Податок на прибуток

Особенности определения расходов и их состав

Расходы — это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для ведения хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения владельцем) (пп. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

В состав расходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, включаются расходы операционной деятельности и другие расходы. Рассмотрим детальнее каждую из этих групп.

Расходы операционной деятельности

Указанная категория расходов включает себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг. Расходы, формирующие себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), состоят из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, а именно: прямых материальных расходов; прямых расходов на оплату труда; амортизации производственных основных средств и нематериальных активов, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; общепроизводственных расходов, которые относятся на себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета; стоимости приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг; других прямых расходов (п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров

Себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется в соответствии с ценой их приобретения с учетом ввозной пошлины и расходов на доставку и доведение до состояния, пригодного для продажи. Себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.

Если доходы от продажи товара до 01.04.2011 г. отражены в составе валового дохода в сумме полученного аванса (предоплаты), то на дату перехода права собственности на такой товар покупателю после 01.04.2011 г. продавец товара не осуществляет повторное признание доходов на сумму аванса по правилам Налогового кодекса.

Вместе с тем на дату отгрузки таких товаров продавец может отнести к расходам отчетного периода, в котором состоялся переход права собственности на товар покупателю, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров и осуществленные после даты вступления в силу Налогового кодекса, при условии, что они не были в составе валовых расходов в предыдущих отчетных периодах во время действия Закона о прибыли.

Расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором состоялся переход права собственности на товар покупателю. При этом расходы, понесенные до 01.04.2011 г., учитываются в составе себестоимости реализованных товаров после этой даты лишь в части балансовой стоимости запасов, которая была отражена в налоговом учете согласно п. 5.9 ст. 5 Закона о прибыли.

При отсутствии предоплаты за товары (работы, услуги) плательщик налога при осуществлении реализации таких товаров (работ, услуг) после 01.04.2011 г. должен признать доход на основании пп. 137.1 ст. 137 Налогового кодекса.

К составу расходов может быть отнесена стоимость окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходы на исправление такого недостатка, в случае реализации такой продукции, в пределах допустимых норм технически неминуемого брака, размер которых установлен в приказе по предприятию при условии их обоснования. Фактическая стоимость окончательно забракованной продукции, превышающая допустимые нормы технически неминуемого брака, не включается в расходы плательщика налога.

Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, не учитывается при определении себестоимости произведенной продукции, потому что прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, которые оцениваются в порядке, определенном в положениях (стандартах) бухгалтерского учета (пп. 138.8.1 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

Нормативным документом, регламентирующим состав расходов деятельности предприятия в бухгалтерском учете, является ПБУ 16 «Расходы», согласно которому в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг) включаются расходы, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства.

В соответствии с п. 11 ПБУ 16 производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость реализуемой сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, а также на стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства продукции, оценка которых производится по справедливой стоимости в случае их реализации и по цене возможного использования при применении на предприятии.

Если в дальнейшем возвратные отходы будут реализовываться, то в налоговом учете такие операции будут отражаться как операции по реализации товаров и соответственно в отчетном периоде, в котором признаны доходы от их реализации, плательщик налога может признать расходы в размере себестоимости таких возвратных отходов, сформированной согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

В состав прямых расходов на оплату труда включаются заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (пп. 138.8.2 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса).

В состав других прямых расходов включаются все другие производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, в том числе взносы на социальные мероприятия, определенные ст. 143 Налогового кодекса.

Расходы, формирующие себестоимость товаров, работ, услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Другие расходы

В состав других расходов включаются административные расходы, направленные на обслуживание и управление предприятием.

Административные расходы, расходы на сбыт, другие операционные расходы, финансовые расходы, другие расходы обычной деятельности отражаются в налоговом учете так, как и в бухгалтерском учете, согласно ПБУ 16, но с учетом особенностей расходов двойного назначения, расходов, связанных с нерезидентами, оффшорами и расходами, которые не включаются в состав расходов.

Расходы на сбыт, включающие расходы, связанные с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, другие операционные расходы, финансовые расходы и другие расходы обычной деятельности (кроме финансовых расходов), не связанные непосредственно с производством и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (суммы расходов, не отнесенные к составу расходов прошедших отчетных налоговых периодов в связи с утерей, уничтожением или повреждением документов и подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде, а также не учтенные в прошедших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и выявленные в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства).

Обязательным правилом для признания расходов является наличие подтверждающих первичных документов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами бухгалтерского учета, оформленных согласно требованиям, установленным ст. 9 Закона о бухучете.

Другие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены согласно правилам ведения бухгалтерского учета.

Расходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения с ограничением

К составу расходов, которые учитываются в составе расходов не в полном объеме,  относятся, в частности, расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по консалтингу, маркетингу, рекламе в случае, если лицо, в пользу которого осуществляются соответствующие платежи, является нерезидентом, с учетом положений п. 161.3 ст. 161 Налогового кодекса.

Следует заметить, что положениями Налогового кодекса и другими законами не дается определение консалтинга, вместе с тем в практике применения терминов, слов и словосочетаний в юриспруденции определено, что консалтинг (англ. consulting, от лат. consulto — совещаюсь) — консультирование производителей, продавцов и покупателей по вопросам управления и организации экономической деятельности предприятий, фирм и организаций. Предоставление консалтинговых услуг осуществляется фирмами, которые предоставляют услуги в исследовании и прогнозировании рынка, оценке экспортно-импортных операций, разработке технико-экономических обоснований относительно объектов международного сотрудничества и создания совместных предприятий, в проведении маркетинговых исследований и разработке маркетинговых программ, экспортной стратегии на конкретных рынках и т. п.

Ограничение в 5% таможенной стоимости оборудования, импортированного согласно соответствующему контракту, имеют расходы по приобретению у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу. Эти ограничения не касаются расходов, осуществленных в пользу постоянных представительств нерезидентов, которые облагаются налогами по правилам п. 160.8 ст. 160 Налогового кодекса.

Не включаются в состав расходов расходы, начисленные в связи с приобретением у нерезидента услуг (работ) по инжинирингу, если нерезидент имеет оффшорный статус (с учетом положений п. 161.3 ст. 161 Налогового кодекса) или получатель не является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) такой платы за услуги.

В соответствии с п. 161.2 ст. 161 Налогового кодекса в случае заключения договоров, предусматривающих осуществление оплаты товаров (работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих оффшорный статус, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов либо через их банковские счета, независимо от того, осуществляется ли такая оплата (в денежной или другой форме) непосредственно или через других резидентов или нерезидентов, расходы плательщиков налога на оплату стоимости таких товаров (работ, услуг) включаются в состав их расходов в сумме, составляющей 85% стоимости этих товаров (работ, услуг).

Расходы на уплату налогов, сборов

Суммы начисленных налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом, признаются расходами на последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по налогу и сбору.

Стоимость торговых патентов не включается в состав расходов, но уменьшает налог, начисленный по результатам деятельности, подлежащей патентованию. При этом плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно — от другой деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчетов объекта налогообложения.

При исчислении объекта налогообложения плательщик налога имеет право относить к составу расходов расходы на уплату земельного налога, а также арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности при условии надлежащего документального оформления договора приобретения земли или договора пользования землей.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00