НДС

Регистрация плательщиком НДС

Регистрация плательщиком НДС

Учитываются ли при определении общего объема налогооблагаемых операций с целью повторной регистрации плательщиком НДС объемы условной поставки товаров и необоротных активов, определенные плательщиком налога при аннулировании его регистрации в качестве плательщика НДС?

Согласно п. 184.7 ст. 184 Налогового кодекса если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позднее даты аннулирования его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения согласно закону.

В соответствии с п. 181.1 ст. 181 Налогового кодекса в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно разделу V этого Кодекса, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 000 грн. (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика налога в органе ГНС по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных ст. 183 этого Кодекса, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

Согласно п. 182.1 ст. 182 Налогового кодекса если лицо, осуществляющее налогооблагаемые операции и в соответствии с п. 181.1 ст. 181 этого Кодекса не являющееся плательщиком налога в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций меньше установленной указанной статьей суммы и объемы поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляют не меньше 50% общего объема поставки, считает целесообразным добровольно зарегистрироваться в качестве плательщика налога, такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Лицо, уставный капитал или балансовая стоимость активов (основных средств, нематериальных активов, запасов) которого превышает 300 000 грн. и которое не является плательщиком налога в соответствии с п. 181.1 ст. 181 Налогового кодекса, может добровольно зарегистрироваться независимо от наличия осуществленных им налогооблагаемых операций и объема поставки товаров/услуг другим плательщикам налога.

При расчете общей суммы от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно Налоговому кодексу, для определения необходимости обязательной регистрации и возможности добровольной регистрации в качестве плательщика НДС необходимо учитывать определение термина «поставка товаров/услуг» (подпункты 14.1.185 и 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса) и принимать во внимание объемы такой поставки в течение последних 12 календарных месяцев, а именно:

  • поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия либо осуществления определенной деятельности;
  • поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Поставкой товаров также считается, в частности, условная поставка товаров и необоротных активов, при приобретении которых суммы налога были включены в состав налогового кредита и в последнем отчетном (налоговом) периоде учитывались в остатках плательщика, который подал заявление об аннулировании регистрации в качестве плательщика НДС или о переходе на другую систему налогообложения, предусматривающую уплату налога в ином порядке, нежели определено разделом V Налогового кодекса.

Учитывая то, что при определении условной поставки плательщиком НДС не осуществляются начисление (уплата) денежных средств в пользу этого плательщика налога и поставка товаров/услуг другим плательщикам налога, плательщик налога, регистрация в качестве плательщика НДС которого аннулирована, с целью определения объема налогооблагаемых операций для повторной регистрации плательщиком НДС не имеет права в общий объем поставки товаров/услуг, установленный для регистрации (обязательной, добровольной), включать объемы условной поставки товаров и необоротных активов, определенных таким плательщиком при аннулировании его регистрации в качестве плательщика НДС.

Налоговая накладная

Какие вид договора, дату и номер необходимо указывать в строке «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной, выписанной по ежедневным итогам операций?

Форма налоговой накладной и порядок ее заполнения утверждены приказом № 1379.

Согласно пп. 8.4 п. 8 Порядка № 1379 налоговая накладная выписывается по ежедневным итогам операций (если она не была выписана на эти операции) при:

осуществлении поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не являющемуся плательщиком налога);

выписке транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, выставляемых плательщику налога за услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащих общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена международными стандартами;

выдаче плательщику налога кассовых чеков, содержащих сумму поставленных товаров/услуг, общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).

Статьей 67 Хозяйственного кодекса установлено, что отношения предприятия с другими предприятиями, организациями, гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности осуществляются на основе договоров.

Предприятия свободны в выборе предмета договора, определении обязательств, других условий хозяйственных взаимоотношений, не противоречащих законодательству Украины.

В соответствии со ст. 205 Гражданского кодекса сделки могут совершаться устно или в письменной форме. Стороны вправе избирать форму сделки, если иное не установлено законом.

