Податок на прибуток

Определение доходов и их состав

Механизм расчета объекта обложения налогом на прибыль и правила признания доходов и расходов в целях налогообложения максимально приближены к бухгалтерскому учету.

Налоговым кодексом установлено, что доходы, учитываемые для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих получение таких доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета.

Доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар, а доход от предоставления услуг и выполнения работ — по дате составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг (п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса). При этом для определения объекта налогообложения не учитываются доходы в виде суммы предоплаты и авансов, полученной в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Нормами Налогового кодекса не предусмотрено отдельного правила признания доходов па операциям по реализации товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств, поэтому доход по таким операциям признается на дату перехода покупателю права собственности на такой товар. В случае если до 01.04.2011 г. плательщик налога не получил денежные средства от продажи бюджетному учреждению товаров (работ, услуг) и не включил их в состав валового дохода согласно нормам Закона о прибыли, при определении объекта налогообложения такой плательщик должен учесть указанные средства в составе дохода в отчетном периоде их получения.

Доходы плательщика налога состоят из дохода от операционной деятельности и других доходов.

Доход от операционной деятельности признается в размере договорной (контрактной) стоимости, но не меньше суммы компенсации, полученной в любой форме, в том числе при уменьшении обязательств.

В его состав входят доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т.п.) и доход банковских учреждений согласно перечню, установленному пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 Налогового кодекса.

При этом доход, полученный плательщиком налога от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам, определяется в соответствии с договорными ценами, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавшие на дату такой продажи (пп. 153.2.1 п. 153.2 ст. 153 вышеуказанного Кодекса). Требование относительно применения обычных цен при формировании доходов и расходов распространяется на операции с лицами, не являющимися плательщиками налога на прибыль или уплачивающими налог по другим ставкам. Указанные положения применяются также при проведении товарообменных (бартерных) операций.

Другие доходы

В состав других доходов включаются:

  • дивиденды, полученные отнерезидентов, проценты, роялти, доходы отвладения долговыми требованиями, отлизинговых операций. Датой получения доходов ввиде арендных/лизинговых платежей (без учета части лизингового платежа, предоставляемого всчет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) заимущество, переданное плательщиком налога варенду/лизинг, лицензионных платежей (втом числе роялти) запользование объектами интеллектуальной собственности является дата начисления таких доходов, установленная согласно условиям заключенных договоров;
  • штрафы, неустойки или пеня, фактически полученные порешению сторон договора или соответствующих государственных органов. При этом суммы таких поступлений учитываются при исчислении объекта налогообложения подате их фактического поступления, нонепринимают участие всоставе расходов при их уплате;
  • стоимость бесплатно полученных вотчетном периоде товаров, работ, услуг, безвозвратной финансовой помощи, безнадежная кредиторская задолженность;
  • неиспользованная часть денежных средств, возвращаемая изстраховых резервов;
  • суммы задолженности, подлежащие включению вдоходы согласно порядку возмещения небанковскими финансовыми учреждениями сумм безнадежной задолженности засчет страхового резерва;
  • полученные суммы государственной пошлины, предварительно уплаченной истцом, которые возвращаются вего пользу порешению суда;
  • суммы акцизного налога, уплаченного (начисленного) покупателями (покупателям) подакцизных товаров (заих счет) впользу плательщика такого акцизного налога, атакже суммы сбора ввиде целевой надбавки кдействующему тарифу наэлектрическую, тепловую энергию иприродный газ;
  • суммы дотаций, субсидий, капитальных инвестиций изфондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, полученные плательщиком налога. Порядок определения доходов, полученных ввиде целевого финансирования изфондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов, установлен п.137.2 ст.137 Налогового кодекса;
  • доходы, полученные отпродажи основных средств, нематериальных активов, операций попродаже земли, отстраховой деятельности идругих доходов. Порядок опре-деления таких доходов установлен статьями146, 147, 153 — 161 Налогового кодекса. Всостав других доходов включаются также доходы, неучтенные при исчислении дохода периодов, предшествующих отчетному, ивыявленные вотчетном налоговом периоде;
  • суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога вотчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными наконец такого отчетного периода, отлиц, неявляющихся плательщиками этого налога (втом числе нерезидентов), или лиц, имеющих льготы поэтому налогу, втом числе применяющих более низкие ставки налога. Вслучае если вбудущих отчетных налоговых периодах плательщик налога возвращает такую возвратную финансовую помощь (ее часть) предоставившему ее лицу, такой плательщик увеличивает сумму расходов насумму возвратной финансовой помощи (ее части) порезультатам отчетного налогового периода, вкотором состоялся такой возврат;
  • суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога вотчетном налоговом периоде (пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Налогового кодекса).

К безвозвратной финансовой помощи приравнивается часть долга по векселю в размере скидки фактически не уплаченной по договоренности части полной суммы векселя, если держатель простого векселя соглашается принять частичный платеж по векселю от эмитента до наступления срока платежа. При этом по согласию сторон долг по векселю считается погашенным, то есть обязательство векселедателя оплачено. У векселедателя объектом налогообложения в этом случае является сумма фактической скидки.

Доходом считается и задолженность по векселю по истечении трех лет со дня срока платежа, поскольку сумма задолженности признается безвозвратной финансовой помощью, и поэтому плательщик налога — эмитент должен включить сумму такой задолженности в состав доходов по итогам отчетного налогового периода, в котором такая задолженность признана безвозвратной финансовой помощью.

При получении безвозвратной финансовой помощи в иностранной валюте доходы перечисляются в национальную валюту по официальному курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату поступ-ления денежных средств на банковский счет плательщика налога.

В налоговом учете предоставление безвозвратной финансовой помощи не отражается.

Доходы плательщика налога в иностранной валюте по операциям от реализации товаров (выполнения работ, предоставления услуг) учитываются в составе доходов в части их стоимости, не уплаченной в предыдущих отчетных налоговых периодах, и перечисляются в национальную валюту по официальному курсу Нацбанка Украины, действовавшему на дату признания таких доходов (для товаров — на дату перехода права собственности на товар, для работ и услуг — на дату составления акта или другого документа, подтверждающего выполнение работ или предоставление услуг), а в части ранее полученной оплаты — по курсу, действовавшему на дату ее получения.

Доход от реализации товаров предприятиямпроизводителям сельскохозяйственной продукции на условиях товарного кредита признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Налоговый учет операций по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам имеет несколько иные правила, по которым доходом признается сумма вознаграждения по договору комиссии, экспедирования, а не включаются в доходы платежи плательщика налога в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала и т. п. по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам, перечисленные плательщиком на выполнение этих договоров.

Для комитента датой получения дохода от продажи товаров, принадлежащих комитенту, считается дата продажи товаров, указанная в отчете комиссионера (агента). В случае приобретения товаров (работ, услуг) комитентом расходы комитента на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе расходы на уплату комиссионного вознаграждения комиссионеру, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00