Податок на прибуток

Операции с валютными ценностями и электронными деньгами

Порядок учета операций купли-продажи иностранной валюты банками и другими финансовыми учреждениями в рамках действия Налогового кодекса Украины

Статьей 5 Декрета о валютном регулировании определено, что для осуществления валютных операций, в том числе деятельности по обмену валют, банкам и другим финансовым учреждениям необходимо иметь генеральную лицензию, выдаваемую Нацбанком Украины.

Порядок осуществления операций в иностранной валюте банками и другими финансовыми учреждениями, получившими соответствующую лицензию, установлен п. 14 ст. 7, п. 1 ст. 44 Закона № 679.

Банки и финансовые учреждения при осуществлении валютных операций обязаны представлять в Нацбанк Украины отчетность, составленную по нормам бухгалтерского учета и с использованием данных бухгалтерских балансов и аналитических счетов бухгалтерского учета, учитывая значения параметров аналитического учета, в том числе в ежедневном режиме по форме № 521. В отчете приводятся объемы приобретенной или проданной наличной иностранной валюты, исключая объемы иностранной валюты по конверсионным операциям согласно Правилам, утвержденным постановлением № 124.

Подпунктом 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса определено, что при осуществлении операций по продаже иностранной валюты и банковских металлов в состав доходов или расходов плательщика налога соответственно включается положительная или отрицательная разница между доходом от продажи и балансовой стоимостью такой валюты, металлов либо стоимостью на дату осуществления операции, если она была проведена после даты отчетного баланса.

При приобретении иностранной валюты в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная либо отрицательная разница между курсом иностранной валюты к гривне, по которому приобретается иностранная валюта, и курсом, по которому определяется балансовая стоимость такой валюты.

Под термином «балансовая стоимость иностранной валюты» понимают стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату отчетного баланса, а под термином «стоимость иностранной валюты на дату осуществления операции» — стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, на дату осуществления операции (пп. 153.1.4 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса).

Поскольку постановлением № 124 установлен ежедневный режим представления банками и другими финансовыми учреждениями данных баланса об осуществленных операциях купли-продажи иностранной валюты, то под балансовой стоимостью иностранной валюты для банков и других финансовых учреждений следует понимать стоимость иностранной валюты, определенную по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте на дату осуществления операции.

В случае приобретения (покупки) иностранной валюты за гривни в состав соответственно расходов или доходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между суммой гривен, израсходованных на приобретение иностранной валюты по курсу приобретения, и стоимостью такой приобретенной (купленной) валюты, определенной по официальному курсу на дату осуществления операции приобретения (покупки) иностранной валюты.

При осуществлении операции по продаже иностранной валюты за гривни в состав соответственно доходов или расходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между суммой гривен, полученной от продажи иностранной валюты по курсу продажи, и стоимостью такой проданной валюты, определенной по официальному курсу на дату осуществления операции продажи иностранной валюты.

В случае приобретения (покупки) иностранной валюты за другую иностранную валюту в состав соответственно доходов или расходов отчетного периода включается положительная или отрицательная разница между стоимостью приобретенной иностранной валюты, определенной по официальному курсу на дату осуществления операции, и стоимостью проданной валюты, определенной по официальному курсу на дату осуществления операции.

Таким образом, при осуществлении конвертации иностранной валюты определение курсовых разниц от пересчета иностранной валюты проводится на каждую дату осуществления операции приобретения или продажи иностранной валюты и на дату отчетного баланса на весь остаток иностранной валюты в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета. При этом положительное значение курсовых разниц учитывается в составе доходов отчетного периода, а отрицательное значение курсовых разниц в составе расходов отчетного периода (пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 Налогового кодекса).

Налогообложение финансовых услуг, связанных с обращением электронных денег

Электронные деньги — это единицы стоимости, являющиеся денежным обязательством эмитента (п. 1.3 Общих положений постановления № 481).

Денежное обязательство — это обязательство должника заплатить кредитору определенную денежную сумму в соответствии с гражданско-правовым договором и на других основаниях, предусмотренных гражданским законодательством Украины.

Порядок налогообложения операций по уступке права требования денежного долга установлен п. 153.5 ст. 153 Налогового кодекса. В соответствии с этим пунктом в целях налогообложения плательщик налога ведет учет финансовых результатов операций от проведения операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары, выполненные работы или предоставленные услуги третьего лица, обязательств по финансовым кредитам, а также по другим гражданско-правовым договорам.

 При первой уступке обязательств расходы, понесенные плательщиком налога — первым кредитором, определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность, по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату осуществления такой уступки в соответствии с требованиями Налогового кодекса, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере фактической уступаемой задолженности. В состав доходов включается сумма денежных средств или стоимость других активов, полученная плательщиком налогапервым кредитором от такой уступки, а также сумма его погашаемой задолженности при условии, что такая задолженность была включена в состав расходов согласно требованиям Налогового кодекса.

Если доходы, полученные плательщиком налога от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, превышают расходы, понесенные таким плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), полученная прибыль включается в состав дохода плательщика.

Если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение права требования обязательств третьего лица (должника), превышают доходы, полученные таким плательщиком от последующей уступки права требования обязательств третьего лица (должника) или от выполнения требования должником, отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученной прибыли от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары или предоставленные услуги третьего лица.

Учитывая изложенное, плательщик налога на прибыль в отдельном учете финансовых результатов операций с правами требования должен отражать их в следующем порядке: при первой уступке обязательств расходы, понесенные плательщиком налогапервым кредитором (агентом), определяются в размере фактической (номинальной) стоимости выпущенных эмитентом электронных денег, загруженных на электронное устройство, которое находится в распоряжении агента. В состав доходов включается сумма денежных средств, полученная плательщиком налогапервым кредитором (агентом) от такой уступки. При последующей продаже (погашении) электронных денег расходы, понесенные плательщиком налога, определяются в размере фактической (договорной) стоимости электронных денег, уплаченной агенту эмитента, а доходы — в размере фактической суммы денежных средств, полученной плательщиком налога от такой продажи (погашения).

Доход от операций с электронными деньгами включается в состав доходов плательщика налога по результатам отчетного периода, в котором осуществляется продажа электронных денег. При этом если расходы, понесенные плательщиком налога на приобретение электронных денег, превышают доходы, полученные таким плательщиком от последующей продажи таких электронных денег или операций по их погашению, такое отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученной прибыли от осуществления других операций по продаже (передаче) либо приобретению электронных денег.

Расходы на приобретение электронных денег отражаются в момент получения доходов от их дальнейшей продажи.

«Горячии линии»

Дата: 8 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00