Юридическая практика

Завышение валовых расходов на сумму выплаты по договору аренды здания на условиях финансового лизинга, заключенного с СПД

В решении по делу о признании действий противоправными и отмене налоговых уведомлений-решений по иску ООО «Т» к органу ГНС в части завышения валовых расходов на сумму выплаты по договору аренды здания на условиях финансового лизинга, заключенного с СПД «А», Окружным административным судом (постановление от 06.12.2011 г. № 2а-14558/11/2670) отмечено, что ООО «Т» в проверяемом периоде получило в финансовый сублизинг помещение площадью 50 м2 согласно договору о передаче имущества в пользование (сублизинг) на условиях финансового сублизинга, заключенного с СПД «А», и перечислило оплату в сумме 560 000,0 грн. При этом СПД «А» не является финансовым учреждением и не имеет лицензии (разрешения) на осуществление операций финансового лизинга (сублизинга), соответственно, указанные расходы отнесены к валовым расходам неправомерно.

Согласно части первой ст. 1 Закона о финансовом лизинге финансовый лизинг — это вид гражданско-правовых отношений, возникающих из договора финансового лизинга.

В соответствии с п. 5 ст. 4 Закона о финансовых услугах финансовый лизинг считается финансовой услугой.

Частью первой ст. 5 Закона о финансовых услугах предусмотрено, что финансовые услуги предоставляются финансовыми учреждениями, а также, если это прямо предусмотрено законом, физическими лицами — предпринимателями.

Согласно ст. 4 Закона о финансовом лизинге субъектами лизинга могут быть:

  • лизингодатель — юридическое лицо, передающее право владения и пользования предметом лизинга лизингополучателю;
  • лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое получает право владения и пользования предметом лизинга от лизингодателя;
  • продавец (поставщик) — физическое или юридическое лицо, у которого лизингодатель приобретает вещь, которая в последующем будет передана как предмет лизинга лизингополучателю;
  • другие юридические или физические лица, являющиеся сторонами многостороннего договора лизинга.

К договору сублизинга применяются те же требования, что и к договору лизинга.

В соответствии со ст. 5 Закона о финансовом лизинге сублизинг — это вид поднайма предмета лизинга, согласно которому лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) в пользование за плату на согласованный срок по условиям договора сублизинга предмет лизинга, полученный раньше от лизингодателя по договору лизинга.

Положением № 21 (в редакции от 22.01.2004 г.) определены финансовые услуги и порядок, который необходимо соблюдать при предоставлении отдельных финансовых услуг юридическими лицами — субъектами хозяйствования, не являющимися по своему правовому статусу финансовыми учреждениями, но имеющими определенное законами и нормативно-правовыми актами Государственной комиссии по регулированию финансовых услуг Украины (далее — Госфинуслуг) право предоставлять отдельные виды финансовых услуг (по тексту — юридические лица) (п. 1.1 главы 1 этого Положения).

Положение № 21 распространяется на юридических лиц, которые:

  • систематически предоставляют финансовые услуги по финансовому лизингу, предоставлению поручительств и займов финансовыми активами, осуществляют другие операции, которые согласно выводам Госфинуслуг  отнесены к тому или иному виду финансовых услуг в соответствии с порядком, установленным действующим законодательством Украины;
  • заключили хотя бы один договор о предоставлении финансовых услуг, перечисленных выше, на общую сумму, превышающую 80 000 грн.

В соответствии с  главой 2 Положения № 21 юридическое лицо имеет возможность систематически предоставлять отдельные виды финансовых услуг в случае, если в его учредительных документах указана деятельность по предоставлению этого вида финансовых услуг при условии постановки на учет в Госфинуслуг и наличии:

  • внутренних правил по предоставлению финансовых услуг, утвержденных уполномоченным органом юридического лица, которому предоставлены соответствующие полномочия;
  • квалифицированных работников, непосредственно осуществляющих деятельность по предоставлению финансовых услуг (заключение и выполнение соответствующих договоров), не имеющих непогашенной или неснятой судимости за корыстные преступления.

Пунктом 1.2 главы 1 Положения № 21 (в редакции от 03.07.2008 г.) устанавливается возможность предоставления услуг по финансовому лизингу и порядок, который необходимо соблюдать при предоставлении этой услуги юридическими лицами — субъектами хозяйствования, которые по своему правовому статусу не являются финансовыми учреждениями, но имеют определенное законами и нормативно-правовыми актами Госфинуслуг право предоставлять услугу по финансовому лизингу.

