Налог на прибыль

Финансовый и оперативный лизинг (аренда) имущества

Передача имущества в финансовый лизинг (аренду) в целях налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи: арендодатель увеличивает доходы, а при передаче основных средств приравнивает к нулю балансовую стоимость соответствующего объекта основных средств, арендатор включает стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов согласно договору) в основные средства с целью амортизации по результатам налогового периода, в котором происходит такая передача.

При начислении лизингового платежа на часть лизингового платежа, равную сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга) по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление, арендодатель увеличивает доходы, а арендатор увеличивает расходы.

Лизинг (аренда) считается финансовым, если лизинговый (арендный) договор содержит одно из следующих условий:

  • объект лизинга передается насрок, втечение которого амортизируется неменее 75% его первоначальной стоимости, аарендатор обязан приобрести объект лизинга всобственность втечение срока действия лизингового договора или вмомент его истечения поцене, определенной втаком лизинговом договоре;
  • балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга намомент окончания действия лизингового договора, предусмотренного таким договором, составляет неболее 25% первоначальной стоимости такого объекта лизинга, действующего наначало срока действия лизингового договора;
  • сумма лизинговых (арендных) платежей сначала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта лизинга или превышает ее;
  • имущество, которое передается вфинансовый лизинг, изготовлено позаказу лизингополучателя (арендатора) ипоокончании действия лизингового договора неможет быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя (арендатора), исходя изего технологических икачественных характеристик.

Плательщик налогаарендатор, возвращающийобъект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, должен прекратить начисление амортизации на такой объект начиная с месяца, следующего за месяцем выведения из эксплуатации объекта лизинга, и отразить в налоговом учете операцию по продаже по цене, определяемой на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату такого возврата.

Полученный арендодателем объект финансового лизинга в зависимости от направления дальнейшего использования будет признан либо как объект основных средств, стоимость которого подлежит амортизации, либо как приобретенный для дальнейшей продажи товар.

Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. Арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор — сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.

Документами при осуществлении операций по оперативной аренде являются: договор, оформленный надлежащим образом; акт приемки-передачи имущества (например, передача автотранспорта в оперативную аренду); акт приемки-передачи предоставленных услуг (аренда автотранспорта); счет, предоставляемый арендодателем для оплаты указанных услуг, временный регистрационный талон и другие документы, подтверждающие выполнение услуг.

Учет амортизируемой стоимости ведется по каждому объекту, входящему в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта, улучшение таких средств, полученных бесплатно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) как отдельный объект амортизации.

Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшение были осуществлены, а сумма превышения увеличивает первоначальную стоимость соответствующей группы основных средств.

В случае если договор оперативной аренды/лизинга обязует или позволяет арендатору осуществлять ремонты/улучшения объекта оперативной аренды/лизинга, часть стоимости таких ремонтов/улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы, амортизируется арендатором как отдельный объект.

Срок амортизации стоимости ремонтов/улучшений арендованного имущества (в сумме, превышающей отнесенную на расходы), амортизируемого таким арендатором как отдельный объект, не может быть меньше срока, определенного в приказе по предприятию, а также установленного в п. 145.1 ст. 145 Налогового кодекса.

При возврате арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового/арендного договора арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации такого объекта основных средств.

Если арендодатель осуществляет компенсацию расходов, понесенных арендатором на ремонт/улучшение объекта оперативной аренды/лизинга, то арендатор должен сумму такой компенсации включить в доходы по дате их признания согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета.

Расходы плательщика налога, связанные с проведением экспертной оценки объектов основных средств другого лица, в том числе арендованных, не являются расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого плательщика, а потому не учитываются при определении объекта обложения налогом на прибыль.

«Горячие линии»

Дата: 9 апреля, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00
Контактный номер: (044) 501-06-42