Бухучет
Тема: Бухгалтерский учет, Налог на прибыль, НДС

Мобильные карточки в бухгалтерском и налоговом учете оптовика

Предприятие (юридическое лицо) — плательщик налога на прибыль и НДС на общих основаниях осуществляет оптовую торговлю карточками операторов сотовой связи. В соответствии с Порядком № 1740 и Законом № 400 на стоимость услуг сотовой связи начисляется сбор на обязательное государственное пенсионное страхование.

Как отражать этот сбор в бухгалтерском и налоговом учете предприятия? Как определять налоговые обязательства и налоговый кредит по НДС?

Рассмотрим ответы на эти вопросы.

Особенности уплаты пенсионного сбора с услуг сотовой связи

Согласно п. 10 ст. 1 Закона № 400 плательщиками сбора на обязательное государственное пенсионное страхование являются предприятия, учреждения и организации, физические лица, пользующиеся услугами сотовой связи, а также операторы этой связи, предоставляющие свои услуги бесплатно.

Объектом обложения сбором с услуг сотовой связи является стоимость любых услуг сотовой связи, уплаченная потребителями этих услуг предоставляющему их оператору (п. 9 ст. 2 Закона № 400).

Ставка сбора равна 7,5% объекта налогообложения (п. 11 ст. 4 Закона № 400).

Исходя из вышеизложенного обязанности по удержанию и перечислению сбора на счета органов Пенсионного фонда Украины возложены исключительно на операторов сотовой связи. Такой же вывод содержится в письме № 04/3600.

Следовательно, если какой-либо субъект хозяйствования приобретает у оператора соответствующие карточки предоплаченных услуг связи, такой субъект при дальнейшей продаже карточек сбор не начисляет, поскольку он не является оператором сотовой связи.

Пример

Предприятие приобрело у оператора сотовой связи карточки стоимостью 637,50 грн., в том числе пенсионный сбор37,50 грн. и НДС100 грн.

В дальнейшем карточки проданы за 709,50 грн. (в том числе НДС112,00 грн.): половинадругому субъекту хозяйствования, а другая половинав розницу.

По данным примера оператор сотовой связи из стоимости проданных услуг 637,50 грн. удержит сбор 37,50 грн. и перечислит на счет органов Пенсионного фонда.

При дальнейшей продаже этих карточек сбор не начисляется.

Бухгалтерский учет

Для предприятия приобретенные карточки предоплаченных услуг связи являются обычным товаром, ведь они приобретены с целью дальнейшей продажи. Поэтому и учитываются карточки на субсчетах 281 «Товары на складе» или 282 «Товары в торговле». Первый субсчет применяется для учета товаров, реализуемых оптом, а второй — для учета товаров, реализуемых в розницу.

В аналитическом учете на указанных субсчетах отдельно учитываются карточки в разрезе операторов, видов и т. п.

Как указано в п. 9 ПБУ 9, суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов включаются в первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату.

Таким образом, вся уплаченная оператору сотовой связи сумма, с учетом пенсионного сбора, за вычетом НДС включается в первоначальную стоимость приобретенных карточек.

При продаже карточек эта сумма как составляющая первоначальной стоимости включается в себестоимость реализации (субсчет 902 «Себестоимость реализованных товаров»).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Каких-либо специфических особенностей здесь нет. Имеет место обычная операция купли-продажи, поэтому и отражается она в общеустановленном порядке.

При рассмотрении бухгалтерских особенностей отмечалось, что вся уплаченная оператору сотовой связи сумма, с учетом пенсионного сбора, за вычетом НДС включается в первоначальную стоимость (себестоимость) приобретенных карточек.

Таким образом, в момент дальнейшей продажи карточек на сумму продажи без НДС увеличиваем налоговые доходы и на сумму себестоимости увеличиваем налоговые расходы (п. 137.1 ст. 137, п. 138.4 ст. 138 Налогового кодекса).

Налог на добавленную стоимость

Для предприятия, осуществляющего оптовую торговлю карточками операторов сотовой связи, следует отметить, что база обложения НДС при дальнейшей продаже карточек будет определяться согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой связи). В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Бухгалтерский и налоговый учет у предприятия-оптовика по данным вышеприведенного примера

 


п/п

Содержание хозяйственной операции

 Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

Сумма, грн.

Доходы

Расходы

1

Приобретены карточки и переданы для:
оптовой продажи:


281




631


268,75



2

 розничной продажи

282

268,75

3

Отражен налоговый кредит по НДС

641

100

4

Оплачены карточки

631

311

637,50

5

Отражена торговая наценка по товарам (карточкам), приобретенным для реализации в розницу

282

285

86

 

 

6

Проданы карточки оптом другому субъекту

361

702

354,75

295,62

7

Проданы карточки в розницу

301

702

354,75

295,63

8

Начислено налоговое обязательство по НДС

702

641

112,00

9

Отнесен на финансовые результаты доход от продажи

702

791

597,50

10

Списана определенная расчетом сумма торговой наценки, приходящаяся на проданные в розницу товары (карточки)

285

282

86

 

 

11

Списана себестоимость проданных карточек:
оптом;

 


902


281


268,75



268,75

12

в розницу

282

268,75

268,75

13

Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализации

791

902

537,50

14

Получена оплата от другого субъекта за проданные карточки на текущий счет

311

361

354,75