Інші податки
Тема: НДС

Налоговая отчетность по НДС

К налоговой отчетности по НДС отнесены:

  • налоговая декларация по НДС (по тексту — декларация), представление которой предусмотрено п. 46.1 ст. 46 и ст. 203 Налогового кодекса;
  • налоговая декларация по НДС (сокращенная) (по тексту — декларация (сокращенная)), представляемая плательщиками налога, которые согласно ст. 209 этого Кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, являющаяся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей;
  • налоговая декларация по НДС (специальная) (по тексту — декларация (специальная)), представляемая плательщиками налога — сельскохозяйственными предприятиями всех форм собственности, которые соответствуют требованиям ст. 209 Налогового кодекса, но не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах, являющаяся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только операции, определенные п. 209.18 ст. 209 этого Кодекса;
  • налоговая декларация по НДС (перерабатывающего предприятия) (по тексту — декларация (перерабатывающего предприятия)), представляемая плательщиками налога — перерабатывающими предприятиями, которые согласно п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса применяют особый порядок уплаты НДС за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука), являющаяся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются установленного п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса режима, с учетом порядка, определенного Кабинетом Министров Украины;
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок, представление которого (в случае если в будущих налоговых периодах с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса, налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной налоговой декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных ст. 50 этого Кодекса)) предусмотрено п. 50.1 ст. 50 этого Кодекса;
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса);
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии с п. 209.18 ст. 209 этого Кодекса);
  • уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (по деятельности в соответствии с п. 1 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса);
  • копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде, представление которых предусмотрено п. 201.15 ст. 201 Налогового кодекса;
  • расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины (п. 208.4 ст. 208 Налогового кодекса). Получатели услуг, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, на таможенной территории Украины, которые в соответствии с п. 180.2 ст. 180 этого Кодекса являются ответственными за начисление и уплату налога в бюджет и не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, представляют расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.

Плательщики налога, ведущие учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица, представляют налоговую отчетность по результатам такой деятельности с отметкой «Договір про спільну діяльність від _________ № ___» и указывают название договора.

Плательщики налога, ведущие отдельный налоговый учет хозяйственных операций, которые связаны с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, представляют налоговую отчетность по результатам такой деятельности с отметкой «Договір про управління майном від __________ № ___» и указывают название договора.

В настоящее время формы и порядок заполнения и представления налоговой отчетности утверждены приказом № 1492.

Декларация представляется в орган ГНС, в котором состоит на учете плательщик налога, по одному из следующих способов по выбору налогоплательщика:

  • лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;
  • отправляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения;
  • средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям, представляют налоговые декларации в орган ГНС средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

При отправке декларации по почте плательщик налога обязан осуществить такую отправку по адресу соответствующего органа ГНС не позднее чем за десять дней до истечения предельного срока представления налоговой декларации, а при представлении налоговой отчетности в электронной форме — не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает такой предельный срок.

Налоговая отчетность в бумажной форме представляется на листах формата А4, в электронной форме — в порядке подготовки и представления налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи, установленном центральным органом ГНС.

При этом налоговая отчетность в бумажной форме заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранность записей и свободное чтение текста (цифр) в течение установленного срока хранения отчетности. В строках, где отсутствуют данные для заполнения, ставится прочерк. Исправления и помарки не допускаются.

Все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнях без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. В колонке А декларации во всех необходимых случаях проставляются объемы поставки (приобретения) без учета НДС, сумма налога указывается в колонке Б декларации. В декларации отражаются данные за отдельный отчетный (налоговый) период без нарастающего итога.

Плательщик налога самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности. Данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета плательщика.

Налоговая отчетность должна быть подписана:

  • руководителем плательщика налога или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в орган ГНС. При ведении бухгалтерского учета и представлении налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается таким руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета;
  • физическим лицом — налогоплательщиком или его законным представителем;
  • лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности, управлении имуществом или соглашению о распределении продукции.

