Бухучет
Тема: НДС

Налог на добавленную стоимость (вопросы — ответы)

Обложение НДС сумм компенсаций арендодателям

Являются ли объектом обложения НДС денежные средства, поступившие арендодателю в виде компенсации коммунальных услуг и услуг на текущее содержание помещений от арендатора?


В соответствии с пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.

Как указано в ст. 188 Налогового кодекса, база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, установленных согласно ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой мобильной связи).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Следовательно, денежные средства, поступившие арендодателю в виде компенсации коммунальных услуг и услуг на текущее содержание помещений от арендатора, включаются в базу обложения НДС и подлежат налогообложению на общих основаниях по основной ставке.

 

Является ли объектом обложения НДС компенсация арендатором страховых сумм, уплачиваемых арендодателем по договору страхования имущества, переданного в аренду?


Согласно пп. 196.1.3 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса не являются объектом обложения НДС операции по предоставлению услуг по страхованию, совместному страхованию или перестрахованию лицами, имеющими лицензию на осуществление страховой деятельности в соответствии с законом, а также связанных с такой деятельностью услуг страховых (перестраховых) брокеров и страховых агентов.

В соответствии со ст. 9 Закона № 85 размер страховой суммы и (или) размеры страховых выплат определяются по договоренности между страховщиком и страхователем во время заключения договора страхования или внесения изменений в договор страхования, либо в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Подпунктом «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса определено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.

Поставка услуг — какая-либо операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и иные нематериальные активы либо предоставление других имущественных прав относительно таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности (пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).

Согласно п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, установленных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме НДС и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов, кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров и сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи).

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров/услуг.

Следовательно, уплата арендодателем страховых сумм по договору страхования имущества не является объектом обложения НДС. Если такие суммы компенсируются арендатором согласно условиям договора аренды имущества, то они считаются частью оплаты стоимости услуг аренды, являющихся объектом обложения НДС.

Аренда недвижимого имущества

Возникают ли налоговые обязательства по НДС при получении арендной платы по договору субаренды земельных участков государственной или коммунальной собственности?


Согласно ст. 4 Закона № 161 арендодателями земельных участков, находящихся в государственной собственности, являются районные, областные, Киевская и Севастопольская городские государственные администрации, Совет Министров Автономной Республики Крым и Кабинет Министров Украины в рамках полномочий, определенных законом. Арендодателями земельных участков, находящихся в коммунальной собственности, являются сельские, поселковые, городские советы в рамках полномочий, определенных законом.

В соответствии со ст. 5 Закона № 161 арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком.

При этом согласно п. 288.2 п. 288 Налогового кодекса плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка.

Согласно пп. 197.1.21 п. 197.1 ст. 197 этого Кодекса освобождаются от обложения НДС операции по арендной плате за земельные участки, находящиеся в собственности государства или территориальной общины, если такая арендная плата полностью зачисляется в соответствующие бюджеты.

Вместе с тем в соответствии со ст. 8 Закона № 161 арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или по письменному согласию арендодателя.

В пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса указано, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.

Арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности в понимании пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса является операцией по поставке услуг.

Учитывая изложенное, осуществлять перечисление арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности, в местный бюджет должен исключительно арендатор, заключивший с соответствующим органом исполнительной власти или органом местного самоуправления договор аренды земельного участка.

Таким образом, арендная плата по договору субаренды земельного участка государственной или коммунальной собственности не поступает непосредственно в соответствующий бюджет, а зачисляется на банковский счет плательщика налога (лица, заключившего договор субаренды земли), поэтому стоимость предоставленных услуг в рамках договора субаренды (арендная плата) является объектом обложения НДС и подлежит обложению НДС по ставке 20%.

 

Является ли ответственным за начисление и уплату НДС физическое лицо — предприниматель — неплательщик НДС при получении от постоянного представительства нерезидента — неплательщика НДС услуг по аренде недвижимости, расположенной на таможенной территории Украины?


В соответствии с пп. 14.1.193 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса постоянное представительство — постоянное место деятельности, через которое полностью либо частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине.

Согласно п. 180.2 ст. 180 Кодекса лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуг расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

В пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса указано, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.

В соответствии с пп. 186.2.2 п. 186.2 ст. 186 Налогового кодекса для услуг, связанных с недвижимым имуществом, в частности других услуг по местонахождению недвижимого имущества, в том числе строящегося, местом их поставки является фактическое местонахождение недвижимого имущества, в том числе строящегося.

Поскольку в случае поставки услуг постоянными представительствами нерезидента, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, лицом, ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет, является получатель таких услуг, то обязанность по уплате НДС возлагается на физическое лицопредпринимателя, которое не зарегистрировано плательщиком НДС и является получателем услуг по аренде недвижимости, расположенной на таможенной территории Украины.