Следовательно, продавец — плательщик НДС при заполнении строки «Вид цивільно-правового договору» налоговой накладной по ежедневным итогам операций должен указать:

  • в поле «вид договору»вид договора, согласно которому такой продавец работает с покупателями (например, «Договір купівлі-продажу», «Договір на  виконанняробіт», «Договір на  виконанняпослуг» и т. п.);
  • в поле «від»дату выполнения устной договоренности. Согласно ст. 206 Гражданского кодекса устно могут совершаться сделки, которые полностью выполняются сторонами в момент их совершения, за исключением сделок, подлежащих нотариальному удостоверению и (или) государственной регистрации, а также сделок, несоблюдение письменной формы которых влечет за собой их недействительность;
  • в поле «№»прочерк.

Налоговый кредит

Как осуществлять распределение налогового кредита по проценту, указанному в строке 15 декларации: по всем операциям по приобретению товаров/услуг или только по тем, которые одновременно будут использоваться в налогооблагаемых и освобожденных от налогообложения операциях? Можно ли определять такой процент ежемесячно?

Распределение налогового кредита в строке 15 осуществляется в течение года в каждом из тех отчетных периодов, в котором одновременно были и облагаемые, и не облагаемые налогом операции с учетом процента, определенного в табл. 1 приложения 7 (Д7) к налоговой декларации за последний отчетный период предыдущего года (декабрь 2011 г.).

Кроме того, в строке 15 декларации распределяются согласно проценту, определенному в приложении 7, суммы налога, уплаченные при приобретении товаров (услуг), которые были приобретены в отчетных периодах, когда плательщиком не осуществлялись налогооблагаемые и не облагаемые налогом операции одновременно, если такие товары предназначены для одновременного использования в налогооблагаемых и в не облагаемых налогом операциях в следующих отчетных периодах.

Распределению подлежат суммы НДС, начисленные (уплаченные) в течение текущего отчетного периода при приобретении товаров (услуг), которые одновременно используются и в налогооблагаемых, и в не облагаемых налогом операциях этого отчетного периода и при приобретении которых невозможно определить четкую направленность использования (в качестве примера можно привести расходы на отопление и/или освещение офисного помещения).

Суммы НДС, начисленные (уплаченные) при приобретении товаров (услуг), плательщик должен сразу отнести в соответствии с направлением использования: при использовании в налогооблагаемых операциях и наличии права на налоговый кредит — к налоговому кредиту (в декларации должны быть заполнены строки 10.1, 12.1, 12.2, 12.4, 16.1, 16.2, 16.3) или к валовым расходам (другие случаи).

Если для использования в налогооблагаемых и в не облагаемых налогом операциях плательщиком используются разные товары/услуги, то в распределении сумм налогового кредита суммы НДС, начисленные (уплаченные) при их приобретении, участия не принимают. В декларации в этом случае должны быть заполнены строка 10.1 (для сумм налога, включенных в состав налогового кредита) и строки, в которых отражаются операции по приобретению товаров, по которым налоговый кредит не формируется (10.2 и/или 13.1, 13.3, 14.1). Такие суммы налога в строке 15 декларации не отражаются, а в случае изменения направления использования товаров/услуг, при приобретении которых налоговый кредит был сформирован, признается их условная продажа и начисляются налоговые обязательства.

Суммы налога, начисленные (уплаченные) при приобретении таких товаров, должны были в отчетном периоде их приобретения включаться или в состав налогового кредита (если плательщик намеревался использовать их в налогооблагаемых операциях), или засчитываться в состав валовых расходов (если плательщик намеревался использовать их в не облагаемых налогом операциях) с отражением в соответствующих строках налоговой декларации.

Если суммы налога, начисленные (уплаченные) при приобретении таких товаров, в отчетном периоде их приобретения были включены в состав налогового кредита, то в том отчетном периоде, в котором часть таких товаров (услуг) была использована в не облагаемых налогом операциях, сумма НДС, пропорциональная стоимости такой части, должна быть исключена из состава налогового кредита путем признания условной продажи такой части ранее приобретенных товаров и начисления налоговых обязательств.

