Другие налоги

Экологический налог

Кто является налоговым агентом, удерживающим и уплачивающим в бюджет экологический налог, в случае передачи заказчиком давальческого сырья другому субъекту хозяйствования (производителю) для производства топлива?

В соответствии с п. 240.2 ст. 240 Налогового кодекса плательщиками экологического налога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность, бюджетные учреждения, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, включая выполняющих агентские (представительские) функции в отношении таких нерезидентов или их учредителей, а также граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие выбросы загрязняющих веществ в атмосферу передвижными источниками загрязнения при использовании ими топлива.

Налог, взимаемый за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения при использовании топлива, удерживается и уплачивается в бюджет налоговыми агентами (п. 241.1 ст. 241 Кодекса).

Согласно п. 241.2 ст. 241 Налогового кодекса к налоговым агентам относятся субъекты хозяйствования:

  • осуществляющие торговлю на таможенной территории Украины топливом собственного производства и/или передающие заказчику либо по его поручению другому лицу топливо, произведенное из давальческого сырья такого заказчика;
  • осуществляющие ввоз топлива на таможенную территорию Украины.

В соответствии с пп. 242.1.4 п. 242.1 ст. 242 вышеуказанного Кодекса объектом и базой налогообложения являются объемы и виды топлива, в том числе произведенного из давальческого сырья, реализованного или ввезенного на таможенную территорию Украины налоговыми агентами, кроме:

  • объемов топлива, вывезенных с таможенной территории Украины в таможенных режимах экспорта либо реэкспорта и/или переработки на таможенной территории Украины, заверенных надлежащим образом оформленной таможенной декларацией;
  • мазута и печного топлива, используемых в процессе производства тепло- и электроэнергии.

Таким образом, при производстве субъектом хозяйствования (производителем) из давальческого сырья заказчика топлива, которое передается производителем заказчику или по его поручению другому лицу, налоговым агентом является производитель топлива из давальческого сырья, удерживающий и уплачивающий в бюджет экологический налог.

Необходимо ли субъекту хозяйствования, осуществлявшему временное хранение бытовых отходов, представлять налоговые декларации экологического налога за І — ІV кварталы 2011 г. и подавать заявление об отсутствии объекта исчисления?

В соответствии с Обобщающей налоговой консультацией, утвержденной приказом № 258, основное назначение специально отведенных мест или объектов — удаление отходов путем захоронения или обезвреживания, то есть проведение окончательных операций удаления. Места временного хранения отходов, например, для временного хранения опасных отходов перед передачей на обезвреживание или утилизацию специализированным организациям, контейнеры или урны для сбора бытовых отходов не являются местами их окончательного удаления и не относятся к специально отведенным местам или объектам.

Следовательно, плательщиками экологического налога за размещение бытовых отходов являются только те субъекты хозяйствования, которые размещают их в специально отведенных для этого местах или объектах, на использование которых получено соответствующее разрешение специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды или его органов на местах.

Согласно п. 250.9 ст. 250 Налогового кодекса если плательщик экологического налога с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов, образование радиоактивных отходов в течение отчетного года, то он должен уведомить об этом соответствующий орган ГНС по месту расположения источников загрязнения и составить заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления экологического налога. В противном случае плательщик налога обязан представлять налоговые декларации в соответствии с этой статьей этого Кодекса.

Таким образом, субъект хозяйствования, осуществлявший временное хранение бытовых отходов в контейнерах, урнах, налоговые декларации экологического налога (далее — декларация) за І — ІV кварталы 2011 г. в орган ГНС не представляет.

В орган ГНС не представляется также декларация за ІV квартал 2011 г. и не подается заявление об отсутствии в 2012 г. объекта исчисления экологического налога тем субъектом хозяйствования, который осуществлял временное хранение бытовых отходов в контейнерах, урнах и представил декларации за І — ІІІ кварталы 2011 г.