Податок на прибуток

Страховая выплата за поврежденные основные средства: налоговый учет

Как известно, осуществление предпринимательской деятельности включает опасности и риски, поэтому страхование уже давно стало ее неотъемлемой частью со всеми налоговыми последствиями.

Одной из самых сложных и ответственных операций страховых компаний является определение размера убытка и размера выплаты страхового возмещения при наступлении страховых случаев с основными средствами на предприятии.

Страховое возмещениеэто страховая выплата, осуществляемая страховщиком в пределах страховой суммы по договорам имущественного страхования и страхования ответственности при наступлении страхового случая. Страховое возмещение не может превышать размера прямого убытка, понесенного страхователем (ст. 9 Закона о страховании).

Статьей 25 Закона о страховании установлено, что проведение страховых выплат и выплата страхового возмещения осуществляются страховщиком согласно договору страхования или законодательству на основании заявления страхователя (его правопреемника или третьих лиц, определенных условиями страхования) и страхового акта (аварийного сертификата), составляемого страховщиком или уполномоченным им лицом (аварийным комиссаром) в форме, определяемой страховщиком.

Если страховая компания признает, что событие, приведшее к гибели или повреждению основных средств, является страховым случаем, то, получив заявление от страхователя, она должна составить страховой акт, где указываются факт, причины и последствия страхового случая, а также определяется размер материального ущерба. Размер убытка в случае гибели (повреждения) основных средств определяется на основании действительной стоимости за вычетом стоимости остатков. В сумму убытка могут также включаться потери в результате мероприятий, необходимых для спасания основных средств, хранения и т. п.

Cтраховым случаем не считается событие, которое не было предусмотрено договором страхования, и соответственно страховщик освобождается от возмещения убытка, причиненного в результате этого события.

Следовательно, страховщик выплачивает страховое возмещение на основании следующих документов: заявления о выплате страхового возмещения, подписанного страхователем, которое должно быть подано не позднее предельного срока уведомления о наступлении страхового случая; справки или свидетельства компетентных органов о наступлении страхового случая (компетентные органы — органы МВД, санитарные и карантинные службы, Госпожарнадзор, жилищно-эксплуатационные конторы, метеорологические службы и др.) с определением виновного лица, даты, причины наступления страхового случая, краткого описания повреждений и (или) решения суда; акта оценки убытков, составляемого представителем страховщика или организацией, имеющей лицензию на оценку убытка; надлежащим образом заверенного страхового акта по форме, предоставляемой страховщиком.

Страховая компания имеет право требовать также другие документы, необходимые для установления факта наступления страхового случая или по своему усмотрению может уменьшить требования к документам, необходимым для выплаты страхового возмещения.

Если же стороны не находят взаимопонимания относительно причин и размеров убытков, то они могут проводить независимую экспертизу за свой счет.

Действие договора страхования прекращается в том случае, когда страховое возмещение выплачено в размере полной страховой суммы. В противном случае он действует до конца срока, указанного сторонами, в той части, которая равна разности между указанной в нем страховой суммой и суммой выплаченного страхового возмещения.

Налоговый учет страхового возмещения

Подпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса установлено, что при выплате страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а какие-либо суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика за налоговый период их получения.

Датой получения дохода в виде страхового возмещения в контексте положений Налогового кодекса признается дата принятия страховщиком решения о страховой выплате страхователю. Выплаты страхового возмещения осуществляются, как правило, на счет, приведенный в заявлении о страховой выплате. Если страхователь указал в заявлении счет субъекта хозяйствования, который будет осуществлять восстановление поврежденного объекта, то выплата будет проводиться на счет этого субъекта.

Сумму страхового возмещения плательщик налога отражает в строке 03.21 приложения ІД к Налоговой декларации предприятия, строке 03.15 приложения ІД к Налоговой декларации банка, строке 04.17 приложения ІД к Налоговой декларации страховщика.

А как же определяется дата понесенных расходов плательщика налога в сумме застрахованных убытков? Действующее законодательство не содержит понятия застрахованных убытков. Документом о признании страховщиком факта наступления страхового случая и размера причиненного ущерба является страховой акт, который служит основанием для выплаты страхового возмещения, или аварийный сертификат. Следовательно, застрахованные убытки, понесенные страхователем, относятся к составу его расходов в налоговом периоде, в котором был составлен страховой акт (аварийный сертификат).

Как видим, почти ничего не изменилось, если сравнить нормы части второй пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса с нормами части второй пп. 5.4.6 п. 5.4 ст. 5 Закона о прибыли. Однако в отличие от норм этого Закона в Налоговом кодексе предусмотрена только одна норма, определяющая механизм отражения в налоговом учете плательщика налога суммы страхового возмещения.