Также не принимают участия в распределении сумм налогового кредита товары/услуги, приобретенные без НДС (они должны отражаться в соответствующих строках декларации: 11.1 и/или 11.2, 12.3, 13.2, 14.2, 16.1.1).

Кроме того, не отражаются в строке 15 декларации и не распределяются согласно проценту, определенному в приложении 7, товары/услуги, приобретенные в связи с использованием их в операциях по:

  • реорганизации (слиянию, присоединению, делению, выделению и преобразованию) юридических лиц (абзац второй п. 199.6 ст. 199 Налогового кодекса);
  • поставке плательщиком налога отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся у такого плательщика в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т. п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и других подобных операций (абзац третий п. 199.6 ст. 199 Налогового кодекса).

Каков порядок формирования налогового кредита при проведении предприятием праздничных мероприятий для своих работников?

В соответствии с п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных согласно ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Налогового кодекса, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

То есть если организация праздничных мероприятий по заказу не является основной хозяйственной деятельностью плательщика налога, то суммы НДС, уплаченные в составе расходов на осуществление этих мероприятий, не включаются в состав налогового кредита такого плательщика налога.

Подлежат ли корректировке налоговые обязательства при списании безнадежной задолженности у продавца, получившего предварительную (авансовую) оплату (осуществившего поставку товаров/услуг), если по решению суда покупатель признан банкротом?

В соответствии с п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее:

дата зачисления денежных средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а при поставке товаров/услуг за наличные — дата оприходования денежных средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой — дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

дата отгрузки товаров, а при экспорте товаров — дата оформления таможенной декларации, удостоверяющая факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг — дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.

Согласно пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса безнадежная задолженность — задолженность, соответствующая, в частности, одному из следующих признаков:

задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

просроченная задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией.

Налоговые обязательства плательщика налога — продавца в соответствии с п. 192.1 ст. 192 Налогового кодекса подлежат корректировке, если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет при возврате товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком суммы предоплаты товаров/услуг.

Таким образом, на дату отгрузки товаров/услуг покупателю (на дату получения предварительной (авансовой) оплаты от покупателя) у продавца возникают налоговые обязательства по НДС.

Если в дальнейшем такой покупатель признан банкротом и в процессе проведения процедуры банкротства предварительная (авансовая) оплата ему от продавца не возвращалась (возврат товаров им продавцу не осуществлялся), то у продавца законодательных оснований на корректировку суммы налоговых обязательств по НДС при списании безнадежной задолженности нет.

При этом покупатель в связи с неиспользованием -товаров-/-услуг в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности (отсутствием факта уплаты налога поставщику за полученные товары/ услуги) теряет право на начисление налогового кредита и должен его откорректировать.

Имеет ли право плательщик налога — покупатель сформировать налоговый кредит на основании налоговой накладной, выписанной филиалом, которому делегировано право выписки налоговых накладных?

В соответствии с п. 201.8 ст. 201 Налогового кодекса право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве плательщиков налога в порядке, предусмотренном ст. 183 этого Кодекса.

Плательщик налога обязан выдать покупателю (получателю) по его требованию подписанную уполномоченным плательщиком лицом и скрепленную печатью налоговую накладную, в которой в отдельных строках указываются обязательные реквизиты, приведенные в п. 201.1 ст. 201 Налогового кодекса.

Согласно п. 1 Порядка № 1379 если не зарегистрированные плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения плательщика налога самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и производят расчеты с поставщиками/потребителями, то зарегистрированный плательщик налога, в состав которого входят такие структурные подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого плательщик налога должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем обязан письменно уведомить орган государственной налоговой службы по месту его регистрации в качестве плательщика НДС. В соответствии с п. 3 Порядка № 1379 при составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением плательщика налога порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного числового номера и определяется числовым значением через дробь. В числителе порядкового номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе — числовой номер филиала или структурного подразделения.