В соответствии с пп. 1.3.1 п. 1.3 главы 1 Положения № 21 (в редакции от 03.07.2008 г.) финансовая услуга по финансовому лизингу (услуга по финансовому лизингу) — операции с финансовыми активами, состоящие в получении юридическим лицом (лизингодателем) в собственность вещи у продавца (поставщика) согласно установленным лизингополучателем спецификациям и условиям и передаче этой вещи в пользование лизингополучателю на определенный срок не меньше одного года за установленную плату (лизинговые платежи) на основании договора финансового лизинга.

Согласно п. 2.1 главы 2 указанного Положения (в редакции от 03.07.2008 г.) юридическое лицо имеет возможность предоставлять услугу по финансовому лизингу, если в предмете деятельности, определенном учредительными (учредительскими) документами, предусмотрено осуществление деятельности по предоставлению услуг по финансовому лизингу и учтены требования законодательства относительно возможности совмещения финансовых услуг, а также при наличии:

  • внутренних правил по предоставлению услуги по финансовому лизингу, утвержденных уполномоченным органом юридического лица, согласно учредительным документам;
  • квалифицированных работников, непосредственно осуществляющих деятельность по финансовому лизингу (составление, сопровождение и выполнение соответствующих договоров), имеющих высшее образование по финансовому, экономическому или юридическому направлениям и не имеющих непогашенной или неснятой судимости за корыстные преступления;
  • справки о постановке на учет юридического лица, выданной Госфинуслуг;
  • руководителей (учредителей), не имеющих непогашенной или неснятой судимости за корыстные преступления;
  • документа, подтверждающего право собственности или пользования помещением по местонахождению юридического лица.

Пунктом 3.5 главы 3 Положения № 21 (в редакции от 03.07.2008 г.) определено, что процедура постановки на учет юридического лица включает:

  • проверку предоставленных юридическим лицом в Госфинуслуг документов по их комплектности и полноте информации, указанной в этих документах согласно этому Положению;
  • проверку электронной формы документов, представляемых юридическим лицом, на соответствие установленным Госфинуслуг  требованиям и предоставленным документам;
  • принятие решения о выдаче юридическому лицу справки;
  • одобрение Госфинуслуг как коллегиальным органом решения о выдаче юридическому лицу справки в установленном порядке;
  • внесение информации о юридическом лице в перечень юридических лиц, имеющих право предоставлять финансовые услуги и состоящих на учете в Госфинуслуг, оформление и выдачу юридическому лицу справки.

Таким образом, оформление субъектами хозяйственной деятельности договора о передаче имущества в пользование (сублизинг) и первичных документов об использовании помещения на условиях финансового сублизинга, где СПД «А»лизингодатель, противоречит ст. 4 Закона о финансовом лизинге, которой определено, что лизингодательюридическое лицо, передающее право владения и пользования предметом лизинга лизингополучателю.

В соответствии со ст. 202 Гражданского кодекса сделкой является действие лица, направленное на приобретение, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.

Согласно части первой ст. 215 указанного Кодекса основанием недействительности сделки является несоблюдение в момент совершения сделки стороной (сторонами) требований, установленных частями первой — третьей, пятой и шестой ст. 203 Гражданского кодекса.

Частью первой ст. 203 Гражданского кодекса определено, что содержание сделки не может противоречить этому Кодексу, другим актам гражданского законодательства, а также интересам государства и общества, его моральным принципам.

В соответствии с  частью пятой ст. 203 этого Кодекса сделка должна быть направлена на реальное наступление правовых последствий, обусловленных ею.

Согласно части второй ст. 215 Гражданского кодекса недействительной является сделка, если ее недействительность установлена законом (ничтожная сделка). В этом случае признание такой сделки недействительной судом не требуется.

В соответствии с пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда, в том числе расходы на приобретение электрической энергии (включая реактивную), с учетом ограничений, установленных пунктами 5.3 — 5.7 этой статьи.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд постановил, что ответчиком (органом ГНС) правомерно и законодательно установлено завышение валовых расходов истцом (ООО «Т») на сумму выплаты по договору аренды здания на условиях финансового лизинга, заключенного с СПД «А», поскольку СПД «А» не является финансовым учреждением и соответственно не имеет лицензии (разрешения) на осуществление операций финансового лизинга (сублизинга).


Марьяна КУЦ,
начальник отдела экспертизы проектов нормативно-
правовых актов, визирования разъяснений Юридического
управления Департамента правовой работы ГНС Украины

Вера СЕМИКОПЕНКО,
главный государственный налоговый инспектор