НДФЛ/ВС

Налогообложение единовременной пенсионной выплаты негосударственного пенсионного фонда, выплаченной по требованию его участника при наступлении пенсионного возраста

Участнику негосударственного пенсионного фонда по его требованию выплачена единовременная пенсионная выплата в связи с наступлением пенсионного возраста. Является ли объектом обложения налогом на доходы физических лиц такая выплата?


Статьей 1 Закона № 1057 с учетом норм абзаца второго п. 1 ст. 7 этого Закона установлено, что пенсионная выплата — это денежная выплата участнику негосударственного пенсионного обеспечения — гражданину Украины, иностранцу или лицу без гражданства либо его наследникам, которая осуществляется за счет накопленных в негосударственном пенсионном фонде и учтенных на индивидуальном пенсионном счете денежных средств в случаях, предусмотренных этим Законом.

Единовременная пенсионная выплата — это пенсионная выплата, которая осуществляется одноразово в порядке и в случаях, определенных этим Законом (ст. 1 Закона № 1057).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 65 указанного Закона пенсионная выплата может осуществляться администратором негосударственного пенсионного фонда одноразово по требованию участника фонда, в частности в случае, если сумма надлежащих участнику фонда пенсионных средств на дату наступления пенсионного возраста участника фонда не достигает минимального размера суммы пенсионных накоплений, установленного Госфинуслуг Украины.

Налогообложение доходов физических лиц с 01.01.2011 г. осуществляется в соответствии с разделом IV Налогового кодекса. Так, пп. 164.2.15 п. 164.2 ст. 164 этого Кодекса установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога, как резидента, так и нерезидента, включается, в частности, сумма пенсионных выплат, которая уплачивается плательщику налога по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, в случаях и размерах, определенных пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 указанного Кодекса.

Вместе с тем согласно пп. 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включается, в частности, сумма пенсионной выплаты из системы негосударственного пенсионного обеспечения, определенная пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 этого Кодекса.

Механизм применения подпунктов 165.1.27 и 165.1.28 п. 165.1 ст. 165 Налогового кодекса относительно страховых выплат, страховых возмещений, выкупных сумм и пенсионных выплат, получаемых плательщиком налога по договорам страхования, негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада и доверительного управления, утвержден Порядком № 997.

Особенности начисления (выплаты) и налогообложения доходов, полученных по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, определены п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса, в соответствии с абзацем четвертым пп. 170.8.1 которого налоговым агентом плательщика налога — получателя единовременной выплаты за счет денежных средств Накопительного фонда или негосударственного пенсионного фонда является администратор такого фонда.

Подпунктом 170.8.3 этой статьи установлен исчерпывающий перечень случаев, при наступлении которых единовременные пенсионные выплаты, начисляемые (выплачиваемые) плательщику налога налоговым агентом — администратором негосударственного пенсионного фонда, не облагаются налогом, а именно:

сумма единовременной пенсионной выплаты начислена плательщику налога — резиденту, возраст которого не меньше 70 лет (пп. «а» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса). Факт достижения плательщиком налога — резидентом возраста 70 лет подтверждается путем предъявления налоговому агенту — администратору негосударственного пенсионного фонда паспорта такого плательщика налога или заменяющего его документа (пп. 1.2 п. 1 раздела ІІІ Порядка № 997);

сумма единовременной пенсионной выплаты начислена участнику негосударственного пенсионного фонда, получившему инвалидность І группы (пп. «в» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса). Для подтверждения факта получения плательщиком налога — участником негосударственного пенсионного фонда инвалидности I группы налоговому агенту — администратору негосударственного пенсионного фонда предъявляется справка медико-социальной экспертной комиссии об установлении такому плательщику налога инвалидности I группы (абзац второй п. 2 раздела ІІІ Порядка № 997);

сумма единовременной пенсионной выплаты начислена участнику негосударственного пенсионного фонда или Накопительного фонда за счет денежных средств Накопительного фонда (пп. «г» пп. 170.8.3 п. 170.8 ст. 170 Налогового кодекса).

В других случаях, в том числе при начислении (выплате) в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 65 Закона № 1057 единовременных пенсионных выплат участникам негосударственного пенсионного фонда, достигшим пенсионного возраста, налоговый агент при осуществлении указанной выплаты согласно пп. «в» пп. 170.8.2 п. 170.8 ст. 170 этого Кодекса должен удержать и уплатить (перечислить) в бюджет налог по ставкам, определенным п. 167.1 ст. 167 Налогового кодекса (15 и 17%), и представить в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Кодекса, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщика налога, а также суммы удержанного из него налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения (пп. «б» п. 176.2 ст. 176 Налогового кодекса).