный документ.

Нумерация записей полученных налоговых накладных, расчетов корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) и соответствующих документов бухгалтерского учета ведется аналогично нумерации записей выданных налоговых накладных.

В графе 4 указываются исключительно числовые значения с учетом следующего:

налоговые накладные/расчеты корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), составленные филиалами (структурными подразделениями) и/или по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, имеют порядковый номер с учетом, соответственно, числового кода филиала, указанного через дробь, и/или кода специального режима;

для грузовых таможенных деклараций по операциям по импорту товаров проставляются последние шесть знаков порядкового номера ГТД.

В графе 5 указывается вид документа: ПН — налоговая накладная, РК — расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной), ВМД — грузовая таможенная декларация, ЧК — кассовый чек, ТК — транспортный билет, ГР — гостиничный счет, ПЗ — счет за услуги связи, ПО — услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, ЗП — заявление плательщика, которое в соответствии с п. 201.10 ст. 201 Налогового кодекса включается в состав налогового кредита, НП — документ, удостоверяющий приобретение товаров/услуг на таможенной территории Украины у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС. Если данные таких документов включаются в уточняющие расчеты за отчетный период, к виду документа добавляется буква «У».

В случае приобретения товаров за пределами таможенной территории Украины и получения услуг от нерезидента на таможенной территории Украины в графе 6 указывается страна нерезидента и наименование (фамилия, имя, отчество (при наличии) — для физического лица) нерезидента.

В графе 7 указывается индивидуальный налоговый номер поставщика — плательщика НДС. Как исключение в этой графе отражается условный ИНН в следующих случаях:

«200000000000» — если товары/услуги, приобретенные у нерезидента, не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины либо услуг, место поставки которых определяется в соответствии с п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса;

«300000000000» — если товары/услуги приобретены у нерезидента;

«400000000000» — если товары/услуги приобретены у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика налога.

В графе 8 указывается общая сумма, включая НДС.

В графах 9, 11, 13 и 15 указывается стоимость товаров/услуг и основных фондов без НДС.

При осуществлении записей на основании расчета корректировки к налоговой накладной (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи делаются с соответствующим знаком («+» или «–»).

В графах 10, 12, 14 и 16 указывается уплаченная (начисленная) сумма НДС по товарам/услугам и основным фондам, определенная исходя из их стоимости, указанной в графах 9, 11, 13 и 15 соответственно.

В случае приобретения у плательщика НДС товаров/услуг и основных фондов, освобожденных от налогообложения и не являющихся объектом налогообложения, а также приобретенных у лица, не зарегистрированного в качестве плательщика НДС, в графах 10, 12, 14 и 16 проставляется отметка «0» (нуль).

Сумма НДС, указанная в графах 12, 14 и 16, в налоговый кредит не включается.

При осуществлении записей на основании расчета корректировки количественных и стоимостных показателей (приложение 2 к налоговой накладной) такие записи делаются с соответствующим знаком
(«+» или «–»).

Кроме того, Порядком № 1002 определено, что если плательщик осуществляет распределение сумм налогового кредита согласно п. 199.1 ст. 199 и/или абзацу второму пп. «а» пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 Налогового кодекса, в последний день соответствующего отчетного (налогового) периода производится запись относительно корректировки записей налоговых накладных, в соответствии с которыми приобретались такие товары/услуги. При этом в графе 5 к виду документа добавляется буква «Р».

Учет операций по поставке товаров/услуг, не являющихся объектом налогообложения, включая те, по которым НДС не взимается (услуги, поставляемые за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых определяется за пределами таможенной территории Украины), ведется на основании документов бухгалтерского учета.

Плательщики налога ежемесячно определяют итоги ежедневно зарегистрированных операций за отчетный (налоговый) период и отдельно определяют итоги для уточняющих расчетов (строки «Усього за звітний (податковий) період» и «З них включено до уточнюючих розрахунків за звітний (податковий) період» разделов І и ІІ Реестра).

Следовательно, плательщики НДС ежемесячно представляют в электронном виде в орган ГНС копии записей в Реестре.

Реестр представляется независимо от того, осуществлял ли хозяйственную деятельность плательщик НДС в течение отчетного (налогового) периода.

Что касается исправления ошибок в Реестре, то они осуществляются методом «сторно» по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета, в момент выявления таких ошибок.

При этом метод «сторно» осуществляется аналогично методу, которым исправляются ошибки в регистрах бухгалтерского учета, а именно путем обратной записи на величину ошибки в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

В случае представления плательщиком НДС в течение отчетного периода уточняющих расчетов реестры к таким уточняющим расчетам не представляются.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00