Другие налоги
Тема: НДС

Определение сумм НДС, не уплаченных в бюджет в связи с получением налоговых льгот

Общие положения

НДС является внутренним косвенным налогом на потребление и взимается с операций по поставке товаров/услуг, потребляемых на таможенной территории Украины.

Термин «налоговая льгота» и основания для предоставления льгот определены пунктами 30.1 и 30.2 ст. 30 Налогового кодекса, в соответствии с которыми налоговая льгота — это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований, определенных п. 30.2 этой статьи. Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, характеризующие определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

В соответствии с п. 30.4 ст. 30 Налогового кодекса налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено этим Кодексом.

Нужно предостеречь, что отказаться от использования налоговой льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов налогоплательщик вправе только тогда, когда освобождение предоставляется непосредственно налогоплательщику, а не отдельным операциям по поставке тех или иных товаров или предоставлению тех или иных услуг. Таким образом, в части, касающейся НДС, это лишь одна из категорий льгот, которые предоставляются плательщикам налога, — уменьшение налогового обязательства после начисления налога и сбора (пп. «б» п. 30.9 ст. 30 Налогового кодекса), то есть право на формирование налогового кредита.

От таких видов льгот, как установление сниженной ставки налога и сбора и освобождение от уплаты налога и сбора (подпункты «в», «г» п. 30.9 ст. 30 Налогового кодекса), плательщики налога не имеют права ни отказаться, ни приостановить их использование на один или несколько отчетных периодов, поскольку эти льготы предоставляются не непосредственно плательщикам, а касаются отдельно перечисленных в соответствующих статьях Налогового кодекса операций.{h}Обратите внимание!
Пунктом 123.2 ст. 123 указанного Кодекса предусмотрено, что использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, не уплаченных в бюджет вследствие получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям либо целям ее предоставления согласно закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 этой статьи, влечет взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), подлежавшей начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает таких лиц от ответственности за умышленное уклонение от налогообложения.{/h}

В соответствии с п. 30.6 ст. 30 Налогового кодекса принято постановление № 1233, п. 2 которого обязует ГНС Украины обеспечить учет сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины.

Для справки
Льготы по НДС, которыми пользуются плательщики при осуществлении импортных операций, учитываются таможенными органами
.

Утвержденный постановлением № 1233 Порядок учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, обязателен для выполнения субъектами хозяйствования, которые в соответствии с Налоговым кодексом не уплачивают налоги и сборы в бюджет в связи с получением налоговых льгот.

Указанные субъекты обязаны вести учет сумм льгот и составлять Отчет о суммах налоговых льгот (по тексту — Отчет), форма которого утверждена постановлением № 1233 и который представляется за 3, 6, 9 и 12 календарных месяцев по месту регистрации в течение 40 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового периода. Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года в гривнях без десятичных знаков с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

На основании Отчета органами ГНС Украины ведется учет налоговых льгот.

В случае если субъект хозяйствования льготами по налогообложению не пользовался с начала года, Отчет не представляется.

В соответствии с Порядком № 1233 льготы по НДС определяются по операциям по поставке товаров и/или услуг, которые являются объектами обложения НДС и согласно Налоговому кодексу или международным договорам Украины, ратифицированным Верховной Радой Украины, освобождены от налогообложения или облагаются налогом по нулевой ставке, а также операциям, к которым применены специальные режимы налогообложения в сфере сельского хозяйства.

Учитывая то, что перерабатывающие предприятия начиная с 01.01.2011 г. в соответствии с п. 1 подраздела 2 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса сумму НДС, начисленную на стоимость реализованных ими молока, молочного сырья и молочных продуктов, мяса и мясопродуктов, другой продукции переработки животных, закупленных в живом весе, направляют в специальный фонд государственного бюджета, такие операции не считаются льготными и не подлежат отражению в Отчете.

Таким образом, в отчетах, которые представляются налогоплательщиками, будут указываться только те коды льгот по НДС, операции по которым являются объектом обложения НДС и осуществляются на таможенной территории Украины.

Если плательщики НДС по результатам деятельности заполняли в декларации по НДС (по которой проводятся расчеты с бюджетом) строки 2, 5 раздела I «Податкові зобов'язання» либо представляли налоговые декларации по НДС (сокращенную или специальную), то такие плательщики в обязательном порядке должны отразить льготные операции в Отчете в разрезе кодов льгот.

Следует иметь в виду, что в случае если в налоговой декларации по НДС заполнена строка 5, к ней обязательно прилагается справка (приложение 6 к декларации), в которой указываются название операции, освобожденной от обложения НДС, пункт (подпункт), статья, раздел (подраздел) Налогового кодекса или международного договора (соглашения), в соответствии с которыми такая операция освобождена, а также объемы поставок.