При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога в налоговой накладной указываются наименование головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога, как предусмотрено уставными документами, а также наименование такого филиала (структурного подразделения). При этом в графе «Індивідуальний податковий номер продавця» указывается ИНН головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога.

При заполнении реквизита «Місцезнаходження (податкова адреса) продавця» указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, а также может указываться адрес филиала или структурного подразделения, которому делегировано право выписки налоговых накладных.

Согласно п. 16 Порядка № 1379 налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением плательщика налога, скрепляется печатью плательщика налога — продавца, которая кроме реквизитов такого плательщика налога может содержать наименование филиала или другого структурного подразделения, заполнившего такую накладную.

Следовательно, надлежащим образом оформленная налоговая накладная, выписанная при поставке товаров/услуг филиалом, которому делегировано право выписки налоговых накладных, дает право на формирование налогового кредита покупателю таких товаров/услуг.

Имеет ли право плательщик налога, осуществляющий операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 Налогового кодекса, при погашении кредиторской задолженности включить в состав налогового кредита суммы НДС по налоговым накладным, полученным им в прошедшие годы?

В соответствии с п. 187.10 ст. 187 Налогового кодекса плательщики налога, поставляющие тепловую энергию, газ природный (кроме сжиженного), предоставляющие услуги по водоснабжению, водоотводу либо услуги, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, физическим лицам, бюджетным учреждениям, не зарегистрированным в качестве плательщиков налога, а также жилищно-эксплуатационным конторам, квартирно-эксплуатационным частям, объединениям совладельцев многоквартирных домов, другим подобным плательщикам налога, осуществляющим сбор денежных средств от указанных покупателей с целью дальнейшего их перечисления продавцам таких товаров (предоставителям услуг) в счет компенсации их стоимости (далее — ЖЭКи), определяют дату возникновения налоговых обязательств и налогового кредита по кассовому методу.

Данное правило определения даты возникновения налоговых обязательств распространяется также на операции по поставке указанных товаров/услуг для ЖЭКов и бюджетных учреждений, получающих такие товары/услуги, если они зарегистрированы в качестве плательщиков налога.

Для целей вышеуказанного пункта услугами, стоимость которых включается в состав квартирной платы или платы за содержание жилья, считаются услуги по техническому обслуживанию лифтов и диспетчерских систем, систем противопожарной автоматики и дымоудаления, бытовых электроплит, обслуживанию дымовентиляционных каналов, внутридомовых систем водо- и теплоснабжения, водоотвода и ливневой канализации, вывозу и утилизации твердого бытового и грубого мусора, уборке домовой и придомовой территории, а также другие услуги, предоставляемые ЖЭКами указанным в этом пункте покупателям за их счет.

Согласно пп. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса кассовый метод для целей налогообложения в соответствии с разделом V этого Кодекса — метод налогового учета, по которому дата возникновения налоговых обязательств определяется как дата зачисления (получения) денежных средств на банковский счет (в кассу) плательщика налога или дата получения других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) им товаров (услуг), а дата возникновения права на налоговый кредит определяется как дата списания денежных средств с банковского счета (выдачи из кассы) плательщика налога или дата предоставления других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров (услуг).

В соответствии с п. 198.6 ст. 198 этого Кодекса плательщики налога, применявшие кассовый метод до вступления в силу Кодекса или применяющие кассовый метод, имеют право на включение в налоговый кредит сумм налога на основании налоговых накладных, полученных в течение 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета плательщика налога.

С учетом указанного плательщик налога, осуществляющий операции по поставке товаров/услуг категориям потребителей, определенным в п. 187.10 ст. 187 Налогового кодекса, при погашении кредиторской задолженности за приобретенные товары/услуги путем проведения расчетов с поставщиками имеет право в течение 60 календарных дней с даты списания денежных средств с банковского счета такого плательщика НДС включить в состав налогового кредита суммы НДС по налоговым накладным, полученным им при приобретении товаров/услуг в прошедшие годы, но с учетом сроков давности.

