Новости
Тема: ФСН

Реорганизация сельхозпредприятия — плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога и уплата им налога в 2011 году

Хозяйственный кодекс определяет основные принципы хозяйствования в Украине и регулирует эти отношения, возникшие в процессе организации и осуществления хозяйственной деятельности между субъектами хозяйствования, а также между этими субъектами и другими участниками отношений в сфере хозяйствования.

Органы местного самоуправления могут осуществлять относительно субъектов хозяйствования также отдельные полномочия органов исполнительной власти, предоставленные им законом.

Субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, осуществляющие хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность хозяйственных прав и обязанностей), имеющие обособленное имущество и несущие ответственность по своим обязательствам в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Субъектами хозяйствования являются:

  • хозяйственные организации — юридические лица, созданные в соответствии с Гражданским кодексом, государственные, коммунальные и другие предприятия, созданные согласно Хозяйственному кодексу, а также другие юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в установленном законом порядке;
  • граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные согласно закону в качестве предпринимателей (ст. 55 Хозяйственного кодекса).

Субъект хозяйствования может быть создан по решению владельца (владельцев) имущества или уполномоченного им (ими) органа, а в случаях, специально предусмотренных законодательством, также по решению других органов, организаций и граждан путем учреждения нового, реорганизации (слияния, присоединения, выделения, деления, преобразования) действующего (действующих) субъекта хозяйствования с соблюдением требований законодательства.

Субъекты хозяйствования могут создаваться путем принудительного деления (выделения) действующего субъекта хозяйствования по распоряжению антимонопольных органов в соответствии с антимонопольно-конкурентным законодательством Украины (ст. 56 Хозяйственного кодекса).

Учредительными документами субъекта хозяйствования являются решения о его создании или учредительском договоре, а в случаях, предусмотренных законом, устав (положение) субъекта хозяйствования (ст. 57 Хозяйственного кодекса).

Субъект хозяйствования подлежит государственной регистрации как юридическое лицо или физическое лицо — предприниматель в порядке, определенном законом.

Открытие субъектом хозяйствования филиалов (отделений), представительств без создания юридического лица не нуждается в их государственной регистрации.

Сведения об обособленных подразделениях субъектов хозяйствования прилагаются к их регистрационному делу и включаются в Единый государственный реестр в порядке, определенном законом (ст. 58 Хозяйственного кодекса).

Прекращение деятельности субъекта хозяйствования осуществляется путем его реорганизации (слияния, присоединения, деления, преобразования) или ликвидации — по решению владельца (владельцев) или уполномоченных им органов, по решению других лиц — учредителей субъекта хозяйствования или их правопреемников, а в случаях, предусмотренных законами, — по решению суда.

При слиянии субъектов хозяйствования все имущественные права и обязанности каждого из них переходят к субъекту хозяйствования, образованного вследствие слияния.

При присоединении одного или нескольких субъектов хозяйствования к другому субъекту хозяйствования к этому последнему переходят все имущественные права и обязанности присоединенных субъектов хозяйствования.

При делении субъекта хозяйствования все его имущественные права и обязанности переходят по раздельному акту (балансу) в соответствующих долях к каждому из новых субъектов хозяйствования, образованных вследствие этого деления. При выделении одного или нескольких новых субъектов хозяйствования к каждому из них переходят по раздельному акту (балансу) в соответствующих долях имущественные права и обязанности реорганизованного субъекта.

При преобразовании одного субъекта хозяйствования в другой к новосозданному субъекту хозяйствования переходят все имущественные права и обязанности предыдущего субъекта хозяйствования.

Субъект хозяйствования ликвидируется:

  • по инициативе лиц, указанных в части первой этой статьи;
  • в связи с истечением срока, на который он создавался, или в случае достижения цели, ради которой он был создан;
  • при признании его в установленном порядке банкротом, кроме случаев, предусмотренных законом;
  • при отмене его государственной регистрации в случаях, предусмотренных законом.

Отмена государственной регистрации лишает субъекта хозяйствования статуса юридического лица и является основанием для изъятия его из государственного реестра. Субъект хозяйствования считается ликвидированным со дня внесения в государственный реестр записи о прекращении его деятельности. Такая запись вносится лишь после утверждения ликвидационного баланса согласно требованиям Хозяйственного кодекса и представления главой ликвидационной комиссии или уполномоченным им лицом документов для проведения государственной регистрации прекращения юридического лица или прекращения деятельности физическим лицом — предпринимателем в порядке, определенном Законом о госрегистрации.

Объявление о реорганизации или ликвидации хозяйственной организации либо прекращении деятельности индивидуального предпринимателя подлежит опубликованию регистрирующим органом в специальном приложении к газете «Урядовий кур’єр» и/или официальном печатном издании органа государственной власти или органа местного самоуправления по местонахождению субъекта хозяйствования в течение десяти дней со дня прекращения деятельности субъекта хозяйствования (ст. 59 Хозяйственного кодекса).

Гражданским законодательством регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников.

Юридическое лицо прекращается в результате передачи своего имущества, прав и обязанностей другим юридическим лицам — правопреемникам (слияния, присоединения, деления, преобразования) или в результате ликвидации.

Юридическое лицо является прекращенным со дня внесения в Единый государственный реестр записи о его прекращении.