Согласно п. 201.14 ст. 201 Налогового кодекса плательщики налога обязаны вести отдельный учет операций по поставке и приобретению товаров/услуг, подлежащих налогообложению, а также не являющихся объектами налогообложения и освобожденных от налогообложения. При этом в случае если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, предназначаемые для их использования в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика (п. 198.4 ст. 198 этого Кодекса).

Особые правила Налоговым кодексом определены для товаров (услуг), приобретенных для использования в налогооблагаемых операциях в пределах своей хозяйственной деятельности, по которым плательщик воспользовался правом на налоговый кредит: в случае их дальнейшего фактического использования в операциях, освобожденных от налогообложения, в целях налогообложения такие товары считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование.

Статьей 199 Налогового кодекса определен единый для всех алгоритм расчета пропорционального отнесения сумм налога к составу налогового кредита в случае, если приобретенные (изготовленные) товары и услуги частично используются в налогооблагаемых операциях, а частичнонет, который определяется как отношение объемов налогооблагаемых поставок (без учета НДС) к общему объему поставок за предыдущий календарный год (в соответствующих случаях — за текущий отчетный период), с последующим обязательным перерасчетом по итогу года, а по основным фондам — по итогам 12, 24, 36 месяцев их использования.

Расчет сумм льгот по налогу происходит в порядке, установленном ГНС Украины.

В соответствии с п. 2 постановления № 1233, п. 9 Порядка № 1233 и руководствуясь требованиями Налогового кодекса ГНА Украины разработан приказ № 167, которым с учетом требований п. 8 указанного Порядка введены алгоритмы расчета льгот по НДС в зависимости от особенностей налогообложения.

Освобождение от обложения НДС операций по поставке товаров (услуг). Сумма НДС, не внесенная плательщиками в государственный бюджет по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденным от налогообложения, рассчитывается путем определения суммы НДС по установленной основной ставке налога от объемов операций по поставке товаров (услуг), освобожденных от налогообложения, уменьшенных на объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС.

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС по операциям по поставке товаров (услуг), освобожденным от обложения НДС, осуществляется по такому алгоритму:

СЛ = (V пост. осв.(V приоб. с налогом + V приоб. без налога)) х размер ставки налога,

где СЛ — сумма льгот;

V пост. осв. — объемы операций, освобожденных от обложения НДС, — из раздела І «Податкові зобов'язання» налоговой декларации по НДС;

V приоб. с налогом, V приоб. без налога — объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС.

Операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и операции по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по нулевой ставке. Не внесенные плательщиками в государственный бюджет суммы НДС из-за применения нулевой ставки рассчитываются путем определения суммы НДС по установленной основной ставке налога от объемов операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, уменьшенных на объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые использованы в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке.

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС из-за применения нулевой ставки осуществляется по такому алгоритму:

СЛ = (V пост. нулев.V приоб.) х размер ставки налога,

где СЛ — сумма льгот;

V пост. нулев. — объемы операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или операций по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, — из раздела І «Податкові зобов'язання» налоговой декларации по НДС;

V приоб. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), использованных в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, которые облагаются налогом по нулевой ставке.

Специальные режимы налогообложения в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства. Сумма НДС, не внесенная в госбюджет сельскохозяйственным предприятием, соответствующим критериям, определенным ст. 209 Налогового кодекса, по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров (услуг), определяется из соответствующей строки налоговой декларации по НДС (сокращенной или специальной) как сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия или направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия.

Расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС сельскохозяйственным предприятием осуществляется по такому алгоритму:

СЛ = НО деклараций,

где СЛ — сумма льгот;

НО деклараций — сумма НДС, которая остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия или направляется на специальный счет сельскохозяйственного предприятия в соответствии с налоговыми декларациями по НДС (сокращенной или специальной).

Не проводится расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС субъектами хозяйствования, которые осуществляют операции по поставке товаров (услуг), не являющиеся объектом налогообложения.

Следует отметить, что по видам деятельности, предусматривающим специальный режим налогообложения, плательщики НДС составляют отдельные налоговые накладные и указывают в порядковом номере накладной после дроби перед номером филиала или структурного подразделения код соответствующей деятельности:

  • 2 — сельскохозяйственные предприятия, применяющие специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства в соответствии со ст. 209 Налогового кодекса;
  • 3 — сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям, определенным ст. 209 этого Кодекса, но которые не избрали специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах.

Изменения, состоявшиеся в части льготного обложения НДС в 2011 году

Системный учет видов льгот по операциям, которые осуществляются на таможенной территории Украины, обеспечивается ГНС Украины в Справочнике льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов и сборов.