Налоговые обязательства по НДС

Облагается ли НДС операция по предоставлению имущества в аренду предприятием общественной организации инвалидов?

Согласно п. 197.6 ст. 197 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг (кроме услуг, предоставляемых при проведении лотерей и развлекательных игр, и услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого плательщика налога осуществлять поставку товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары), которые непосредственно изготовляются предприятиями и организациями, основанными общественными организациями инвалидов, где количество инвалидов, имеющих в таких организациях основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50% среднеучетного количества штатных работников, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25% суммы общих расходов по оплате труда, относящихся к составу расходов в соответствии с правилами обложения налогом на прибыль предприятий.

Непосредственным считается изготовление товаров/услуг, в результате которого сумма расходов по переработке (обработка, другие виды преобразования) сырья, комплектующих изделий, составных частей, других покупных товаров/услуг, используемых при изготовлении таких товаров/услуг, составляет не менее 8% цены поставки таких изготовленных товаров/услуг.

Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять указанную льготу при наличии регистрации в соответствующем органе ГНС, которая осуществляется на основании решения межведомственной Комиссии по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и соответствующего заявления плательщика налога о желании получить такую льготу в соответствии с Законом № 875.

При нарушении требований этого подпункта плательщиком налога орган ГНС отменяет его регистрацию в качестве лица, имеющего право на налоговую льготу, а налоговые обязательства такого плательщика налога пересчитываются с налогового периода, по результатам которого были выявлены такие нарушения, согласно общим правилам налогообложения, установленным Налоговым кодексом, и с одновременным применением соответствующих финансовых санкций.

Налоговая отчетность таких предприятий и организаций представляется в порядке, установленном законодательством.

Таким образом, услуга будет считаться предоставленной плательщиком непосредственно тогда, когда сумма расходов, понесенных на переработку, обработку, другие виды преобразования сырья, составных частей, других покупных частей товаров, используемых в процессе предоставления услуги, составляет не менее 8% цены поставки такой услуги.

Таким образом, операция по предоставлению предприятием общественной организации инвалидов имущества в аренду не предусматривает для такого предприятия осуществления расходов, связанных с переработкой (обработкой или другими видами преобразования) имущества. А потому услуга по аренде имущества не является непосредственно предоставленной плательщиком и подлежит обложению НДС по основной ставке.

Каков порядок обложения НДС операций по передаче учредителем управления имущества управляющему и возврату такого имущества, осуществляемых по договору управления имуществом?

В соответствии со ст. 1029 Гражданского кодекса по договору управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (управляющему) на определенный срок имущество в управление, а другая сторона обязуется за плату осуществлять от своего имени управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Статьей 1032 этого Кодекса определено, что учредителем управления является собственник имущества.

Согласно ст. 1033 Гражданского кодекса управляющий, если это определено договором об управлении имуществом, является доверительным собственником этого имущества, которым он владеет, пользуется и распоряжается в соответствии с законом и договором управления имуществом. Договор об управлении имуществом не влечет за собой перехода права собственности к управляющему на имущество, переданное в управление.

Подпунктами «а» и «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

При этом поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда (пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса).

Поставка услуг — любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы либо предоставлению других имущественных прав относительно таких объектов интеллектуальной собственности, а также предоставлению услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия либо осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса).

В соответствии с п. 180.1 ст. 180 Налогового кодекса для целей налогообложения плательщиком налога является лицо — управляющий имуществом, которое ведет отдельный налоговый учет по НДС относительно хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом.

Для целей налогообложения хозяйственные отношения между управляющим имуществом по собственной хозяйственной деятельности и его деятельности по управлению имуществом приравниваются к отношениям на основании отдельных гражданско-правовых договоров. Нормы пп. 5 этого пункта не распространяются на управляющих имуществом, которые осуществляют управление активами институтов совместного инвестирования, фондов банковского управления, фондов финансирования строительства и фондов операций с недвижимостью, созданных согласно закону.

Так, в соответствии с п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 этого Кодекса.

Дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьям 187 и  198 Налогового кодекса.

