Податок на прибуток

Головное предприятие и его обособленные подразделения

 Формирование доходов головного предприятия и его обособленных подразделений

В соответствии с пп. 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса обособленные подразделения следует понимать в значении, определенном Гражданским кодексом. Согласно ст. 95 Гражданского кодекса филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное за пределами его местонахождения, осуществляющее все или часть его функций. Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, их создавшего, и действуют на основании утвержденного им положения.

Обособленные подразделения предприятия имеют право заключать договоры на поставку товаров (работ, услуг) и оставлять денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), в пределах сметы, что должно предусматриваться в уставных документах головного предприятия и в положении об обособленном подразделении предприятия.

Таким образом, доход обособленных подразделений состоит из сумм превышения выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученных на их расчетный субсчет, над суммами денежных средств, перечисленных головному предприятию в отчетном периоде.

Расходы обособленного подразделения формируются согласно статьям сметы. Амортизационные отчисления обособленного подразделения осуществляются на основные средства и нематериальные активы, состоящие на его балансе и используемые в хозяйственной деятельности такого обособленного подразделения.

Доходы головного предприятия согласно уставу должны формироваться с учетом денежных средств, поступающих от обособленных подразделений. В расходы включаются все расходы, понесенные головным предприятием от его имени и за его счет, несмотря на тот факт, что отдельные из них прямо связаны с организацией хозяйственной деятельности соответствующих обособленных подразделений. Амортизация в головном предприятии начисляется на производственные средства и нематериальные активы, состоящие на его балансе и используемые в его хозяйственной деятельности.

Ведение учета доходов/расходов при консолидированной уплате налога на прибыль

Порядок начисления налога при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога — юридического лица определен п. 152.4 ст. 152 Налогового кодекса.

В соответствии с этим пунктом плательщик налога, имеющий в составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, нежели такой плательщик налога, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений.

Сумма налога на прибыль обособленных подразделений за соответствующий отчетный (налоговый) период определяется расчетно, исходя из общей суммы налога, начисленного плательщиком налога, распределенного пропорционально удельному весу суммы расходов обособленных подразделений такого плательщика налога в общей сумме расходов этого плательщика налога.

В соответствии с пп. 133.1.5 п. 133.1 ст. 133 Налогового кодекса обособленные подразделения субъектов хозяйственной деятельности — юридических лиц являются плательщиками налога на прибыль.

Подпунктом 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса установлено, что в состав других доходов включается стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, а также суммы безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном налоговом периоде, безнадежной кредиторской задолженности, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению безвозвратной финансовой помощи проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.

Вместе с тем абзацем пятым пп. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса определено, что операции по получению/предоставлению финансовой помощи между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица, не приводят к изменению их расходов или доходов.

Для распределения суммы консолидированного налога между обособленными подразделениями на головном предприятии необходимо вести отдельный учет расходов в целом по головному предприятию для составления консолидированной декларации и отдельный учет расходов обособленными подразделениями для определения своей доли в консолидированном налоге по общим правилам, установленным разделом ІІІ Налогового кодекса.

Учет операции по передаче основных средств от головного предприятия обособленному подразделению

В соответствии с п. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.

Пунктом 146.13 ст. 146 Налогового кодекса определено, что сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы плательщика налога.

Согласно п. 3 ст. 95 Гражданского кодекса филиалы не являются юридическими лицами, а потому не являются субъектами права собственности. Они наделяются имуществом юридического лица, их создавшего, и действуют на основании утвержденного им положения. При передаче основных средств от юридического лица (головного предприятия) своему филиалу право собственности к ним не переходит, а потому доходы не начисляются.

Согласно подпунктам 135.5.4 и 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 Налогового кодекса в другие доходы включается, в частности, стоимость товаров, работ, услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная на уровне не ниже обычной цены, кроме случаев, когда операции по предоставлению/получению проводятся между плательщиком налога и его обособленными подразделениями, не имеющими статуса юридического лица.

При передаче основных средств юридическим лицом (головным предприятием) своему обособленному подразделению право собственности на них не передается, обособленное подразделение только наделяется им для ведения хозяйственной деятельности, а потому такая передача не является бесплатным получением основных средств.

Таким образом, операция по передаче основных средств головным предприятием обособленному подразделению не приводит к увеличению доходов и расходов у юридического лица (головного предприятия) и у обособленного подразделения (филиала).

В соответствии с п. 144.1 ст. 144 Налогового кодекса амортизации подлежат расходы на приобретение основных средств для использования их в хозяйственной деятельности. Поэтому право на начисление амортизации имеет тот плательщик налога на прибыль, который фактически понес расходы на приобретение основных средств и у которого они учитываются на балансе.

Порядок подписания электронной формы Расчета налоговых обязательств по консолидированной уплате налога на прибыль предприятия

Форма Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (далее — Расчет) утверждена приказом № 36, которым предусмотрено, что Расчет должен быть подписан руководителем предприятия, главным бухгалтером и руководителем обособленного подразделения. Для представления такого Расчета на бумажных носителях все три подписи обязательны.

При представлении налоговой отчетности в электронной форме средствами телекоммуникационной связи с наложением электронной цифровой подписи следует руководствоваться Инструкцией № 233 по подготовке и представлению налоговых документов в электронном виде средствами телекоммуникационной связи.

В соответствии с п. 7.1 раздела ІІІ Инструкции № 233 наложение электронной цифровой подписи осуществляется в следующем порядке: первой налагается электронная цифровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера), второй — руководителя, третьей — электронная цифровая подпись, которая является аналогом оттиска печати плательщика налога.

Усиленный сертификат электронной цифровой подписи выдается аккредитованными центрами сертификации ключей с привязкой регистрационного номера учетной карточки плательщика налога или серии и номера паспорта должностного лица к коду ЕГРПОУ.

Идентификация налоговой отчетности налогоплательщика происходит по комбинации регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или серии и номера паспорта владельца подписи и кода ЕГРПОУ.

Следовательно, для представления Расчета в электронной форме обособленными подразделениями должностные лица, имеющие право подписи, должны получить электронные цифровые подписи в комбинации с кодом ЕГРПОУ каждого обособленного подразделения (если налоговую отчетность будут подписывать должностные лица головного предприятия), а также электронные печати для каждого обособленного подразделения. Порядок наложения электронной цифровой подписи, в том числе для Расчета, определен в п. 7.1 раздела ІІІ Инструкции № 233, то есть без электронной цифровой подписи руководителя филиала (обособленного подразделения). Если налоговую отчетность подписывают должностные лица обособленного подразделения, порядок наложения электронной цифровой подписи следующий: первой налагается электронная цифровая подпись главного бухгалтера (бухгалтера) обособленного подразделения, второй — руководителя, третьей — электронная цифровая подпись, которая является аналогом оттиска печати налогоплательщика — обособленного подразделения.

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00