По состоянию на 01.10.2011 г. ГНС Украины утвержден Справочник льгот № 59, в котором только по НДС нашли отражение около 120 кодов льгот.

Остановимся на отдельных изменениях, состоявшихся в течение 9 месяцев 2011 г. в части льготного обложения НДС товаров (услуг).

В результате внесения изменений в п. 19 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса Законом № 3292 временно (с 25.05.2011 г. по 31.08.2012 г.) освобождаются от обложения НДС операции по поставке УЕФА билетов и услуг, являющихся неотъемлемой частью билета (код льготы 14010474).

Кроме того, Законом № 3609 внесены изменения в льготы по обложению НДС по коду 14010414: в целях предоставления новой льготы согласно абзацу «г» пп. 197.1.7 п. 197.1 ст. 197 Налогового кодекса порядок предоставления услуг по питанию детей в дошкольных, общеобразовательных и профессионально-технических учебных заведениях и граждан в заведениях здравоохранения утверждается Кабинетом Министров Украины.

Расширена сфера действия льготы по коду 14010425 (пп. 197.1.16 п. 197.1 ст. 197 этого Кодекса) по распространению освобождения от налогообложения операций по бесплатной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, находящегося в государственной или коммунальной собственности, которые проводятся по решению юридических лиц, в случае передачи основных средств инфраструктуры железнодорожного транспорта независимо от того, являются ли субъекты операции плательщиками налога.

Кроме того, вступили в силу нормы:

  • с 06.08.2011 г. временно, до 31.12.2012 г. (п. 22 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса с учетом Закона № 3741), — по обложению по нулевой ставке НДС операций по поставке природного газа по коду согласно УКТ ВЭД 2711 21 00 00 (без учета стоимости услуг по его транспортировке, распределению и поставке), ввезенного на таможенную территорию Украины ПАО «Национальная акционерная компания «Нефтегаз Украины» (кроме операций по поставке такого газа для населения, учреждений и организаций, финансируемых из государственного бюджета и местных бюджетов, предприятий теплоэнергетики для производства тепловой энергии для населения и других потребителей, которые не являются плательщиками этого налога) (код льготы 14010477);
  • с 01.08.2011 г. (п. 197.9 ст. 197 Налогового кодекса) — по освобождению от налогообложения операции по поставке услуг, предоставляемых иностранным и отечественным судам, которые осуществляют международные перевозки пассажиров, их багажа и грузов и оплачиваются ими согласно законодательству Украины портовыми сборами (код льготы 14010444). Указанная норма была упразднена 01.07.2011 г. в соответствии с Законом № 3387;
  • с 06.08.2011 г. — временное, до 01.01.2014 г. (п. 15 подраздела 2 раздела ХХ Налогового кодекса), освобождение от обложения НДС операций по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 — 1008 согласно УКТ ВЭД и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 согласно УКТ ВЭД не распространяется не только на первую поставку сельскохозяйственными предприятиями — производителями зерновых и технических культур, но и на вторую, то есть на поставку, осуществленную предприятиями, которые непосредственно приобрели такие культуры у сельскохозяйственных предприятий-производителей (коды льгот 14010466 и 14010467). Следует отметить, что нормы этого пункта не применяются к операциям по поставке зерновых культур товарной позиции 1006 (рис) и товарной подкатегории 1008 10 00 00 (гречка) согласно УКТ ВЭД и такие операции облагаются НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Отметим, что операции по первой поставке зерновых и технических культур сельскохозяйственными предприятиями-производителями как до внесения изменений в Налоговый кодекс Законом № 3609, так и после внесения, в текущем году облагаются НДС по ставке 20%. При этом критерии сельскохозяйственного предприятия определены п. 209.6 ст. 209 Налогового кодекса.

Следовательно, если лицо, которое не соответствует таким критериям (то есть не является сельскохозяйственным предприятием), осуществляет операции по поставке зерновых и технических культур собственного производства на таможенной территории Украины, на такие операции по поставке распространяется режим освобождения от налогообложения в соответствии с п. 15 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса;{h}Обратите внимание!
С 01.07.2011 г. режим освобождения распространен на операции по вывозу в таможенном режиме экспорта зерновых и технических культур, а потому в случае экспорта таких культур вышеупомянутых кодов УКТ ВЭД нулевая ставка не применяется независимо от категории экспортеров.
{/h}

  • с 06.08.2011 г. — временное, до 01.01.2014 г. (п. 23 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса), освобождение от обложения НДС операции по поставке древесины товарных позиций 4401, 4403, 4404 согласно УКТ ВЭД не распространяется на поставку брикетов и гранул товарной подкатегории УКТ ВЭД 4401 30 90 00 (код льготы 14010468).

«Горячие линии»

Дата: 9 апреля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42