Таким образом, передача в управление имущества и его возврат из управления облагаются НДС как собственником имущества (при его передаче), так и управляющим такого имущества (при его возврате).

Кроме того, операции по предоставлению управляющим собственнику имущества управленческих услуг также облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Возмещение НДС

В каком отчетном (налоговом) периоде плательщик налога, зарегистрированный в качестве плательщика НДС меньше 12 календарных месяцев, имеет право задекларировать бюджетное возмещение?

Согласно п. 200.5 ст. 200 Налогового кодекса не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые:

были зарегистрированы в качестве плательщиков этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов);

имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев менее заявленной суммы бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

То есть плательщик налога впервые с момента регистрации плательщиком НДС имеет право задекларировать бюджетное возмещение в налоговой декларации по НДС, которая будет представляться им по результатам 12 календарного месяца, наступающего за месяцем его регистрации в качестве плательщика НДС, при условии выполнения требований п. 200.5 ст. 200 Налогового кодекса.

При этом если начисление налогового кредита состоялось в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов, то такой плательщик налога имеет право на бюджетное возмещение независимо от срока его регистрации в качестве плательщика НДС при условии соблюдения других требований относительно декларирования и получения права на бюджетное возмещение.

Специальный режим налогообложения

В какой налоговой декларации по НДС сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения отражается операция по поставке сельскохозяйственных товаров/услуг, обычная цена которых превышает договорную?

Пунктом 188.1 ст. 188 Налогового кодекса установлено, что база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги мобильной связи).

В соответствии с п. 5 раздела первого Порядка № 1492 плательщики налога, которые согласно ст. 209 Налогового кодекса применяют специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства, представляют налоговую декларацию по НДС (сокращенную), являющуюся неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима, установленного указанной статьей.

Пунктом 2 раздела шестого Порядка № 1492 определено, что в строке 1 налоговой декларации (сокращенной) указываются исключительно операции по поставке сельскохозяйственным предприятием произведенных (предоставленных) сельскохозяйственных товаров/услуг на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях.

С учетом изложенного объемы сельскохозяйственных товаров/услуг, обычная цена которых превышает их договорную цену, отражаются в строке 1 налоговой декларации по НДС (сокращенной) исходя из их обычных цен.

При этом операция по отражению суммы превышения обычной цены над договорной отражается в общей декларации и не принимает участия в определении удельного веса стоимости сельскохозяйственной продукции.

Осуществляется ли сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения корректировка налогового кредита по НДС при списании сельскохозяйственных товаров собственного производства в пределах норм и/или сверх нормы естественной убыли?

Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Налогового кодекса, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

В соответствии с п. 198.4 ст. 198 Налогового кодекса если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся к налоговому кредиту указанного плательщика.

Согласно п. 189.1 ст. 189 этого Кодекса при поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставке товаров/услуг в соответствии с п. 198.5 ст. 198 этого Кодекса, использовании производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, переводе производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения.

Следовательно, при списании в пределах норм естественной убыли сельскохозяйственных товаров, утративших товарный вид и при изготовлении (приобретении) которых был сформирован налоговый кредит, сельскохозяйственным предприятиемсубъектом специального режима налогообложения налоговые обязательства не начисляются и налоговый кредит не корректируется при условии, что стоимость таких товаров включается в стоимость готовой продукции, подлежащую налогообложению. В других случаях определяется условная продажа и начисляются налоговые обязательства по полной ставке.

Если сельскохозяйственные товары списываются сверх нормы их естественной убыли, в связи с чем они не могут быть использованы в рамках хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия, то такое предприятие не имеет права оставить суммы НДС, уплаченные (начисленные) при изготовлении (приобретении) товаров, в составе налогового кредита, а потому в данном случае ему необходимо осуществить условную продажу таких товаров, начислить налоговые обязательства и отразить их в строке 1 раздела І «Податковізобов'язання» налоговой декларации по НДС, по которой осуществляются расчеты с бюджетом.