Декларация представляется плательщиком за отчетный период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Декларация по НДС состоит из вступительной части, служебных полей, четырех разделов и обязательных приложений. Плательщиком заполняются вступительная часть, служебные поля, первые три раздела и приложения. Четвертый раздел декларации заполняется работниками органов ГНС только на оригинале декларации, который остается в органах налоговой службы.

Декларация (сокращенная)/(специальная)/(перерабатывающего предприятия) представляется плательщиком, применяющим специальные режимы налогообложения (ст. 209/п. 209.18 ст. 209/п. 1 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса), за отчетный (налоговый) период независимо от того, осуществлял ли такой плательщик налога такую деятельность в отчетном периоде.

Уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к декларации по НДС/(сокращенной)/(перерабатывающего предприятия)/(специальной)) представляются плательщиком в определенных Налоговым кодексом случаях.

Расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины, представляется получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, при наличии таких операций.

Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных (приложение 2 к Порядку № 1492) представляется плательщиками при наличии у них филиалов (структурных подразделений) вместе с декларацией за первый отчетный (налоговый) период года и в дальнейшем вместе с декларацией за тот отчетный (налоговый) период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений).

В составе декларации представляются приложения (при заполнении данных в соответствующих строках декларации) и копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных.

В составе декларации должны представляться все необходимые приложения:

  • приложение 1 (Д1) «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ» (представляется плательщиком при заполнении строк 8.1, 8.1.1 и/или 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 декларации);
  • приложение 2 (Д2) «Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (представляется плательщиком при заполнении строки 24 декларации);
  • приложение 3 (Д3) «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (представляется плательщиком при заполнении строк 22, 23.1 или 23.2 декларации);
  • приложение 4 (Д4) «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування» (представляется плательщиком при заполнении строки 23.1 декларации);
  • приложение 5 (Д5) «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (представляется плательщиком при заполнении строк 1 и/или 10.1, 10.2, 14.1, 15 декларации);
  • приложение 6 (Д6) «Довідка» (представляется плательщиками, заполняющими строки 3, и/или 4, и/или 5 декларации, и предприятиями (организациями) инвалидов);
  • приложение 7 (Д7) «Розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» (представляется плательщиком при заполнении строк 15, 16.1 декларации);
  • приложение 8 (Д8) «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну» (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных).

Приложениями к декларации (сокращенной) являются:

  • приложение 1 (ДС1) «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (скороченої)», представляемое плательщиком при заполнении строк 6 и 12 декларации;
  • приложение 2 (ДС2) «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів до податкової декларації з ПДВ (щодо діяльності відповідно до ст. 209 Податкового кодексу)», представляемое плательщиком при заполнении строк 1 и/или 8 декларации;
  • приложение 3 (ДС3) «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг», представляемое плательщиком при заполнении строк 6 и 12 декларации;
  • приложение 4 (ДС4) «Довідка про здійснення операцій, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 Податкового кодексу) та/або звільнені від оподаткування (ст. 197, підрозділ 2 розділу XX цього Кодексу)», представляемое плательщиком при заполнении строк 3 и 4 декларации;
  • приложение 5 (ДС5) «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)».

Приложениями к декларации (специальной) являются:

  • приложение 1 (ДСп1) «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (спеціальної)», которое представляется плательщиком при заполнении строк 6 и/или 12.1 декларации;
  • приложение 2 (ДСп2) «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (щодо діяльності відповідно до п. 209.18 ст. 209 Податкового кодексу)»,  которое представляется плательщиком при заполнении строк 1 и/или 8 декларации;
  • приложение 3 (ДСп3) «Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг до вартості всіх товарів/послуг»;
  • приложение 4 (ДСп4) «Довідка про здійснення операцій, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 Податкового кодексу) та/або звільнених від оподаткування (ст. 197, підрозділ 2 розділу XX цього Кодексу)», которое представляется плательщиком при заполнении строк 3 и 4 декларации;
  • приложение 5 (ДСп5) «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)».