Порядок прекращения юридического лица в процессе восстановления его платежеспособности или банкротства устанавливается законом (ст. 104 Гражданского кодекса).

Слияние, присоединение, деление и преобразование юридического лица осуществляются по решению его участников или органа юридического лица, уполномоченного на это учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законом, — по решению суда или соответствующих органов государственной власти.

Законом может быть предусмотрено получение согласия соответствующих органов государственной власти на прекращение юридического лица путем слияния или присоединения (ст. 106 Гражданского кодекса).

Преобразованием юридического лица является изменение его организационно-правовой формы.

При преобразовании к новому юридическому лицу переходят все имущество, все права и обязанности предыдущего юридического лица (ст. 108 Гражданского кодекса).

Таким образом, присоединение одного юридического лица к другому в соответствии с Хозяйственным кодексом является реорганизацией действующего юридического лица, в результате которой юридическое лицо, которое присоединяется, ликвидируется (прекращается). Присоединение считается завершенным с момента государственной регистрации прекращения юридического лица, которое прекращается в результате присоединения, и государственной регистрации соответствующих изменений в учредительные документы юридического лица, которое не прекращается (часть одиннадцатая ст. 37 Закона о госрегистрации).

Что касается налогообложения таких товаропроизводителей, то следует отметить следующее.

В соответствии с положениями Налогового кодекса плательщиками фиксированного сельскохозяйственного налога могут быть сельскохозяйственные товаропроизводители, у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равняется или превышает 75%.

Если сельскохозяйственный товаропроизводитель создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения согласно соответствующим нормам Гражданского кодекса, то норма относительно соблюдения доли сельскохозяйственного товаропроизводства, которая равняется или превышает 75% за предыдущий налоговый (отчетный) год, распространяется на:

  • всех лиц отдельно, которые сливаются или присоединяются;
  • каждое отдельное лицо, созданное путем деления или выделения;
  • лицо, созданное путем преобразования.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, созданные путем слияния или присоединения, могут быть плательщиками налога в год создания, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства (удельный вес дохода сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, в общей сумме его дохода, который учитывается при определении права такого товаропроизводителя на регистрацию в качестве налогоплательщика), полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год всеми товаропроизводителями, принимающими участие в их создании, равняется или превышает 75% (п. 301.2 ст. 301 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, созданные путем преобразования плательщика налога, могут быть плательщиками налога в год преобразования, если доля сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год, равняется или превышает 75% (п. 301.3 ст. 301 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса).

Сельскохозяйственные товаропроизводители, созданные путем деления или выделения, могут быть плательщиками налога со следующего года, если доля сельскохозяйственного товаропроизводства, полученная за предыдущий налоговый (отчетный) год, равняется или превышает 75% ( п. 301.4 ст. 301 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса).

Таким образом, одно сельхозпредприятие после присоединения к нему другого сельхозпредприятия может быть плательщиком ФСН в год создания лишь при условии, что другое сельхозпредприятие также было плательщиком ФСН. Иначе первое сельхозпредприятие утрачивает статус плательщика ФСН и становится налогоплательщиком на общих основаниях.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, созданные в течение года путем слияния, присоединения или преобразования, подают в течение 20 календарных дней месяца, наступающего за месяцем его создания, в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению и по месту расположения земельных участков декларацию по налогу за период с даты создания до конца текущего года для получения статуса плательщика налога, а также всех прав и обязанностей по погашению налоговых обязательств или долгов, которые переданы ему как правопреемнику (п. 308.2 ст. 308 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса).

В соответствии с п. 306.2 ст. 306 Налогового кодекса уплата налога проводится ежемесячно в течение 30 календарных дней, наступающих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца, в размере трети суммы налога, определенной на каждый квартал от годовой суммы налога, в следующих размерах:

а) в I квартале — 10%;

б) во II квартале — 10%;

в) в III квартале — 50%;

г) в IV квартале — 30%.

Плательщики налога, созданные в течение года путем слияния, присоединения или преобразования в отчетном налоговом периоде, в том числе за приобретенные ими площади новых земельных участков, впервые уплачивают налог в течение 30 календарных дней месяца, наступающего за месяцем их создания (возникновения права на земельный участок), а в дальнейшем — в порядке, определенном п. 306.2 ст. 306 (п. 306.3 ст. 306 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса).

Плательщики налога, которые прекращаются путем слияния, присоединения, преобразования, деления в налоговом (отчетном) периоде, обязаны представить в период до их фактического прекращения органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и месту расположения земельных участков уточненную налоговую декларацию по налогу (п. 306.4 ст. 306 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса).

В случае если сельскохозяйственное предприятие создается путем слияния, присоединения, преобразования, деления или выделения в год такого создания в сумму, полученную от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 — 2204 30)), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции, включаются также доходы, полученные в течение последнего налогового (отчетного) периода от предоставления сопутствующих услуг, согласно требованиям п. 308.4 ст. 308 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса.

Если в налоговом (отчетном) году доля сельскохозяйственного товаропроизводства составляет меньше 75%, сельскохозяйственный товаропроизводитель уплачивает налоги в следующем налоговом (отчетном) году на общих основаниях (п. 309.1 ст. 309 главы 2 раздела ХІV Налогового кодекса).