Юридическая практика

Рассмотрение жалоб о доначислении арендной платы

Суть дела. Документальной невыездной проверкой (акт проверки от 28.11.2011 г.) установлено, что между городским советом (арендодатель) и физическим лицом — предпринимателем А. (арендатор) заключен договор аренды земельного участка от 12.12.2006 г. (площадь земельного участка 0,1241 га, нормативная денежная оценка — 737 588,35 грн., годовая сумма арендной платы — 14 751,77 грн., срок действия договора до 20.09.2011 г.). Указанный земельный участок предоставлен в аренду с целью несельскохозяйственного использования (под размещенными офисными помещениями и пристройкой-навесом). Физическим лицом — предпринимателем А. в налоговой декларации арендной платы за земельный участок и коммунальной собственности определена сумма арендной платы, исходя из ставки налога в размере 2% нормативной денежной оценки земельного участка, которая меньше суммы трехкратного размера земельного налога, определенного пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 Налогового кодекса.

Таким образом, физическим лицом — предпринимателем А. при представлении налоговой декларации не в полном объеме определена сумма арендной платы за земельный участок. За период с 01.01.2011 г. по 20.09.2011 г. по результатам проверки была доначислена арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности с физических лиц в сумме 5327,05 грн. ((737 588,35 х 3% : 12 х 8 – 737 588,35 х 2% : 12 х 8) + (737 588,35  х 3% : 12: 30 х 20737 588,35 х 2% : 12 : 30 х 20)).

ГНИ принято налоговое уведомление-решение об уплате 5327,05 грн. арендной платы за землю и применена штрафная санкция в размере 410,78 грн. со ссылкой на п. 123.1 ст. 123 Налогового кодекса, с учетом требований п. 7 подраздела 10 раздела XX Переходных положений Налогового кодекса.

Физическое лицопредприниматель А. считает условия договора аренды земельного участка (включая условие относительно размера арендной платы), обязательными для выполнения его сторонами. Соответственно, арендатор обязан уплатить арендную плату за пользование земельным участком, являющимся предметом указанного договора, в определенном договором размере, а именнов размере 2% нормативной денежной оценки земли.

Извлечение из решения. Согласно ст. 206 Земельного кодекса Украины использование земли в Украине является платным. Объект платы за землю — земельный участок. Плата за землю взимается в соответствии с законом.

01.01.2011 г. вступил в силу Налоговый кодекс, который регулирует отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, в частности, определяет: исчерпывающий перечень налогов и сборов, взимаемых в Украине, порядок их администрирования; плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности; компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц во время осуществления налогового контроля; ответственность за нарушение налогового законодательства.

Нормы других законодательных и нормативно-правовых актов Украины, принятых до вступления в силу Налогового кодекса, применяются в части, не противоречащей этому Кодексу.

Согласно пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса плата за землюобщегосударственный налог, взимаемый в форме земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности — обязательный платеж, который арендатор вносит арендодателю за пользование земельным участком (пп. 14.1.136 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Порядок налогообложения земли в Украине определяется разделом XIII «Плата за землю» Налогового кодекса, а вопросы арендной платы за землю урегулированы ст. 288 указанного Кодекса.

Согласно ст. 271 этого Кодекса базой налогообложения является нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным в разделе ХІІІ «Плата за землю».

В соответствии с п. 274.1 ст. 274 Налогового кодекса ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1% их нормативной денежной оценки.

Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором (п. 288.4 ст. 288 Налогового кодекса).

Согласно п. 288.5 ст. 288 Налогового кодекса размер арендной платы устанавливается в договоре аренды, но годовая сумма платежа не может быть меньше:

для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога, устанавливаемого разделом ХІІІ Налогового кодекса;

для других категорий земель — трехкратного размера земельного налога, устанавливаемого этим разделом (пп. 288.5.1 этого пункта).

Таким образом, с 01.01.2011 г. налоговым законодательством Украины четко определен минимальный годовой размер арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности для всех категорий земель, кроме сельскохозяйственного назначения, на уровне трехкратного размера соответствующего земельного налога.

В соответствии с пп. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Налогового кодекса налогоплательщик обязан уплатить налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных этим Кодексом.

Налоговое уведомление-решение ГНИ об увеличении суммы денежного обязательства по арендной плате за землю и решение, принятое по рассмотрению первичной жалобы, оставлены без изменений, а жалоба физического лица — предпринимателя А. — без удовлетворения.


Егор ПРИТУЛА,
заместитель директора Департамента правовой работы ГНС Украины —
начальник Управления апелляций

Сергей КОНОВАЛОВ,
начальник отдела апелляций по обложению местными налогами,
ресурсными и рентными платежами

Елена ОСЕЛЕДЬКО,
главный государственный налоговый инспектор отдела апелляций
по налогообложению физических лиц