Приложениями к декларации (перерабатывающего предприятия) являются:

  • приложение 1 (ДП1) «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (переробного підприємства)», представляемое плательщиком при заполнении строк 6 и/или 12.1 декларации;
  • приложение 2 (ДП2) «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (щодо діяльності відповідно до п. 1 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу)», представляемое плательщиком при заполнении строк 3 и/или 4 декларации;
  • приложение 3 (ДП3) «Довідка про здійснення операцій, що не є об'єктом оподаткування (ст. 196 Податкового кодексу) та/або звільнених від оподаткування (ст. 197, підрозділ 2 розділу XX цього Кодексу)», представляемое плательщиком при заполнении строк 3 и 4 декларации;
  • приложение 4 (ДП4) «Заява про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних)».

 В случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 Налогового кодекса) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им декларации, он обязан отправить уточняющий расчет к такой декларации по форме, установленной на дату представления уточняющего расчета.

 Внесение изменений в налоговую отчетность по результатам самостоятельного выявления ошибок осуществляется в порядке, определенном ст. 50 Налогового кодекса.

При исправлении ошибок в строках представленной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету или декларации, в которую включены уточненные показатели, должны представляться соответствующие приложения, содержащие информацию об уточненных показателях.

Не может быть уменьшена сумма налоговых обязательств, которая не была уплачена в прошедших отчетных (налоговых) периодах, в связи с полным либо частичным списанием налогового долга.

Отчетные (налоговые) периоды и сроки представления декларации

Отчетный (налоговый) период определяется в порядке, установленном ст. 202 Налогового кодекса, и может быть равен одному календарному месяцу, а в случаях, определенных этим Кодексом, — календарному кварталу, с учетом следующих особенностей:

  • если лицо регистрируется в качестве плательщика налога с иного дня, нежели первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.

Например, предприятие «А» зарегистрировалось плательщиком НДС 25.10.2011 г. Следовательно, первым отчетным (налоговым) периодом будет период с 25.10.2011 г. до 30.11.2011 г. и декларация по НДС должна быть представлена не позднее 20.12.2011 г.;

  • если налоговая регистрация лица аннулируется в иной день, нежели последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования.

Например, налоговая регистрация плательщика НДС — предприятия «С» аннулирована 08.11.2011 г. Следовательно, последним налоговым периодом является период с 01.11.2011 г. по 07.11.2011 г. включительно, и декларация по НДС за такой период должна быть представлена не позднее 20.12.2011 г.

Плательщики налога, которые согласно пп. «б» п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса имеют право на применение нулевой ставки налога на прибыль, с 01.04.2011 г. до 01.01.2016 г. могут согласно п. 202.2 ст. 202 этого Кодекса избрать квартальный налоговый период.

При избрании квартального отчетного (налогового) периода плательщик налога вместе с декларацией за последний отчетный (налоговый) период календарного года подает в орган ГНС заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода. При этом квартальный налоговый период применяется с первого налогового периода следующего календарного года до конца такого года или до момента утраты права на применение нулевой ставки налога на прибыль.

Если плательщик налога вместе с декларацией по результатам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в орган ГНС, в котором состоит на учете, указанное выше заявление, такой плательщик налога обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный (налоговый) период и отчитываться ежемесячно.

В случае если в течение какого-либо периода с начала применения квартального налогового периода плательщик налога утрачивает право на применение нулевой ставки налога на прибыль, предусмотренное пп. «б» п. 154.6 ст. 154 Налогового кодекса, он обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный (налоговый) период.

В таком случае месячный отчетный (налоговый) период применяется начиная с месяца, в котором утрачивается право на применение нулевой ставки налога на прибыль.

О переходе с квартального на месячный отчетный (налоговый) период плательщик налога обязан указать в соответствующей налоговой декларации по результатам месяца, в котором осуществлен такой переход.

Декларация в соответствии с подпунктами 49.18.1, 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Налогового кодекса представляется плательщиком в орган ГНС, в котором он состоит на учете, в следующие сроки:

  • если отчетный (налоговый) период равен календарному месяцу, — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;
  • если отчетный (налоговый) период равен календарному кварталу, — в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Несмотря на квартальный отчетный период, представлять копии реестров налоговых накладных необходимо ежемесячно.

