Письмо
Тема: Налог на прибыль

Усовершенствован порядок применения льгот по налогу на прибыль

Изменения, внесенные Законом № 4453 в абзац «в» п. 17 и п. 21 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса, вступили в силу 1 апреля 2012 г.

Этими изменениями с целью применения унифицированных подходов к предоставлению льгот и их использованию плательщиками налога на прибыль предприятий установлено, что временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 г. освобождается от налогообложения прибыль, полученная от основной деятельности предприятий отрасли электроэнергетики (класс 40.11 группа 40 КВЭД ДК 009:2005), которые вырабатывают электрическую энергию исключительно из возобновляемых источников энергии.

Заметим, что до внесения Законом № 4453 вышеуказанных изменений в Налоговый кодекс освобождалась от налогообложения прибыль этих же предприятий, но полученная от продажи электрической энергии, выработанной из возобновляемых источников энергии. Это приводило к искажению экономической сути установленной Верховной Радой Украины налоговой льготы, поскольку она могла применяться не только производителями, но и предприятиями, осуществляющими продажу такой энергии.

Следовательно, начиная с 01.04.2012 г. льготами по налогообложению прибыли уже не могут воспользоваться предприятия отрасли электроэнергетики, которые наряду с возобновляемыми источниками для производства электрической энергии используют и другие стандартные источники.

Кроме того, Законом № 4453 внесены изменения в п. 21 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса, которыми определяется порядок применения пунктов 15 — 19 этого подраздела.

Прежде всего отметим, что этими положениями дана четкая формулировка понятия высвобожденных денежных средств.

В частности, установлено, что высвобожденные денежные средстваэто суммы налога, которые в результате применения пунктов 1519 этого подраздела не уплачиваются в бюджет и остаются в распоряжении плательщика налога.

Вместе с тем предусмотрено, что эти денежные средства должны быть использованы по целевому назначению, а именно: направлены таким плательщиком налога на создание либо переоснащение материально-технической базы, увеличение объема производства (предоставление услуг), внедрение новейших технологий, связанных с основной деятельностью такого плательщика налога, и/или возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по таким кредитам.

Новацией для плательщиков налога, подпадающих под действие пунктов 1519 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса, является то, что изменениями, внесенными Законом № 4453 в п. 21 этого подраздела, таким плательщикам разрешено за счет высвобожденных денежных средств возвращать также кредиты, полученные до даты вступления в силу Налогового кодекса. При этом если плательщиком налога для погашения кредита, использованного на указанные цели, и уплаты процентов по нему получен кредит (кредиты) рефинансирования, то для целей этого пункта учитываются только суммы, уплачиваемые плательщиком по кредиту (кредитам) рефинансирования.

Конечно, вышеуказанные направления использования денежных средств, высвобожденных у плательщика налога от налогообложения, должны быть связаны исключительно с той деятельностью, прибыль (доход) от осуществления которой освобождается от налогообложения.

♦ Пример 1

Предприятие легкой промышленности (группа 19 КВЭД ДК 009:2005), в соответствии с абзацем «б» п. 17 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса пользующееся льготами в налогообложении прибыли, полученной от основной деятельности, решило провести переоснащение материально-технической базы общежития (реконструкцию здания, ремонт и т. п.), в котором проживают работники этого предприятия, за счет денежных средств, высвобожденных от налогообложения. В этом случае денежные средства, направленные на указанные цели, не будут иметь целевого использования, поскольку проведение указанных работ непосредственно не связано с хозяйственной деятельностью предприятия.

Заметим, что для целей налогообложения суммы высвобожденных денежных средств признаются доходами одновременно с признанием расходов, понесенных за счет этих средств, в размере таких расходов.

Что касается установления порядка целевого использования сумм высвобожденных денежных средств, то, как и раньше, такие полномочия оставлены за Кабинетом Министров Украины.

Новацией является также то, что Законом № 4453 установлен предельный срок для использования высвобожденных денежных средств, составляющий 1095 дней с даты окончания периода, по результатам которого плательщик налога оставил эти средства в своем распоряжении.

При этом следует учитывать, что остаток высвобожденных и неиспользованных денежных средств рассчитывается по итогам каждого отчетного (налогового) периода, в которых плательщиком налога было получено освобождение от обложения налогом на прибыль.

♦ Пример 2

По итогам I квартала 2012 г. сумма денежных средств, высвобожденных от налогообложения, составляет 15 000 грн., по итогам полугодия5000 грн., за три квартала0 грн., за 2012 г.20 000 грн.

В данном случае 15 000 грн. необходимо использовать в течение 1095 дней, отсчет которых начинается с 01.04.2012 г., но по итогам полугодия 2012 г. (нарастающим итогом) сумма высвобожденных денежных средств будет составлять уже 5000 грн., однако срок отсчета использования этих средств остается с 01.04.2012 г.

По итогам трех кварталов сумма высвобожденных денежных средств составляет 0 грн., то есть все средства использованы. По итогам года20 000 грн. Срок отсчета предельного срока использования денежных средств, высвобожденных от налогообложения, по итогам 2012 г. начинается с 01.01.2013 г.

В случае если в течение указанного срока (1095 дней) денежные средства, высвобожденные от налогообложения, не будут использованы, то по окончании указанного периода плательщик налога обязан увеличить налоговые обязательства по налогу на прибыль по результатам налогового периода, в котором истекает предельный срок использования сумм высвобожденных денежных средств, а также уплатить пеню, начисленную в соответствии с нормами Налогового кодекса.

Изменениями, внесенными Законом № 4453, для плательщиков налога, подпадающих под действие пунктов 15 — 19 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса, определен отдельный, отличный от общих правил, порядок определения курсовой разницы по сумме задолженности, выраженной в иностранной валюте.

Этим порядком установлено, что для указанной категории плательщиков налога определение курсовых разниц от пересчета задолженности (обязательства), выраженной в иностранной валюте, которая будет получена или уплачена в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквиваленте, возникающей по операциям, связанным с деятельностью, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения (в том числе с созданием и переоснащением материально-технической базы), осуществляется на сумму полного или частичного погашения задолженности (обязательства) на дату осуществления такого погашения. Финансовый результат, полученный в результате пересчета такой задолженности (обязательства), учитывается вместе с результатами деятельности плательщика налога, прибыль (доход) от которой освобождается от налогообложения, в соответствии с п. 152.11 ст. 152 Налогового кодекса относительно ведения отдельного учета.

Это означает, что пересчет курсовых разниц такими плательщиками налога на дату баланса уже не производится.

Вместе с тем отметим, что суммы задолженности (обязательства), по которым определение курсовых разниц осуществляется на дату погашения, учитываемые как не погашенные по состоянию на 31.03.2012 г., подлежат пересчету на указанную дату по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, действовавшему на день возникновения такой задолженности.

Результаты такого пересчета должны отражаться в приложении ПЗ «Розрахунок прибутку, що звільняється від  оподаткування» к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом № 1213, за отчетный (налоговый) периодI квартал 2012 г.