Податок на прибуток

Новое в налогообложении прибыли предприятий

Для усовершенствования некоторых норм Налогового кодекса по администрированию и уплате налогов и сборов законами № 3609, № 4014 и № 4057 внесены изменения в раздел III этого Кодекса.

В частности, Законом № 3609 внесены изменения в п. 133.3 ст. 133 Налогового кодекса, согласно которым нерезидентам, действующим в соответствии с положениями Рамочного соглашения между Украиной и Европейским банком реконструкции и развития относительно деятельности Чернобыльского фонда «Укриття» в Украине и Соглашения о гранте (Проекта ядерной безопасности Чернобыльской АЭС) между Европейским банком реконструкции и развития как Распорядителем денежных средств, предоставленных согласно Гранту со Счета ядерной безопасности, Правительством Украины и Чернобыльской атомной электростанцией, разрешено осуществлять хозяйственную деятельность без регистрации в налоговом органе.

Пересмотрен вопрос изменения балансовой стоимости соответствующей группы основных средств при передаче подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению Укрзализницы. В частности, установлено, что такая передача считается операцией по бесплатной передаче и приводит к изменению балансовой стоимости соответствующей группы основных средств принимающей стороны и стороны, передающей такой подвижной состав (пп. 136.1.22 п. 136.1 ст. 136 Налогового кодекса). Напомним, что до внесения указанных изменений балансовая стоимость основных средств в случае такой передачи не изменялась.

Урегулирован вопрос признания доходов при определении объекта налогообложения стоимости основных средств, бесплатно полученных или изготовленных либо сооруженных за счет средств бюджета или кредитов, привлеченных Кабинетом Министров Украины либо под гарантии Кабинета Министров Украины, с целью осуществления их эксплуатации, которые не учтены в составе дохода при их зачислении на баланс (п. 137.17 ст. 137 Налогового кодекса).

Доходом в этом случае считается сумма, равная сумме амортизации соответствующих активов, начисленных в порядке, предусмотренном этим Кодексом, в момент начисления такой амортизации.

То есть доходы специализированных эксплуатирующих предприятий в виде стоимости бесплатно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, определенной на уровне обычной цены, которые были построены потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на подсоединение к указанным сетям или объектам, признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно ст. 145 Налогового кодекса, одновременно с ее начислением.

Аналогично в состав доходов специализированных эксплуатирующих предприятий включается стоимость бесплатно полученных объектов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, то есть в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной по правилам налогового учета, одновременно с ее начислением. Также в доход плательщика налога включается стоимость бесплатно полученных объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения государственной собственности, числящихся на балансе плательщика налога.

Перечень доходов, являющихся объектом налогообложения, дополнен, в частности,
доходами концессионера в виде стоимости, определенной на уровне обычной цены, основных средств, полученных налогоплательщиком от концессиедателя в соответствии с Законом № 2624, согласно которому такие доходы признаются в сумме, равной сумме амортизации соответствующих активов, начисленной согласно ст. 145 Налогового кодекса, одновременно с ее начислением (п. 137.19 ст. 137 этого Кодекса).

С внесением дополнений в п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса в состав себестоимости включаются общепроизводственные расходы, относящиеся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Раньше общепроизводственные расходы учитывались в составе других расходов. Таким образом, в части отнесения к себестоимости общепроизводственных расходов налоговый учет приравнен к бухгалтерскому.

Изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, для плательщиков налога четко установлен срок, в течение которого им предоставляется возможность восстановления документов в случае их потери, уничтожения или повреждения. Так, отныне плательщик налога имеет право письменно заявить об этом в орган ГНС и осуществить меры, необходимые для восстановления таких документов. Письменное заявление должно быть направлено до/или вместе с представлением расчета налоговых обязательств за отчетный налоговый период. Налогоплательщик обязан восстановить утраченные, уничтоженные или испорченные документы в течение 90 календарных дней со дня, наступающего за днем поступления такого заявления в орган ГНС, таможенный орган (абзац второй пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса). Если плательщик налога восстановит указанные документы в следующих налоговых периодах, подтвержденные расходы включаются в расходы за налоговый период, на который приходится такое восстановление. Раньше такое возможно было осуществить до окончания налогового периода, наступающего за отчетным.

Урегулирован вопрос начисления амортизации нематериальных активов.