При этом в соответствии с п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.

Например, 20.11.2011 г. приходится на воскресенье, поэтому последним днем срока представления декларации за октябрь является 21.11.2011 г.

  • Вступительная часть декларации по НДС

В строках 011, 012 вступительной части декларации по НДС указывается тип декларации (отчетная или отчетная новая), для этого ставится отметка «х» в строке специального поля.

Если плательщиком представляется декларация впервые за соответствующий отчетный период, то отметка «х» делается в строке 011 декларации. Если после представления декларации выявлены расхождения и до истечения предельного срока представления декларации плательщик представляет новую с уточненными данными, то в такой декларации отметка «х» ставится в строке 012.

В специальном поле строки 02 плательщики НДС, отчитывающиеся ежеквартально, указывают год и квартал, за который представляется декларация. Плательщики, имеющие отчетный (налоговый) период, который равен месяцу, указывают год и месяц, за который представляется декларация.

Строку 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» вступительной части декларации заполняют в том случае, если заполняются строки 8 и/или 16 декларации (самостоятельное исправление ошибок в ранее представленной декларации). В этой строке указывается исправляемый месяц или квартал. В отчетной декларации можно исправить ошибку только одной ранее представленной декларации.

В строках 04, 041 — 045 указываются:

  • наименование плательщика НДС — для юридического лица и представительства нерезидента; фамилия, имя, отчество — для физического лица; для совместной деятельности и управления имуществом — наименование, дата и номер договора;
  • идентификационный код плательщика налога — юридического лица согласно ЕГРПОУ; регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта — для физического лица;
  • налоговый номер, предоставляемый налоговыми органами для осуществления совместной деятельности, управления имуществом, представительства нерезидента, не имеющего устава юридического лица.

Индивидуальный налоговый номер плательщика НДС и номер свидетельства о регистрации плательщика отражаются в строке 05 вступительной части декларации.

Налоговый адрес приводится в строке 06, где также указываются сведения о почтовом индексе, телефоне, факсе, е-mail.

Под строкой 06 указывается название ГНИ (администрации), в которую представляется декларация по НДС.

Строки 07 — 10 заполняются при необходимости, а именно:

  • в специальном поле строк 07, 08 вступительной части декларации ставится отметка «х» для предприятий судостроения и самолетостроения соответственно;
  • в специальном поле строки 09 делается отметка «х» при осуществлении операций по поставке товаров/услуг в рамках соглашений о распределении продукции;
  • в специальном поле строки 10 делается отметка «х» предприятиями и организациями, которые учреждены общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, имеющих в таких организациях основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50% среднеучетной численности штатных работников учетного состава, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда, которые относятся к составу расходов производства.

При заполнении специального поля для отметок строки 10 обязательным является представление приложения 6 (Д6) к декларации с заполнением табл. 4 «Розрахунок показників щодо належності підприємства (організації) до підприємства (організації) інвалідів».

Раздел I «Податкові зобов'язання»

При заполнении этого раздела необходимо учитывать следующее.

Налоговые обязательства по НДС отражаются в декларации в момент их возникновения, который определяется согласно ст. 187 Налогового кодекса. Плательщики, применяющие кассовый метод налогового учета, налоговые обязательства определяют по дате зачисления денежных средств на банковский счет, либо по дате оприходования денежных средств в кассу, либо по дате получения других видов компенсаций стоимости поставки им товаров или услуг.

Основанием для заполнения строк в декларации являются данные реестров выданных и полученных налоговых накладных.

В строках 1 — 6 колонки А декларации указываются общие объемы поставки товаров/услуг отчетного периода, а именно:

  • облагаемые налогом по основной ставке;
  • облагаемые налогом по нулевой ставке;
  • освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 197 Налогового кодекса;
  • временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX этого Кодекса;
  • освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями);
  • не являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 этого Кодекса;
  • не облагаемые налогом в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 ст. 186 Налогового кодекса или поставки услуг за пределами таможенной территории Украины.

