Новости
Тема: Плата за землю, ФСН

Особенности уплаты земельного налога плательщиком ФСН

Сельскохозяйственное предприятие имеет в пользовании земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции, размещения соответствующей производственной инфраструктуры (фермы, тракторные бригады, склады), магазина, реализующего сельскохозяйственную продукцию, базы отдыха на землях рекреационного назначения. То есть сельскохозяйственное предприятие имеет земельные участки разного целевого использования. Должно ли предприятие уплачивать земельный налог и за какие именно земельные участки, если оно является плательщиком фиксированного сельскохозяйственного налога?


Статьей 302 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Налоговый кодекс) установлено, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей — плательщиков ФСН объектом налогообложения является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), находящихся в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставленные ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Как определено в ст. 307 Налогового кодекса плательщики ФСН не являются плательщиками ряда налогов и сборов, в частности земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.

Земельным кодексом Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III установлено, что земельные участки сельскохозяйственного назначения используются их собственниками и землепользователями исключительно в пределах требований по пользованию землями определенного вида использования.

Земли сельскохозяйственного назначения передаются в собственность или предоставляются в пользование сельскохозяйственным предприятиям для ведения товарного сельскохозяйственного производства.

Землями сельскохозяйственного назначения признаются не только земли, предоставленные для производства сельскохозяйственной продукции, а и для размещения соответствующей производственной инфраструктуры, осуществления сельскохозяйственной научно-исследовательской и учебной деятельности.

К землям сельскохозяйственного назначения относятся сельскохозяйственные угодья (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища, перелоги) и несельскохозяйственные угодья (хозяйственные дороги, прогоны, полезащитные лесные полосы и другие защитные насаждения, кроме отнесенных к землям лесохозяйственного назначения, земли под хозяйственными постройками и дворами, земли под инфраструктурой оптовых рынков сельскохозяйственной продукции, земли временной консервации и т. п.).

Поэтому сельскохозяйственное предприятие — плательщик ФСН не будет уплачивать земельный налог за земельные участки под производственной инфраструктурой, являющиеся землями сельскохозяйственного назначения и предоставленные для производства товарного сельскохозяйственного производства, а за земельные участки, предоставленные не для ведения товарного сельскохозяйственного производства, в указанном случае, на которых размещены магазин и база отдыха, — уплачивать земельный налог на общих основаниях. При этом основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра.

Вместе с тем отметим, что если плательщик ФСН — собственник земли или землепользователь предоставляет в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, то земельный налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях.


«Горячая линия» при участии начальника отдела платежей за землепользование
и местных налогов Управления местных, ресурсных, рентных и неналоговых платежей

Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины Екатерины ГРИВНАК