Так, изменениями, внесенными в пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса, установлено, что в случае если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериальным активом не определен, то
 такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

Изменениями, внесенными в п. 152.11 ст. 152 Налогового кодекса, установлено, что в случае если суммы денежных средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога 0%, были использованы не по целевому назначению, они зачисляются в бюджет в I квартале следующего отчетного года. Что касается неиспользованных денежных средств, освобожденных от обложения налогом на прибыль, то они будут оставаться в распоряжении плательщика для направления их по целевому назначению в следующих отчетных периодах. Напомним, что раньше согласно п. 152.11 ст. 152 Налогового кодекса плательщики налога на прибыль, применявшие ставку налога 0%, должны были возвратить в бюджет в I квартале следующего отчетного года кроме денежных средств, направленных на нецелевое назначение, также сумму денежных средств, остававшуюся неиспользованной в течение годового отчетного периода.

Изменены условия освобождения от налогообложения прибыли предприятий субъектов хозяйствования водо-, теплоснабжения и водоотвода. Прибыль таких плательщиков налога освобождается от налогообложения в пределах расходов, предусмотренных инвестиционными программами, согласованными органом местного самоуправления (в пределах его компетенции) и одобренными государственным органом,
осуществляющим государственное регулирование в сфере коммунальных услуг (для субъектов, регулирование де-ятельности которых осуществляет такая комиссия), на капитальные инвестиции в строительство (реконструкцию, модернизацию) объектов водо-, теплоснабжения и водоотвода, и/или сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования указанных целей (п. 154.9 ст. 154 Налогового кодекса).

Для банковских учреждений предусмотрено продление периода, в течение которого они имеют право создавать страховой резерв за счет увеличения расходов в размере, не превышающем 30% суммы задолженности по всем видам операций,
указанным в пп. 159.2.1 п. 159.2 ст. 159 Налогового кодекса, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода. Такие правила будут действовать до 01.01.2013 г. Начиная с этой даты размер страхового резерва будет составлять 20% (пп. 159.2.2 п. 159.2 ст. 159 указанного Кодекса).

Законом № 4014
исключен пп. 139.1.12 п. 139.1 ст. 139 Налогового кодекса, в соответствии с которым не учитывались в составе расходов расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог.

Начиная с 01.01.2012 г. расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог, учитываются в составе расходов плательщика налога.


При этом плательщики налога вместе с соответствующей налоговой декларацией представляют в орган ГНС перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов — плательщиков единого налога, в который включаются операции, осуществленные таким контрагентом (абзацы второй и третий п. 152.3 ст. 152 Налогового кодекса).

Законом № 4057
с целью стимулирования инвестиций в отечественную экономику некоторые статьи Налогового кодекса дополнены новыми нормами. В частности, пп. 153.3.5 п. 153.3 ст. 153 этого Кодекса дополнен нормой, в соответствии с которой плательщики налога, прибыль которых освобождена от налогообложения, начиная с 01.01.2012 г. при выплате дивидендов освобождаются от уплаты авансового взноса в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в периоде, за который выплачиваются дивиденды.

Дополнен также п. 153.7 ст. 153 Налогового кодекса и установлено, что получение имущества в концессию не меняет налоговых обязательств концессионера. При этом концессионер увеличивает сумму расходов на сумму начисленного концессионного платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Законом № 4057
внесены изменения в подраздел 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса относительно налогообложения доходов от осуществления страховой деятельности.

Предусмотрено, что до 31.12.2012 г. включительно страховщики остаются на действующей ныне системе налогообложения, предусматривающей уплату налога на прибыль от страховой деятельности в размере 3% без уменьшения дохода на сумму премий по договорам перестрахования.

Внесенными изменениями расширена база налогообложения и установлено, что на период действия порядка налогообложения доходов от страховой деятельности, предусмотренного п. 8 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса, доходы страховщика от другой деятельности, не связанной со страховой деятельностью, а также доходы, полученные страховщиком-цедентом в отчетном периоде от перестраховщиков по договорам перестрахования, уменьшенные на сумму осуществленных страховщиком-цедентом страховых выплат (страхового возмещения) в части (в пределах долей), в которой перестраховщик несет ответственность согласно заключенным со страховщиком-цедентом договорам перестрахования, облагаются налогом в порядке, сроки и по правилам, которые предусмотрены этим Кодексом, по ставке, определенной в соответствии с п. 151.1 ст. 151 Кодекса.

Обращаем внимание на то, что с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. включительно ставка налога на прибыль предприятий составляет 21%.

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00