При определении объема поставки товаров/услуг за отчетный (налоговый) период плательщик обязан учитывать значение термина «поставка товаров» в соответствии с требованиями пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса и значение термина «поставка услуг» согласно пп. 14.1.185 этого пункта.

В строку 1 декларации включаются облагаемые налогом по основной ставке 20% объемы поставки, осуществленной на таможенной территории Украины, и те, место поставки которых в соответствии со ст. 186 Налогового кодекса определено на таможенной территории Украины. Объем импортированных товаров в этой строке не отражается.

Также эта строка содержит объемы операций по условной поставке:

  • остатков товаров и необоротных активов лица, регистрация плательщика НДС которого аннулирована;
  • основных фондов, которые переводятся в состав непроизводственных;
  • товаров или услуг, по которым был сформирован налоговый кредит, а в дальнейшем они использованы в льготных операциях.

В строке 1 декларации отражаются:

  • передача товаров или услуг без оплаты, с частичной оплатой их стоимости денежными средствами, в рамках бартерных операций;
  • бесплатная передача товаров или услуг;
  • осуществление натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога.

При заполнении строки 1 необходимо прилагать к декларации приложение 5 (Д5) в разрезе контрагентов.

В строке 2 указываются объемы поставки, которые облагаются налогом по нулевой ставке, отдельно экспортные (строка 2.1) в соответствии с пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса, отдельно другие операции (строка 2.2) согласно подпунктам 195.1.2, 195.1.3 п. 195.1 ст. 195, п. 211.1 ст. 211 и пунктам 8, 22 подраздела 2 раздела XX этого Кодекса. При этом в случае наличия экспортных операций в составе декларации по НДС предоставляются оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта), подтверждающие вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной территории Украины.

Строка 3 заполняется плательщиком в том случае, если плательщик осуществляет операции, не являющиеся объектом обложения НДС, как часть в общем объеме поставки и зарегистрирован в качестве плательщика НДС в соответствии с требованиями Налогового кодекса. При этом к декларации прилагается табл. 1 приложения 6 (Д6) с указанием вида операции и нормы этого Кодекса, согласно которой данная операция не является объектом налогообложения.

В строке 4 указывается объем операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено согласно пунктам 186.2, 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины. Виды операций вместе с нормами этого Кодекса указываются в табл. 2 приложения 6 (Д6), представление которого обязательно.

В строке 5 приводят объем операций, освобожденных от налогообложения в соответствии со ст. 197 Налогового кодекса, временно освобожденных от налогообложения согласно подразделу 2 раздела XX этого Кодекса и освобожденных в соответствии с международными договорами (соглашениями). Так же, как и при заполнении строк 3 и 4, плательщику необходимо представить приложение 6 (Д6) и заполнить табл. 3 с указанием вида операций и нормы Налогового кодекса или другого нормативно-правового акта, согласно которому такая операция освобождается от налогообложения.

В строке 6 указывается общий объем облагаемых и не облагаемых налогом операций. Значение этой строки равно сумме строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4 и 5, и заполняется только колонка А декларации.

Объем операций, являющихся объектом налогообложения, указывается в строке 6.1 и применяется при расчетах общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению.

В строке 7 отражаются объемы услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины, несмотря на то, что резидент покупает услуги у нерезидента, не имеющего постоянного представительства в Украине, в соответствии со ст. 190 Налогового кодекса. В периоде, следующем после отражения обязательств в строке 7 декларации, плательщик НДС увеличивает свой налоговый кредит (с учетом требований к использованию в хозяйственной деятельности и налогооблагаемых операциях) в строке 12.4 декларации.

Корректировка налоговых обязательств отражается в строке 8.

В строке 8.1 с соответствующим знаком («+» или «–») отражается увеличение или уменьшение объемов поставки и соответственно налоговых обязательств, осуществляемых в соответствии со ст. 192 Налогового кодекса.