Так, при страховом случае с основными фондами предприятие-страхователь применяло пп. 8.4.9 п. 8.4 ст. 8 Закона о прибыли, которым предусматривались особенности отражения в налоговом учете сумм компенсации (страхового возмещения) страховщиком потерь плательщика налога при наступлении страхового события с основными фондами (частичное повреждение, разрушение, хищение). Согласно указанным нормам в налоговый период, на который приходилась выплата страхового возмещения, плательщику необходимо было увеличивать валовой доход на сумму компенсации за основные фонды группы 1 или уменьшать балансовую стоимость основных фондов группы 2 на сумму такой компенсации (возмещения). Это приводило к уменьшению сумм амортизационных отчислений, влиявших на объект налогообложения.

В Налоговом кодексе таких положений нет. В связи с этим независимо от объекта страхования, которым может быть любое имущество, порядок отражения суммы страхового возмещения в налоговом учете страхователя будет одинаковым.

Размер страхового возмещения, отражаемый страховщиком в страховом акте, определяется в зависимости от размера собственного участия страхователя в компенсации убытков (франшизы), если это установлено условиями договора страхования. Она может устанавливаться в процентах к страховой сумме или в абсолютном размере. Различают условную франшизу, когда страховщик освобождается от ответственности за убыток, не превышающий суммы франшизы, и должен возместить убыток полностью, если его сумма больше франшизы, и безусловную франшизу — когда убыток возмещается за исключением франшизы.

Как правило, сумма застрахованных убытков равна сумме страхового возмещения, приведенной в расчете к страховому акту, которая определяется как разность между суммой материального ущерба и франшизой. Не возмещенная страховщиком сумма убытка в налоговом учете страхователя не отражается.

Сумму застрахованных убытков плательщик налога учитывает в составе других расходов хозяйственной деятельности и отражает в строке 06.5.37 приложения ІВ к Налоговой декларации предприятия, строке 06.44 приложения ІВ к Налоговой декларации банка, строке 07.4.11 приложения ІВ к Налоговой декларации страховщика.

Налоговый учет страховых взносов

Закон о страховании содержит предостережение: в случае если имущество застраховано у нескольких страховщиков и общая сумма превышает действительную стоимость имущества, то страховое возмещение, выплачиваемое всеми страховщиками, не может превышать действительной стоимости имущества. При этом каждый страховщик осуществляет выплату пропорционально размеру страховой суммы по заключенному им договору страхования.

В связи с этим на практике может возникнуть вопрос по отражению в налоговом учете плательщика налога страховых взносов по страхованию основных средств предприятия несколькими страховщиками на страховую сумму, превышающую стоимость этого имущества. Нет сомнения, что в целях налогообложения предприятие-страхователь может включить в расходы страховые платежи по страхованию имущества одним или несколькими страховщиками на страховую сумму, не превышающую стоимость этого имущества. Включение же в расходы предприятия страховых платежей по страхованию одного и того же объекта имущественного страхования несколькими страховщиками на страховую сумму, превышающую стоимость этого объекта, является неправомерным.

При применении плательщиками налога норм части первой пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса, касающихся включения в налоговые расходы любых рисков по страхованию, полезно напомнить об отличии в определении даты увеличения расходов по страхованию в Налоговом кодексе и в Законе о прибыли.

В соответствии с нормами Закона о прибыли только фактическая уплата страхователем страховых взносов по договорам страхования была основанием для включения таких расходов в состав валовых.

Вместе с тем согласно п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса другие расходы, к которым отнесены расходы, определенные в пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140, признаются расходами того отчетного периода, в котором они осуществлялись в соответствии с правилами бухгалтерского учета, учитывая приведенные в этом пункте особенности признания некоторых видов расходов.

Также следует подчеркнуть то, что как страховые платежи по договору страхования основных средств и других необоротных активов, так и застрахованные убытки, которые может понести плательщик налога при повреждении, уничтожении или хищении застрахованного имущества, относятся к составу расходов, если это имущество непосредственно используется в хозяйственной деятельности плательщика налога — страхователя.

Расходы на страхование основных средств отражаются в налоговом учете плательщика налога в зависимости от того, что является объектом страхования по договору. Если страхуются основные средства общепроизводственного назначения (производственные помещения, оборудование, станки и т. п.), то страховой платеж относится к составу общепроизводственных расходов на основании пп. «г» пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Налогового кодекса, если страхуется имущество общехозяйственного использования (автомобиль, используемый в административных целях), страховые платежи включаются в административные расходы (пп. «в» пп. 138.10.2 п. 138.10 этой статьи), при страховании основных средств, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, страховой платеж относится к расходам на сбыт (пп. «д» пп. 138.10.3 этого пункта).

«Горячии линии»

Дата: 15 декабря, четверг
Время проведения: с 14:00 до 16:00