Налог на прибыль

Налоговый учет страховых платежей по договорам страхования автомобилей, приобретенных лизинговой компанией за счет банковского кредита для предоставления их в финансовый и оперативный лизинг

Лизинговая компания за счет банковского кредита осуществляет закупку автомобилей для предоставления их в финансовый и оперативный лизинг. Условием получения кредита является страхование автомобилей в пользу банка под залог. То есть страхователем по такому договору является лизинговая компания, а выгодоприобретателем — банк. Правомерно ли включение в расходы этой компании страховых платежей по договору страхования автомобилей, выгодоприобретателем по которому является банк?


Согласно ст. 8 Закона о залоге риск случайной гибели предмета залога несет собственник заложенного имущества, если иное не предусмотрено законом или договором.

Подпунктом 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса предусмотрено, что при определении объекта налогообложения учитываются расходы двойного назначения, к которым относятся любые расходы по страхованию имущества плательщика налога, объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором, и т. п.

В случае если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу плательщика налога — страхователя, то застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога в связи с ведением хозяйственной деятельности, включаются в его расходы за налоговый период, в котором он понес убытки, а любые суммы страхового возмещения указанных убытков включаются в доходы такого плательщика налога за налоговый период их получения.

В соответствии с положением ст. 3 Закона о страховании страхователи имеют право при заключении договоров страхования иных, нежели договоры личного страхования, назначать физических лиц или юридических лиц (выгодоприобретателей), которые могут понести убытки в результате наступления страхового случая, для получения страхового возмещения, а также заменять их до наступления страхового случая, если иное не предусмотрено договором страхования.

Следовательно, на включение в расходы плательщика налога страховых платежей по вышеперечисленным рискам страхования имущества не влияет положение договора страхования, согласно которому страхователь не является выгодоприобретателем.

Таким образом, поскольку автомобили, приобретенные лизинговой компанией за кредитные денежные средства, непосредственно используются в собственной хозяйственной деятельности этого плательщика налога путем предоставления их в финансовый и оперативный лизинг, то и расходы в виде страховых платежей по страхованию залогового имущества в пользу банка, риски невозврата кредита которого предусмотрены договором страхования, включаются в расходы плательщика налога в соответствии с пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса.

Также нужно добавить, что при получении банком-выгодоприобретателем страхового возмещения, которое выплачивается страховой компанией при наступлении страхового события с предметом залога, абзацем вторым пп. 140.1.6 п. 140.1 ст. 140 Налогового кодекса определены только случаи, если условия страхования предусматривают выплату страхового возмещения в пользу страхователя. Поскольку банк не является страхователем по договору, он не сможет применить указанную норму. В связи с этим сумма полученного страхового возмещения будет включаться состав других доходов банка за отчетный налоговый период согласно абзацу «з» пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 вышеуказанного Кодекса.