В строке 8.1.1 отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 Налогового кодекса объемов поставки, по которым не начислялся НДС.

Напомним, что при заполнении этих строк обязательным является представление приложения 1 (Д1), заполняемого в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.

В строке 8.2 указываются со знаком «+» суммы увеличения налоговых обязательств, возникающих в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных в льготном режиме.

Строка 9 (всего налоговых обязательств) формируется согласно алгоритму, представленному в названии самой строки.

Раздел II «Податковий кредит»

Налоговый кредит — это сумма, на которую плательщик НДС имеет право уменьшить налоговое обязательство отчетного (налогового) периода (пп. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса). Определение налогового кредита осуществляется согласно нормам статей 198, 199 Налогового кодекса. Право на налоговый кредит имеют только лица, зарегистрированные плательщиками НДС в установленном этим Кодексом порядке.

Плательщики, применяющие кассовый метод налогового учета, налоговый кредит определяют по дате списания денежных средств с банковского счета или выдачи из кассы либо по дате предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных ему товаров или услуг.

Налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Налогового кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с:

  • приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога;
  • приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

При этом определяется такой налоговый кредит исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, установленных в соответствии со ст. 39 Налогового кодекса.

В строки 1015 раздела II декларации включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС или без НДС товаров/услуг, необоротных активов на таможенной территории Украины, импортированных товаров, необоротных активов, полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг с целью их дальнейшего использования в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога, а также не предназначенных для использования в хозяйственной деятельности либо приобретенных с целью использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено согласно пунктам 186.2, 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины, отдельно по направлениям использования (осуществления операций, подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения, не являющихся объектом налогообложения).

Приобретение из строк 10.1 и 10.2 в разрезе контрагентов расписывается в приложении 5 (Д5), представление которого вместе с декларацией обязательно.

Плательщики, осуществляющие операции, не являющиеся объектом налогообложения или освобожденные от налогообложения, не имеют право включать суммы НДС по приобретенным для таких операций товарам/услугам в состав налогового кредита этого плательщика.

Строка 12 предназначена для плательщиков налога, работающих с нерезидентами, то есть импортирующих товары или получающих от них услуги с местом поставки в Украине, с целью их использования в рамках хозяйственной деятельности в налогооблагаемых операциях.

В строку 12.1 вносятся суммы НДС, уплаченные на таможне, по дате оформления ГТД.

В строке 12.2 указывается объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата налога на добавленную стоимость была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразделом 3 раздела XX Налогового кодекса (только для предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группы 35 КВЭД ДК 009:2005). Эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя оплачены.

В строку 12.3 включают объемы льготного импорта.

В строке 12.4 указываются суммы НДС с нерезидентских услуг, которые были отражены в строке 7 декларации предыдущего периода.

Строки 13.1, 13.2, 13.3 заполняются теми плательщиками, которые работают с нерезидентами, осуществляют льготные операции по поставке (не являющиеся объектом налогообложения или освобожденные от налогообложения) с целью их использования в пределах, связанных с хозяйственной деятельностью.

В строке 13.1 указывается объем импортированных товаров, по которому НДС уплачен на таможне.

Если товары было завезены в льготном режиме для льготных операций, то их стоимость записывается в строке 13.2.

В строку 13.3 вносится стоимость услуг из строки 7 декларации предыдущего отчетного периода.

В строке 14 (колонка А) указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, не предназначаемых для использования в хозяйственной деятельности, с НДС (строка 14.1) и без НДС (строка 14.2).

Показатели строки 14.1 в разрезе контрагентов приводятся в приложении 5 (Д5).

В строке 15 (колонка А) указывается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, ввоза) с НДС товаров/услуг и необоротных активов, частично используемых в налогооблагаемых операциях, а частично в операциях, не являющихся объектом налогообложения (ст. 196 Налогового кодекса), и/или освобожденных от налогообложения (ст. 197 этого Кодекса, подраздел 2 раздела XX этого Кодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаемых налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 ст. 186 Налогового кодекса за пределами таможенной территории Украины).

Расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется за предыдущий календарный год. Для новосозданного плательщика и/или плательщика, у которого в течение предыдущего календарного года отсутствовали не облагаемые налогом операции, — первый отчетный (налоговый) период, в котором задекларированы такие операции.

Соответствующее распределение суммы НДС для определения части налогового кредита осуществляется согласно определенной в табл. 1 приложения 7 (Д7) доле использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях.

Установленная доля использования товаров/услуг и/или необоротных активов в налогооблагаемых операциях применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации. Обращаем внимание, что результаты распределения отражают в реестре выданных и полученных налоговых накладных. Данные строк 15.1 и 15.2 расшифровывают в разделе ІІ приложения 5 (Д5) к декларации.

Не относятся к налоговому кредиту суммы налога, уплаченного (начисленного) в связи с приобретением товаров/услуг, не подтвержденные налоговыми накладными (или подтвержденные налоговыми накладными, оформленными с нарушением требований ст. 201 Налогового кодекса) или не подтвержденные таможенными декларациями, другими документами, предусмотренными п. 201.11 ст. 201 этого Кодекса.

Исключением из этого правила являются случаи, когда поставщик отказывается предоставить налоговую накладную или предоставляет заполненную с нарушением порядка ее заполнения. В таком случае плательщик имеет право включить в налоговый кредит суммы НДС, не подтвержденные налоговой накладной, или по налоговой накладной, выписанной с нарушением порядка ее заполнения. При этом плательщик к декларации в обязательном порядке должен представить приложение 8 (Д8) — заявление об отказе поставщика предоставить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных). К заявлению прилагаются копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих факт уплаты налога в связи с приобретением таких товаров/услуг, или копии первичных документов, составленных в соответствии с Законом о бухучете.

В случае если на момент проверки плательщика налога органом ГНС суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными вышеуказанными документами, налогоплательщик несет ответственность в соответствии с Налоговым кодексом.

В случае если плательщик налога не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты выписки налоговой накладной.

Корректировка налогового кредита отражается в строке 16. Строки 16.1, 16.1.1, 16.1.2, 16.1.3 формируют по данным приложения 1 (Д1), представляемого вместе с декларацией. Корректировки связаны с возвратом предоплаты, товаров/услуг, изменением их количества/стоимости.

В строке 16.1 согласно ст. 192 Налогового кодекса отражается корректировка объемов приобретения налогового кредита, включенного в строку 10.1.

В строке 16.1.1 указывается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 Налогового кодекса объемов приобретения, по которым не начислялся НДС.

В строке 16.1.2 отражается корректировка согласно ст. 192 Налогового кодекса объемов приобретения и налогового кредита, который был включен в строку 15.1. Значение этой строки учитывается при корректировке налогового кредита после перерасчета доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года операций и перерасчета доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях по результатам 12, 24 и 36 месяцев.

В строке 16.1.3 приводится корректировка согласно ст. 192 Налогового кодекса объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были включены в строку 15.2.

При заполнении этих строк обязательным является представление приложения 1 (Д1) к декларации, которое заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировки к налоговым накладным.

В строке 16.2 отражается корректировка, связанная с использованием ранее приобретенных товаров/услуг, необоротных активов частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственных товаров/услуг или перерабатывающими предприятиями готовой продукции, а частично для изготовления других товаров/услуг. Исходя из названия строки, число всегда отрицательное.

Такая корректировка проводится исходя из остаточной стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, используемых или подлежащих использованию в сельскохозяйственном либо перерабатывающем производстве согласно доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в операциях сельскохозяйственного или перерабатывающего производства и в других операциях (для сельскохозяйственных предприятий — не ниже удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг, рассчитанного в соответствии с п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса):

  • в случае изменения направления использования товаров/услуг, необоротных активов с другой деятельности на деятельность в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства или на деятельность по изготовлению готовой продукции перерабатывающим предприятием;
  • при регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве субъекта специального режима налогообложения.