 

Должен ли арендатор начислить НДС на расходы, понесенные им в связи с улучшением арендованного помещения, при возврате этого помещения арендодателю?


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

В соответствии с пп. «в» пп. 14.1.185, пп. «в» пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса поставка товаров/услуг включает бесплатную передачу имущества другому лицу, поставку услуг другому лицу бесплатно.

Пунктом 188.1 ст. 188 Налогового кодекса определено, что в случае поставки производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг без оплаты, с частичной оплатой, в рамках обмена, в рамках дарения, в счет оплаты труда физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком налога, связанному с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, не зарегистрированному плательщиком налога, другим лицам, не зарегистрированным плательщиками налога, база налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

Следовательно, если расходы на улучшение объекта аренды понесены по согласию арендодателя и не компенсированы арендатору, то при возврате объекта аренды стоимость улучшений считается бесплатно предоставленной и подлежит обложению НДС по основной ставке исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.

 

Как облагается налогом операция по получению услуг по аренде недвижимости, расположенной на таможенной территории Украины, собственником которой является физическое лицо — нерезидент, в случае если услуги предоставляются через посредника — юридическое лицо, которое является резидентом и плательщиком НДС?


Согласно п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса.

В соответствии с п. 186.4 ст. 186 Налогового кодекса местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в пунктах 186.2 и 186.3 этой статьи.

Пунктом 180.2 ст. 180 Кодекса определено, что лицом, ответственным за начисление и уплату налога в бюджет при поставке услуг нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными в качестве плательщиков налога, если место поставки услуги расположено на таможенной территории Украины, является получатель услуг.

В соответствии со ст. 208 Налогового кодекса получатель услуг, поставляемых нерезидентами, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, начисляет налог по основной ставке налога на базу налогообложения, определенную согласно п. 190.2 ст. 190 этого Кодекса.

В соответствии с п. 189.4 ст. 189 Налогового кодекса дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, осуществляющих поставку/получение товаров/услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары/услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 этого Кодекса.

Учитывая вышеуказанное, комиссионер-резидент на дату, определенную п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса, должен начислить налоговые обязательства по НДС. Также в соответствии с п. 198.2 ст. 198 этого Кодекса такой комиссионер имеет право на формирование налогового кредита при получении указанных услуг от такого нерезидента.

При этом комиссионер-резидент при предоставлении услуг аренды заказчику-резиденту должен начислить налоговые обязательства на дату, определенную п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса. Полученное комиссионером в рамках посреднических договоров вознаграждение как оплата за услуги аренды подлежит обложению НДС по основной ставке.

Аренда движимого имущества

Применяется ли ставка НДС 0% к операциям по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины, а именно железнодорожных вагонов с целью передачи их в аренду (лизинг) нерезиденту?


Пунктом 185.1 ст. 185 Налогового кодекса установлено, что объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 этого Кодекса.

Согласно пп. «ґ» п. 186.3 ст. 186 Налогового кодекса местом поставки услуг по предоставлению в аренду (лизинг) движимого имущества, кроме транспортных средств и банковских сейфов, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта хозяйствования или, в случае отсутствия такого места, — место постоянного или преобладающего его проживания.

Статьей 1 Закона № 273 предусмотрено, что железнодорожный подвижной состав (вагоны всех видов, локомотивы, мотореечный транспорт) и контейнеры относятся к транспортным средствам.

Не являются объектом обложения НДС в соответствии с пп. 196.1.12 п. 196.1 ст. 196 Налогового кодекса операции по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины в таможенном режиме временного вывоза согласно положениям главы 34 Таможенного кодекса или в таможенном режиме переработки согласно положениям главы 39 Таможенного кодекса, в том числе объектов оперативного лизинга или транспортных средств с целью их ремонта.

Следовательно, операция по вывозу товаров за пределы таможенной границы Украины, а именно железнодорожных вагонов с целью передачи их в аренду (лизинг) нерезиденту, не является объектом обложения НДС, а операция по поставке услуг по аренде железнодорожных вагонов нерезиденту является объектом обложения НДС и подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.

Оперативный лизинг

Каков порядок обложения НДС операций по ввозу (импорту) основных фондов по условиям договора оперативного лизинга с нерезидентом и возврату (экспорту) таких основных фондов нерезиденту?


В соответствии с пп. «г» п. 198.1 ст. 198 Налогового кодекса право на отнесение сумм НДС к налоговому кредиту возникает в случае осуществления операции по ввозу необоротных активов на таможенную территорию Украины по договорам оперативного или финансового лизинга.

В п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса указано, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 этого Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Согласно п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм налога к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 ст. 187 этого Кодекса, а для операций по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины — дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, которые были включены получателем таких услуг в налоговую декларацию предыдущего периода.

Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе товаров на таможенную территорию Украины в соответствии с п. 187.8 ст. 187 Налогового кодекса является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Таким образом, при ввозе (импорте) основных фондов по условиям договора оперативного лизинга с нерезидентом право на налоговый кредит у плательщика налога возникает на дату уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам, определенным в ГТД, при условии дальнейшего использования объекта оперативного лизинга в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Согласно пп. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 Налогового кодекса операции по экспорту товаров (сопутствующих услуг), если их экспорт подтвержден таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, облагаются НДС по ставке 0%.

При этом пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 Кодекса предусмотрено, что операции по возврату имущества, предварительно переданного в лизинг (аренду) лизингодателю (арендодателю), не являются объектом обложения НДС.

То есть при вывозе (экспорте) за пределы таможенной территории Украины основных фондов, предварительно ввезенных (импортированных) на условиях оперативного лизинга, ставка НДС 0% не применяется, а указанная операция не является объектом обложения НДС.

Финансовый лизинг

Являются ли объектом обложения НДС операции по передаче материальных активов на основании договора о финансовом лизинге и возврате материальных активов согласно договору о финансовом лизинге?


Согласно пп. «а» пп. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору.

В соответствии с пп. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса поставка товаров — любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставка товаров по решению суда.

Поставкой товаров также считается, в частности, фактическая передача материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, в соответствии с которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа.

 

Каков порядок обложения НДС операции по передаче объекта финансового лизинга лизингополучателю — неплательщику НДС и операции по возврату такого объекта в собственность лизингодателя?


В соответствии с пп. «а» п. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору.

Согласно пп. 196.1.2 п. 196.1 ст. 196 этого Кодекса не являются объектом обложения НДС операции по передаче имущества на хранение (ответственное хранение), в концессию, а также в лизинг (аренду), кроме передачи в финансовый лизинг, и возврату имущества из хранения (ответственного хранения) его собственнику, а также имущества, предварительно переданного в концессию или лизинг (аренду) концессиедателю или лизингодателю (арендодателю), кроме переданного в финансовый лизинг.

То есть операции по передаче имущества в финансовый лизинг и возврату имущества, переданного в финансовый лизинг, являются объектом обложения НДС.

Пунктом 187.6 ст. 187 Налогового кодекса определено, что датой возникновения налоговых обязательств арендодателя (лизингодателя) для операций по финансовой аренде (лизингу) является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю).

В соответствии с п. 188.1 ст. 188 Кодекса в случае поставки товаров по договорам финансового лизинга базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга.

Учитывая изложенное, при осуществлении операции по передаче объекта финансового лизинга лизингополучателю — неплательщику НДС лизингодателем — плательщиком НДС начисляются налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса, и выписывается налоговая накладная, оба экземпляра которой остаются у такого плательщика НДС.

Операция по возврату объекта финансового лизинга лизингополучателемнеплательщиком НДС является операцией по приобретению такого объекта лизингодателем.

При этом п. 189.5 ст. 189 Налогового кодекса определено, что цена приобретения объекта финансового лизинга лизингодателем у лизингополучателя, который не является зарегистрированным плательщиком НДС и возвращает такой объект лизингодателю, определяется на уровне суммы лизинговых платежей в части компенсации стоимости объекта финансового лизинга, не уплаченных за такой объект лизинга на дату его возврата.

 

Имеет ли право лизингополучатель при возврате полученного в финансовый лизинг легкового автомобиля отнести к составу налогового кредита часть суммы НДС, которая соответствует несамортизированной части стоимости такого легкового автомобиля?


Согласно пп. «а» пп. 185.1 ст. 185 Налогового кодекса объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 этого Кодекса, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, передаваемые на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору.

Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определено понятие поставки товаров, под которым, в частности, понимают фактическую передачу материальных активов другому лицу на основании договора о финансовом лизинге (возврат материальных активов согласно договору о финансовом лизинге) или другой договоренности, в соответствии с которой оплата отсрочена, но право собственности на материальные активы передается не позднее даты осуществления последнего платежа.

При поставке товаров по договорам финансового лизинга базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже цены приобретения объекта лизинга (п. 188.1 ст. 188 Кодекса).

Согласно п. 198.3 ст. 198 Налогового кодекса налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определенных в соответствии со ст. 39 этого Кодекса, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности плательщика налога.

Учитывая указанное, возврат полученного в финансовый лизинг легкового автомобиля является его поставкой и облагается НДС по основной ставке в общеустановленном порядке. База налогообложения определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже цены приобретения объекта лизинга. В момент возникновения налоговых обязательств (на дату возврата объекта финансового лизинга) лизингополучатель — плательщик НДС должен составить налоговую накладную. При этом поскольку на дату возврата объекта финансового лизинга лизингополучатель обязан определить налоговые обязательства, то сумма НДС, которая была начислена (уплачена) при получении такого автомобиля и включена в состав налогового кредита, из состава налогового кредита не исключается и перерасчету не подлежит.