Юридическая практика

Неправомерное формирование валовых доходов по операциям финансового лизинга

Суть дела. При проведении проверки налоговым органом установлено неправомерное формирование валового дохода по операциям финансового лизинга, поскольку суммы вознаграждения за передачу в лизинг техники необходимо включать в состав валового дохода с учетом НДС.

Налогоплательщик не соглашается с позицией органа ГНС, поскольку считает, что не нарушил нормы законодательства и правомерно сформировал валовой доход по результатам операций финансового лизинга.

Решение суда. ВАСУ, поддерживая позицию налогового органа, отметил следующее. Органом ГНС в соответствии с нормами законодательства проведена невыездная внеплановая документальная проверка соблюдения требований налогового законодательства ООО «А», по результатам которой составлен акт проверки, которым установлены нарушения п. 4.1 ст. 4, пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 Закона о прибыли в связи с занижением налога на прибыль предприятий. На основании акта проверки было принято налоговое уведомление-решение, которым определено налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий.

Не соглашаясь с доначисленными суммами, субъект хозяйствования обратился в суд с иском о признании недействительным налогового уведомления-решения.

Решениями судов первой и апелляционной инстанций в удовлетворении иска отказано.

Считая, что решения судов предыдущих инстанций приняты с нарушением норм материального и процессуального права, субъект хозяйствования обратился в ВАСУ с кассационной жалобой, в которой просил указанные решения отменить и принять новое, которым исковые требования удовлетворить.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы субъекта хозяйствования ВАСУ поддержал позицию налогового органа и судов предыдущих инстанций с учетом следующего.

В проверяемом периоде налоговым органом установлено, что между ООО «А» (лизингодателем) и ООО «С» (лизингополучателем) были заключены договора финансового лизинга. Предметом этих договоров является передача в финансовый лизинг сельскохозяйственной техники, принадлежащей ООО «А», сроком на один год. К договорам были составлены графики уплаты лизинговых платежей и вознаграждения за передачу в лизинг техники.

ООО «А» включило в состав валового дохода суммы вознаграждения за переданную в лизинг технику не в полном объеме, а с исключением НДС.

В соответствии с п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли валовой доход — общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Согласно пп. 7.9.6 п. 7.9 ст. 7 вышеуказанного Закона арендодатель увеличивает валовые доходы, а арендатор — валовые расходы на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга (без учета части лизингового платежа, предоставляемого в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга).

В соответствии с пп. 3.2.2 п. 3.2 ст. 3 Закона об НДС не являются объектом налогообложения операции по начислению и уплате процентов или комиссий в составе арендного (лизингового) платежа в рамках договора финансового лизинга в сумме, не превышающей двойную учетную ставку Нацбанка Украины, установленную на день начисления таких процентов (комиссий) за соответствующий промежуток времени, рассчитанную из стоимости объекта лизинга, предоставленного в рамках такого договора финансового лизинга.

Исходя из вышеизложенного, суммы вознаграждения за переданную в лизинг технику необходимо было включать в состав валового дохода с учетом НДС, следовательно, ООО «А»  занизило сумму валового дохода за проверяемый период.

Учитывая указанное, ВАСУ по результатам пересмотра в кассационном порядке дела жалобу субъекта хозяйствования оставил без удовлетворения, а решения судов предыдущих инстанций, которыми в удовлетворении иска отказано полностью, — без изменений.


Владислав КОЧКАРОВ,
директор Департамента правовой работы ГНС Украины

Ольга СИРОТИНА,
заместитель начальника отдела представительства
интересов органов ГНС в судах кассационной инстанции
и обобщения судебной практики Юридического управления