В строке 16.3 отражаются суммы НДС, включенные в налоговый кредит по операциям сельскохозяйственных предприятий по вывозу сельскохозяйственной продукции в таможенном режиме экспорта. Значение этой строки переносится из строки 12.3 декларации (сокращенной).

В строке 16.4 отражается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров/услуг, необоротных активов в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций. Данные этой строки заполняют на основании данных приложения 7 (Д7).

Такой перерасчет осуществляется плательщиком налога по итогам календарного года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и не облагаемых налогом операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Перерасчет доли использования товаров/услуг в налогооблагаемых операциях исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и не облагаемых налогом операций осуществляется в порядке и по форме согласно табл. 2 «Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» приложения 7.

Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за последний отчетный (налоговый) период года. В случае снятия с учета плательщика налога, в том числе по решению суда, корректировка отражается плательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета.

Перерасчет доли использования необоротных активов в налогооблагаемых операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 36 месяцев их использования в порядке и по форме в соответствии с табл. 3 «Перерахунок частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями» приложения 7.

Результаты перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за отчетный (налоговый) период, на который приходится 12, 24 или 36-й месяц использования необоротных активов.

Обращаем внимание, что в корректирующих строках 8 и 16 декларации не предусмотрено место для исправления ошибок.

Раздел III «Розрахунки з бюджетом за звітний період»

Раздел ІІІ декларации является заключительным разделом, в котором определяется разность между суммой налогового обязательства отчетного периода (раздел І декларации) и суммой налогового кредита (раздел ІІ декларации) такого отчетного налогового периода, и сумма НДС, подлежащая уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению.

Если в результате расчета разности между суммой налоговых обязательств и налогового кредита получено положительное значение, то заполняется строка 18 декларации, при отрицательном значении заполняется строка 19 декларации.

Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода плательщиком налога определено отрицательное значение разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (заполнена строка 19 декларации), такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды с НДС, в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Налоговым кодексом (числящегося на лицевом счете плательщика на первое число отчетного (налогового) периода (отражается в строке 20.1 декларации)), а остаток зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Если в следующем отчетном налоговом периоде разность между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, который включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение (строка 22 декларации), представляется приложение 2 (Д2).

Плательщики, в соответствии со ст. 200 Налогового кодекса имеющие право на бюджетное возмещение НДС и заполнившие строку 22 декларации, осуществляют расчет бюджетного возмещения и представляют приложение 3 (Д3).

Значение строки 3 приложения 3 переносится в строку 23 декларации за текущий отчетный (налоговый) период. В зависимости от избранного плательщиком способа возврата суммы бюджетного возмещения (на счет этого плательщика в банке или в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов) такая сумма указывается либо в строке 23.1, либо в строке 23.2, либо частично распределяется в строках 23.1 и 23.2 декларации.

 При этом плательщики налога, имеющие право на получение бюджетного возмещения и принявшие решение о возврате суммы бюджетного возмещения на счет в банке (заполнена строка 23.1 декларации), представляют приложение 4 (Д4).

Остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Строка 21.3 предусмотрена для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24) по результатам камеральной или документальной проверки, проведенной органом ГНС.

Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода, с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода указывается в строке 25 декларации.

Согласно п. 200.5 ст. 200 Налогового кодекса не имеют права на получение бюджетного возмещения лица:

зарегистрированные в качестве плательщиков этого налога меньше чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

имевшие объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

Напоминаем, что бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Государственный бюджет Украины, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины — сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг, а также остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, относящихся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

Плательщик налога, имеющий право на бюджетное возмещение и принявший решение о возврате суммы бюджетного возмещения, представляет в соответствующий орган ГНС налоговую декларацию и подает заявление о возврате суммы бюджетного возмещения, отражаемой в налоговой декларации. К декларации прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения, а также оригиналы таможенных деклараций (экземпляров декларанта), подтверждающих вывоз товаров (сопутствующих услуг) за пределы таможенной территории Украины.

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00