Новости
Тема: Налог на прибыль

Курсовые разницы от перерасчета валютного кредита и процентов по кредиту

Как в налоговом учете определяются курсовые разницы от перерасчета валютного кредита и процентов по кредиту?


В соответствии с пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета. При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов плательщика налога, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) — в составе расходов плательщика налога.

Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте регулируется ПБУ 21, согласно п. 4 которого курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Монетарные статьи — статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получаться или уплачиваться в фиксированной (или определенной) сумме денежных средств или их эквивалентов.

Согласно п. 7 ПБУ 21 монетарные статьи в иностранной валюте отражаются с использованием валютного курса на каждую дату баланса. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса (п. 8 ПБУ 21).

В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона о бухучете отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Баланс предприятия составляется по состоянию на конец последнего дня квартала (года). Следовательно, датами отчетного баланса является последний день квартала, то есть: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря.

Таким образом, суммы полученного кредита и процентов в иностранной валюте по такому кредиту являются монетарными статьями баланса, подлежащими перерасчету с использованием валютного курса не только на дату осуществления расчетов (получение кредита/возникновение задолженности по погашению процентов), но и на дату баланса. То есть в отчетном (налоговом) периоде, в котором получен кредит, курсовые разницы по сумме такого кредита рассчитываются между курсом иностранной валюты Нацбанка Украины на дату получения кредита и курсом Нацбанка Украины, действовавшим на дату отчетного баланса. В следующем отчетном периоде курсовые разницы будут рассчитываться между курсом Нацбанка Украины, действовавшим на дату предыдущего баланса, и курсом Нацбанка Украины на отчетную дату баланса при условии, что кредит не был погашен. В отчетном периоде погашения кредита курсовые разницы рассчитываются между курсом Нацбанка Украины на дату предыдущего баланса и курсом Нацбанка Украины на дату погашения кредита.

Что касается процентов, уплаченных по полученному кредиту, курсовые разницы рассчитываются только при возникновении задолженности по таким процентам в вышеприведенном порядке. Курсовые разницы от такого перерасчета отражаются в составе доходов/расходов плательщика налога.


Единая база налоговых знаний, www.sta.gov.ua

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00